陸璐

【摘要】國(guó)有企業(yè)全球化布局的縱深推進(jìn)，賦予了內(nèi)部審計(jì)新的監(jiān)管挑戰(zhàn)。本文結(jié)合工作實(shí)踐，從加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的意義出發(fā)，對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督過程中存在的主要問題進(jìn)行剖析，提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策和建議，以期提高國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的效果。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；境外資產(chǎn)；審計(jì)監(jiān)督

【中圖分類號(hào)】F239.4

隨著國(guó)家“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，越來越多的國(guó)有企業(yè)走出國(guó)門，不斷開拓海外市場(chǎng)，境外資產(chǎn)規(guī)模逐年增長(zhǎng)。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于2017年度國(guó)有資產(chǎn)管理情況的綜合報(bào)告》顯示，2017年，全國(guó)國(guó)有企業(yè)境外總資產(chǎn)已達(dá)16.7萬億元。但與此同時(shí)，由于境外國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)面臨的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。近年來，審計(jì)署披露的國(guó)有企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)損失、投資失敗等問題層出不窮。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管刻不容緩。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的意義

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)主要包括國(guó)有企業(yè)在境外投資設(shè)立的各級(jí)獨(dú)資、控股子企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性貿(mào)易和分支機(jī)構(gòu)，固定資產(chǎn)投資，海外工程承包項(xiàng)目等。隨著國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)規(guī)模和業(yè)態(tài)布局逐年擴(kuò)大，使得“監(jiān)督難”的問題日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，通過實(shí)施科學(xué)高效的審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，規(guī)范境外國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)境外國(guó)有資產(chǎn)保值增值。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，不僅是維護(hù)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)安全、健康的有效途徑，同時(shí)也是提升境外國(guó)有資產(chǎn)管理水平的重要“抓手”。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）審計(jì)制度體系有待完善

近年來，國(guó)家相繼出臺(tái)了《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》等規(guī)章制度，旨在加強(qiáng)國(guó)有境外資產(chǎn)的監(jiān)督管理。針對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)行為雖有法律和相關(guān)規(guī)定的授權(quán)，但就如何開展境外審計(jì)，制度層面和實(shí)施細(xì)則尚不完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部也同樣存在境外資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)制度空白的情況，審計(jì)的職責(zé)范圍、工作流程以及審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的要求，內(nèi)部審計(jì)部門開展工作時(shí)無章可循，僅憑“經(jīng)驗(yàn)”實(shí)施審計(jì)，審計(jì)工作質(zhì)量無法保證。

（二）審計(jì)方式方法有待改進(jìn)

國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)往往分布區(qū)域較廣，在經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理模式等方面均與國(guó)內(nèi)存在較大差異，考慮到時(shí)間和成本因素，審計(jì)人員無法在境外開展長(zhǎng)時(shí)間的全面審計(jì)，“時(shí)間緊、任務(wù)重”的工作特點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作效率提出了更高的要求。尤其是對(duì)于非英語國(guó)家，無論是在查閱相關(guān)資料還是在審計(jì)訪談過程中都存在著較大的語言障礙，使得審計(jì)項(xiàng)目程序和技術(shù)手段受到限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。現(xiàn)有的審計(jì)方式方法已經(jīng)無法滿足新時(shí)期的監(jiān)管要求。

（三）審計(jì)監(jiān)督范圍有待拓展

從審計(jì)監(jiān)督范圍來看，由于國(guó)有企業(yè)普遍存在“重內(nèi)輕外”的傳統(tǒng)思想，有限的內(nèi)部審計(jì)資源主要用于服務(wù)境內(nèi)企業(yè)，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督力度不夠，往往存在審計(jì)覆蓋面小，頻率低的問題。從審計(jì)項(xiàng)目類別來看，多以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)為主，偏重關(guān)注境外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員行職履責(zé)情況，而內(nèi)部控制、海外工程承包以及固定資產(chǎn)投資等專項(xiàng)審計(jì)近乎空白，審計(jì)項(xiàng)目類型和監(jiān)督內(nèi)容局限性較大。

（四）審計(jì)人員能力有待提升

對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來說，開展境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督尚屬于新的領(lǐng)域，缺乏成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)項(xiàng)目的組織形式、實(shí)施方式、審計(jì)內(nèi)容以及工作流程還處于嘗試和摸索階段。同時(shí)，復(fù)雜環(huán)境下的境外審計(jì)工作也對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但基于知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)水準(zhǔn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及外語能力均能夠勝任的國(guó)際化審計(jì)人才依然匱乏，在一定程度上影響了審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）健全審計(jì)制度體系

2018年1月，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018年審計(jì)署第11號(hào)令），自3月1日起施行，規(guī)定在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限中明確要求“對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”。國(guó)有企業(yè)應(yīng)在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)境外資產(chǎn)所在國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行業(yè)環(huán)境等特點(diǎn)，建立健全符合企業(yè)自身實(shí)際的境外資產(chǎn)審計(jì)規(guī)章制度及實(shí)施細(xì)則，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)范圍、適用對(duì)象、工作方式和工作流程等做出明確規(guī)定，使境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督工作有據(jù)可依，并為該項(xiàng)工作的順利推進(jìn)提供必要的制度保障。

（二）做好審前準(zhǔn)備工作

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)設(shè)立對(duì)口聯(lián)絡(luò)督導(dǎo)人員，負(fù)責(zé)定期跟蹤了解境外機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)管理信息，并對(duì)該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的政策法規(guī)和行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)等進(jìn)行研究，做好日?！皟?chǔ)備”，以便在審計(jì)項(xiàng)目方案制定時(shí)能夠準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。同時(shí)，由于境外資產(chǎn)的復(fù)雜多樣化，審計(jì)人員要充分利用在國(guó)內(nèi)的審前準(zhǔn)備階段，收集和整理被審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度、財(cái)務(wù)賬表等相關(guān)資料，將審前調(diào)查和匯總分析等工作盡可能在國(guó)內(nèi)完成，爭(zhēng)取在境外現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)能夠直奔審計(jì)重點(diǎn)，在有限的時(shí)間內(nèi)獲取更多的審計(jì)成果，從而提高審計(jì)效率。

（三）創(chuàng)新審計(jì)組織方式

在審計(jì)組織方式上，國(guó)有企業(yè)可嘗試借助社會(huì)審計(jì)力量，通過招標(biāo)的方式，擬選出多家具有豐富境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，形成“備選庫(kù)”。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉掌握本單位境外資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于地區(qū)和行業(yè)特點(diǎn)有著更深入的了解，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)明顯，審計(jì)項(xiàng)目可由內(nèi)部審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員共同組成聯(lián)合審計(jì)組，通過社會(huì)審計(jì)的助力，審計(jì)組的知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)力量得到充實(shí)，雙方充分發(fā)揮各自特長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，內(nèi)外結(jié)合形成監(jiān)督合力，從而有效利用了審計(jì)資源，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督工作的覆蓋面。

（四）完善審計(jì)過程監(jiān)督

在審計(jì)技術(shù)方法上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)不斷提升境外機(jī)構(gòu)信息化水平，設(shè)立境內(nèi)外一體化大數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)。一方面審計(jì)人員能夠充分利用平臺(tái)高效、便捷的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外機(jī)構(gòu)決策流程、財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)事件的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)；另一方面，信息平臺(tái)中應(yīng)充分融合財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)管理、紀(jì)檢監(jiān)察等多部門監(jiān)督資源，共享日常監(jiān)管成果。通過采集、分析平臺(tái)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，全面掌握國(guó)有資產(chǎn)的使用情況和效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并提示風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)部門由被動(dòng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蚴轮械倪^程監(jiān)督，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。

（五）重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用能夠使境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督更有針對(duì)性，內(nèi)部審計(jì)部門通過跟蹤境外機(jī)構(gòu)審計(jì)意見整改落實(shí)情況，督促其采取相應(yīng)措施糾正自身存在的問題，依據(jù)計(jì)劃完成整改，從而不斷提升其經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立完善境外機(jī)構(gòu)審計(jì)整改考核、問責(zé)機(jī)制，將被審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)意見整改落實(shí)情況納入其年度績(jī)效考核范疇，審計(jì)整改結(jié)果與干部選拔任用、評(píng)優(yōu)評(píng)先等領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人利益事項(xiàng)掛鉤，對(duì)不及時(shí)落實(shí)或拒不落實(shí)審計(jì)意見的，向相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，充分發(fā)揮震懾作用，確保整改工作落到實(shí)處，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督效果。

（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

正所謂“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計(jì)人員作為境外資產(chǎn)的監(jiān)督者，需要不斷加強(qiáng)自身能力建設(shè)，提升境外資產(chǎn)審計(jì)的勝任能力。在國(guó)有企業(yè)層面，應(yīng)結(jié)合境外資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過聘請(qǐng)外部專家，對(duì)審計(jì)方法、操作程序、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備等內(nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，著力培養(yǎng)適應(yīng)新形勢(shì)的復(fù)合型審計(jì)人才，以滿足境外審計(jì)監(jiān)督需要。內(nèi)部審計(jì)部門可采取“走出去”的方式，開拓經(jīng)驗(yàn)交流渠道，學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀做法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，拓展思路和視野，創(chuàng)新和改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)工作內(nèi)容和技術(shù)方法，從而更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要主動(dòng)適應(yīng)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的新形式和新要求，積極探索符合境外機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的審計(jì)方法，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不斷提升國(guó)有企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為國(guó)家推進(jìn)“一帶一路”倡議保駕護(hù)航。

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