趙雪瑩

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與增長方式也在發(fā)生轉(zhuǎn)變。 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化使得審計(jì)風(fēng)險不斷增多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性更加凸顯。 文章結(jié)合了新時代的發(fā)展變化，對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別途徑重新定義。 從兩個不同的角度對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因進(jìn)行全面分析，尋找區(qū)別于以往的風(fēng)險影響因素，從而有針對性地提出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險識別途徑，有助于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的作用，促進(jìn)企業(yè)在新常態(tài)下科學(xué)、高效發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險成因分析

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的客觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)展變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍逐步擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)不僅要對以往關(guān)注的方面給予關(guān)注，還要關(guān)注因經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化帶來的各種新的問題。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變得更為復(fù)雜。新型全球化的持續(xù)推進(jìn)以及“一帶一路”的不斷發(fā)展，也對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了巨大影響，相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險也在逐漸增多，不可避免會引起更多的審計(jì)風(fēng)險。此外，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員粉飾業(yè)績、公司高管片面追求利潤的現(xiàn)象，使得部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，無法實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險也因此逐漸增多。

2.內(nèi)部審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。黨的十八屆四中全會，黨和國家逐漸加強(qiáng)了對審計(jì)工作的重視，將審計(jì)監(jiān)督列入與行政監(jiān)督同樣重要的八大監(jiān)督之一，這也對企業(yè)的經(jīng)營管理有著深遠(yuǎn)影響。新常態(tài)下，面對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)增長與防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險并重的新要求，內(nèi)部審計(jì)在國家治理等方面有著至關(guān)重要的作用，在進(jìn)一步深化國企改革中也意義重大。但面對當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)自我定位不明確、職能劃分不清晰等問題，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮受限。面對新常態(tài)帶來的變化，現(xiàn)有的內(nèi)審工作機(jī)制已經(jīng)無法滿足新形式下企業(yè)飛速發(fā)展帶來的諸多變化，審計(jì)風(fēng)險由此進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的主觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及管理水平不高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定了它的相對獨(dú)立性，但內(nèi)審人員在審計(jì)過程中所涉及到的人員大多都是相熟悉的同事或領(lǐng)導(dǎo)，并與之有著間接相關(guān)關(guān)系，這使得審計(jì)過程和結(jié)論往往都會與某些具體的個人利益產(chǎn)生聯(lián)系，因此審計(jì)風(fēng)險不斷增多。雖然健全有效的內(nèi)部管理體制能夠有效地防范與控制企業(yè)在發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。但是，新常態(tài)下隨著企業(yè)審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)任務(wù)也在不斷加重，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在的程序不規(guī)范、方法不適應(yīng)等問題，使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險逐漸加大。

2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重于對企業(yè)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價活動，并沒有充分運(yùn)用其服務(wù)和提供決策建議的作用。相比較而言，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)則對管理審計(jì)給予了更多關(guān)注，就是從企業(yè)管理的角度出發(fā)，對企業(yè)的整體運(yùn)作過程進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、項(xiàng)目實(shí)施過程以及內(nèi)部控制體系等方面的審計(jì)，致力于為企業(yè)增添價值。同時，以往被動的、事后糾錯的內(nèi)部審計(jì)方式也在發(fā)生改變。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)也從以往被動的事后審計(jì)向主動防范和規(guī)避企業(yè)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對企業(yè)整體運(yùn)作過程的把控。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作方式，使得內(nèi)部審計(jì)工作范圍逐漸擴(kuò)大，需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)不斷增多，審計(jì)風(fēng)險也進(jìn)一步增加。

3.內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代信息化的加深。當(dāng)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，使得以往的審計(jì)技術(shù)、方法和手段已無法滿足新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)工作的需求，審計(jì)分析和審計(jì)抽樣等專業(yè)信息技術(shù)在審計(jì)工作中廣泛使用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和能力也得到了進(jìn)一步提升。然而，在充分利用信息系統(tǒng)為企業(yè)審計(jì)工作帶來如此多便利的同時，我們也必須清醒地認(rèn)識到審計(jì)現(xiàn)代信息化隨之帶來的各種各樣的審計(jì)風(fēng)險。隨著內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代信息化逐步加深而產(chǎn)生的新技術(shù)、新方法、新手段使得審計(jì)風(fēng)險進(jìn)一步增加。被審計(jì)單位對信息技術(shù)業(yè)務(wù)處理的日常化，使得企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員能力的要求也在進(jìn)一步提高，面對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)無法到達(dá)所需水平的現(xiàn)狀，審計(jì)風(fēng)險也就隨之增多。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別途徑

（一）企業(yè)管理層面內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別途徑

1.關(guān)注企業(yè)的重大事項(xiàng)。新常態(tài)下，企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展變化，從企業(yè)管理層面來看，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別應(yīng)對企業(yè)的重大事項(xiàng)給予更多關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別首先要對企業(yè)的“三重一大”決策機(jī)制和決策程序進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從制度的建立入手，明確決策機(jī)制的內(nèi)容、范圍以及權(quán)限，審查企業(yè)通過的決策是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定。其次關(guān)注企業(yè)崗位設(shè)置原則以及具體的設(shè)置方法，重點(diǎn)審查企業(yè)崗位設(shè)置是否遵守不相容職務(wù)相分離、集權(quán)與分權(quán)相制衡的基本原則;審查企業(yè)是否建立了合法有效的懲罰與激勵制度等。

2.關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行關(guān)注，如關(guān)注企業(yè)文化是否正確引導(dǎo)了員工的價值觀，是否對員工的職業(yè)道德素養(yǎng)發(fā)揮了潛在影響;關(guān)注企業(yè)在社會責(zé)任等方面的履行情況等。除此之外，還應(yīng)從企業(yè)節(jié)能減排、安全生產(chǎn)和質(zhì)量管理三個方面對企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行具體審查，通過企業(yè)政策、企業(yè)事故統(tǒng)計(jì)報(bào)告、企業(yè)相關(guān)檢驗(yàn)制度等渠道進(jìn)行查證。同時，給予可能會給企業(yè)發(fā)展帶來影響的外部環(huán)境更多關(guān)注，比如對企業(yè)關(guān)于各項(xiàng)政策措施的落實(shí)到位情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注;將自然資源資產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)政策措施的落實(shí)情況等方面納入關(guān)注的范圍。

3.關(guān)注企業(yè)的管理制度。面對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢下的新變化，企業(yè)需要通過強(qiáng)化內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險識別的強(qiáng)度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入了解企業(yè)管理制度中存在的審計(jì)風(fēng)險，從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，尤其是有著內(nèi)部監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)入手，關(guān)注其設(shè)置是否合規(guī)合法，不受其他因素的制約。同時，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，審查內(nèi)控制度的合理、有效性，是否符合企業(yè)的發(fā)展需求，能否為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供有利條件。同樣，全面預(yù)算管理也是內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的方面，通過查閱企業(yè)歷年的預(yù)算報(bào)告以及預(yù)算執(zhí)行情況等方式，審查企業(yè)預(yù)算的編制是否全面，所涉及的數(shù)據(jù)又是否真實(shí)、可靠等。