王婷

一、審計環(huán)境中存在的問題

1.獨立性差。從審計方面分析，目前我國會計審計工作開展過程中，獨立性不足，很多審計人員與企業(yè)各個部門或者是個人之間保持緊密的利益關(guān)系，這種關(guān)系的存在影響了審計工作的開展，審計質(zhì)量與效率不斷地下降。

2.審計體制不完善。目前企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差，審計效果不能受到社會的認可;社會審計機構(gòu)比較少，主要是以事務(wù)所為主，事務(wù)所屬于盈利單位，需要依靠審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)盈利。這樣降低了事務(wù)所與被審計單位之間的獨立性，不利于審計水平的全面提升;政府審計具有很強的約束力，但是審計機構(gòu)比較少，無法針對全國所有企業(yè)的會計行為進行全面的審計，影響了審計效果的全面提升，不利于優(yōu)化審計環(huán)境，對于企業(yè)會計行為的規(guī)范性也造成了非常不利的影響。目前我國審計法律法規(guī)也不是非常的完善，大部分法律都是針對傳統(tǒng)的會計工作內(nèi)容的規(guī)范。

3.審計工作方式不科學(xué)。信息化時代下，審計工作人員開展日常的審計工作主要是依靠審計人員人工核算與審計，然而信息化時代下很多的數(shù)據(jù)與信息都是存在于云端，傳統(tǒng)的審計方法無法對于電子數(shù)據(jù)與信息進行審計，這影響了審計質(zhì)量的提升。信息技術(shù)環(huán)境下財務(wù)數(shù)據(jù)信息量增加，傳統(tǒng)審計方法無法在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作。因此，作為審計工作人員必須要清楚地認識時代的發(fā)展要求，根據(jù)時代發(fā)展情況選擇科學(xué)合理的審計方法。很多的審計人員開展工作的過程中不注重審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計安全性不足，在信息技術(shù)環(huán)境下不僅需要面臨傳統(tǒng)審計中的一些風(fēng)險，還需要面臨很多新的審計風(fēng)險。這些風(fēng)險主要包括網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)置風(fēng)險、審計證據(jù)丟失風(fēng)險以及計算機系統(tǒng)安全風(fēng)險等，這些新型的風(fēng)險也成為影響審計質(zhì)量的重要因素。隨著審計風(fēng)險的加大，審計工作人員開展工作的時候需要設(shè)置更多的程序防范風(fēng)險，這不僅加大了審計人員的工作量，還提升了審計結(jié)果失真的風(fēng)險。

二、我國審計環(huán)境面臨問題的成因分析

1.內(nèi)部環(huán)境問題。①審計職業(yè)道德存在缺陷。注冊會計師作為審計的主體，審計職業(yè)道德低成為影響審計環(huán)境優(yōu)化的重要因素。注冊會計師方面制約審計環(huán)境優(yōu)化的因素包括：第一，注冊會計師職業(yè)道德水平。審計水平的高低直接影響了審計質(zhì)量與效率，審計中職業(yè)道德缺失影響了審計質(zhì)量的提升，最終審計報告失真，審計報告的可信度降低，嚴重影響了社會投資者對于審計人員的信賴，破壞了審計環(huán)境;第二，注冊會計師的工作態(tài)度影響審計成本。在日常的工作中，如果注冊會計師重視審計成本問題，會盡量減少各方面的費用，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，減少業(yè)務(wù)費用以及交通費用等相關(guān)的審計成本。過度重視審計成本影響了審計質(zhì)量的提升，審計工作結(jié)果的準確性降低。

②獨立性較低。專業(yè)勝任能力對于審計質(zhì)量具有決定性的影響。一方面，掌握全面的知識面能夠幫助注冊會計師更好地開展審計業(yè)務(wù)，提升審計效率與質(zhì)量，對于更好地開展審計業(yè)務(wù)，承接高難度的審計項目具有積極的影響。知識面與注冊會計師的經(jīng)驗與技能之間有著緊密的聯(lián)系，因此作為審計人員，注冊會計師應(yīng)該積極地提升自己的知識技能，擴展知識面，這對于注冊會計師自身的職業(yè)發(fā)展具有積極的意義，對于事務(wù)所提升審計質(zhì)量，降低審計成本具有重大影響。知識面廣闊的審計人員能夠在進行風(fēng)險評估的過程中，其評估的結(jié)果更加科學(xué)合理。另一方面，具有較高的專業(yè)勝任能力能夠降低企業(yè)的審計成本，對于事務(wù)所的發(fā)展以及經(jīng)濟利益的提升具有積極的意義。從事務(wù)所發(fā)展的角度分析，事務(wù)所為了能夠獲得相關(guān)的審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所會降低審計業(yè)務(wù)收費的價格，通過這種方式提升自身的市場競爭優(yōu)勢。當事務(wù)所以較低的價格承接了相關(guān)的審計業(yè)務(wù)后，事務(wù)所對于為了能夠獲得經(jīng)濟利益，最終會降低質(zhì)量。

2.外部環(huán)境問題分析。①我國審計管理制度不規(guī)范。在事務(wù)所內(nèi)部，管理者對于審計成本問題不是非常關(guān)注，對于審計成本沒有進行必要監(jiān)督與管理，審計成本發(fā)生后直接計入到相關(guān)的費用或者成本。事務(wù)所內(nèi)部沒有針對成本進行進一步核實。審計成本缺乏監(jiān)督導(dǎo)致了審計人員在日常的工作中隨意性很強，很多的工作人員多報銷費用，導(dǎo)致了審計成本增加，審計質(zhì)量降低。由于對審計質(zhì)量沒有進行必要監(jiān)督與管理，因此在日常的工作中，審計人員工作行為不規(guī)范，工作效率低，導(dǎo)致人工成本不斷地提升，審計質(zhì)量管理控制工作水平得不到充分地提升，降低了審計成本控制的效果。另外，事務(wù)所對于審計質(zhì)量控制工作不重視，為了降低審計成本，事務(wù)所設(shè)置了審計成本控制人員對于審計成本進行管理與控制，但是沒有對于審計質(zhì)量設(shè)置完善的制度進行規(guī)范，最終導(dǎo)致了審計行為無法滿足審計質(zhì)量的要求。審計制度的不規(guī)范不僅影響了審計人員的行為，還影響了被審計單位財務(wù)人員的行為，無法在日常的工作中更好地約束自己的行為，想要通過鉆空子實現(xiàn)自己的財務(wù)目的，增加了審計工作難度，導(dǎo)致審計環(huán)境惡化。

②被審計單位內(nèi)控體系統(tǒng)不規(guī)范。被審計單位內(nèi)部控制體系不是非常的規(guī)范，內(nèi)部審計缺失，財務(wù)管理中的問題非常的多，由于財務(wù)舞弊行為具有很強的隱蔽性，因此審計人員開展日常的活動的過程中很難在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為，審計難度高，審計結(jié)果無法得到充分保障。

③對審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的外部監(jiān)管不夠。在事務(wù)所內(nèi)部，管理者對于審計質(zhì)量問題不是非常的關(guān)注，對于審計質(zhì)量沒有進行必要監(jiān)督與管理，審計活動發(fā)生后，審計人員在日常的工作中隨意性很強，很多的工作人員完全按照自己的要求開展審計工作，導(dǎo)致了審計質(zhì)量不達標。由于對于審計質(zhì)量沒有進行必要監(jiān)督與管理，因此在日常的工作中，審計人員的工作行為不規(guī)范，工作效率低，導(dǎo)致人工成本不斷的提升，影響了審計管理控制工作的開展，降低了審計質(zhì)量控制的效果。另外，事務(wù)所對于審計質(zhì)量控制工作不重視，為了降低審計成本，事務(wù)所設(shè)置了審計質(zhì)量控制人員對于審計質(zhì)量進行管理與控制，但是質(zhì)量控制人員的行為得不到監(jiān)督與管理。相關(guān)的工作人員在進行質(zhì)量控制的過程中，沒有積極的執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制工作，審計成本控制效果不明顯。

三、進一步完善我國審計環(huán)境的對策建議

1.提升職業(yè)道德水平。為了能夠進一步完善我國的審計環(huán)境，事務(wù)所應(yīng)該提高審計人員的職業(yè)道德水平，在日常的工作中對于職業(yè)道德的重要性進行全面宣傳，提升審計人員對于職業(yè)道德的重視。政府部門應(yīng)該加大對于審計人員職業(yè)道德的規(guī)范，提升職業(yè)道德水平，制定相關(guān)的制度約束其行為，更好地保證審計人員職業(yè)道德水平的全面提升。

2.提高獨立性和業(yè)務(wù)水平。審計人員需要不斷地提升自身的綜合素質(zhì)，把自己培養(yǎng)成為復(fù)合型知識的機構(gòu)的綜合性人才。首先，對審計人員進行培訓(xùn)。其次，鼓勵自學(xué)。為了保證審計人員的綜合素質(zhì)能夠充分地提升，企業(yè)應(yīng)該鼓勵審計人員加強對于綜合能力的提升，通過自學(xué)或者參加補習(xí)班的形式對于信息以及云會計環(huán)境下審計工作的開展提供可靠保證。審計人員自己也要意識到提升綜合能力對于自身職業(yè)發(fā)展的重要性，積極地學(xué)習(xí)信息技術(shù)，充分意識到一項特殊技能對于提升審計質(zhì)量也是非常重要的，從主觀上積極學(xué)習(xí)各方面的技能。

3.完善審計管理制度。事務(wù)所應(yīng)該完善審計管理制度，針對審計活動制定相關(guān)的行為規(guī)范，讓審計人員能夠更好地開展工作，保證審計質(zhì)量的全面提升。在制定審計管理制度的過程中，應(yīng)該深入實際，根據(jù)實際情況制定有效的約束制度，讓制度充分地發(fā)揮其制約性的作用。

4.加強審計職業(yè)質(zhì)量監(jiān)督與管理。審計成本控制工作關(guān)系著事務(wù)所的經(jīng)濟利益，需要引起高度重視，為了能夠進一步提高審計成本控制管理水平，事務(wù)所應(yīng)該建立完善的監(jiān)督管理機制，針對審計成本控制工作進行全面監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)審計成本控制中的不足，采取有效的措施予以解決，保證審計成本控制水平的全面提升。事務(wù)所應(yīng)該設(shè)置專門的審計質(zhì)量控制機構(gòu)，針對事務(wù)所內(nèi)部的審計項目開展過程中的各項質(zhì)量指標進行審核，對于數(shù)據(jù)的真實性以及準確性進行全面管理，更好地規(guī)范審計人員的行為，提高審計質(zhì)量管理水平。事務(wù)所應(yīng)該提升監(jiān)督人員的獨立性，防治監(jiān)督管理人員與審計項目發(fā)生緊密的利益關(guān)系，這樣會影響審計質(zhì)量控制效果的提高。只有保證獨立性才能更好地發(fā)揮監(jiān)督管理職能，提升監(jiān)督效力。

（作者單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院）