丘燕華

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)礦業(yè)企業(yè)提出了全新的要求。其中，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理尤為重要和關(guān)鍵，這已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要推動(dòng)力。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理，可以將企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本保持在合理范圍內(nèi)，做到降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源、能源的高效利用和配置，進(jìn)而為企業(yè)贏取更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。論文主要以礦業(yè)公司稅務(wù)籌劃和管理為論點(diǎn)，重點(diǎn)闡述幾點(diǎn)針對(duì)性的完善措施。

【Abstract】With the development of the socialist market economy， new requirements have been put forward for mining enterprises. Among them， strengthening tax planning and management is particularly important and key， which has become an important driving force for business development. By strengthening tax planning and management， the operating cost of enterprises can be maintained within a reasonable range， the tax burden can be reduced， and the efficient utilization and allocation of resources and energy can be realized， so as to win more operating profits for enterprises. This paper mainly focuses on tax planning and management of mining companies， focusing on several targeted improvement measures.

【關(guān)鍵詞】礦業(yè)公司;稅務(wù)籌劃;管理;完善措施

【Keywords】mining enterprises; tax planning; management; improvement measures

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）09-0062-02

1 引言

目前，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理是礦業(yè)企業(yè)各項(xiàng)管理工作的重中之重，在企業(yè)生存和發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位。對(duì)于礦業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中永葆生機(jī)和活力，必須要高度重視稅務(wù)籌劃和管理這一工作，制定完善的稅務(wù)籌劃管理體制，并提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范水平，滿(mǎn)足企業(yè)減稅降負(fù)的要求。

2 礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的重要性分析

2.1 有利于降低納稅成本

對(duì)于礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要做好礦業(yè)資源的利用和整合工作，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是要不斷提高資源利用效率，并進(jìn)行合理化控制。一般來(lái)說(shuō)，在資源采集和資源加工過(guò)程中，資源利用效率提升的難度較大，極容易增加礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本。但是，在國(guó)家宏觀調(diào)控的影響下，在礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中包括稅收繳納這一問(wèn)題，大大提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。要想將企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本保持在合理范圍內(nèi)，并不斷提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，必須要大力加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理。

2.2 有利于確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升

對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要構(gòu)成，關(guān)乎著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作能否順利推進(jìn)。在稅收籌劃和管理過(guò)程中，礦業(yè)企業(yè)必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作流程進(jìn)行充分了解，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展[1]，從而實(shí)現(xiàn)礦業(yè)企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的目

標(biāo)。

3 案例分析和納稅情況分析

3.1 案例簡(jiǎn)介

以?xún)?nèi)蒙古某礦業(yè)企業(yè)為例，將該企業(yè)簡(jiǎn)稱(chēng)為A礦業(yè)企業(yè)，注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元人民幣，為增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括煤炭開(kāi)采、煤炭加工、煤炭批發(fā)等。該企業(yè)貫徹落實(shí)“服務(wù)一流、用戶(hù)滿(mǎn)意”的經(jīng)營(yíng)策略，與國(guó)內(nèi)知名企業(yè)保持著良好的供應(yīng)關(guān)系。

3.2 納稅情況分析

3.2.1 A礦業(yè)企業(yè)納稅情況

A礦業(yè)企業(yè)2016-2018年稅負(fù)情況如表1所示。

A礦業(yè)企業(yè)2016-2018年一共繳納稅金26060萬(wàn)元，其中，繳納增值稅15020萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅7183萬(wàn)元，繳納其他稅費(fèi)3857萬(wàn)元。在這三年期間，增值稅稅負(fù)平均為12.35%，企業(yè)所得稅稅負(fù)平均為5.9%，總體稅負(fù)平均為21.42%。

3.2.2 A礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)重的原因分析

現(xiàn)階段，在現(xiàn)行稅制不完善、缺少合理的稅制結(jié)構(gòu)的影響下，很難降低企業(yè)稅負(fù)。針對(duì)A礦業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，造成稅負(fù)重的原因主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅等稅種方面，所以要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，基于增值稅和企業(yè)所得稅這兩個(gè)視角進(jìn)行分析，從而明確稅負(fù)重的原因。

①增值稅方面。首先，較高的增值稅稅率。受我國(guó)實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革的影響，增值稅實(shí)現(xiàn)了向消費(fèi)型的順利過(guò)渡，增值稅稅率上升到了16%（2018年5月1日前為17%，2019年4月1日起調(diào)整為13%）。作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō)，稅率較高，明顯高于全國(guó)工業(yè)增值稅平均水平，雖然可以通過(guò)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有得到緩解。其次，物資消耗方面稅前抵扣項(xiàng)目較少。對(duì)于企業(yè)的原材料消耗來(lái)說(shuō)，在其產(chǎn)品成本支出項(xiàng)目中占據(jù)的比例并不高，其中，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購(gòu)原材料、電力等費(fèi)用，在總體費(fèi)用中占據(jù)的比例也是比較少的[2]。而對(duì)于探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款等比例較高的成本費(fèi)用，很難獲得抵扣。A企業(yè)在日常購(gòu)進(jìn)材料過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)索取增值稅發(fā)票問(wèn)題給予高度重視，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加。②企業(yè)所得稅方面。就企業(yè)所得稅而言，其中重要的一點(diǎn)是缺少對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目籌劃工作的高度重視。在成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于可以列支的費(fèi)用和扣除額要進(jìn)行列支，不斷降低應(yīng)納稅所得額，滿(mǎn)足降低稅負(fù)的要求。A礦業(yè)企業(yè)在職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面，具有一定的籌劃空間，所以可以適度提高列支金額，有利于應(yīng)納稅額的降低。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊中，對(duì)平均年限法進(jìn)行了應(yīng)用，加速折舊的優(yōu)惠政策沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，進(jìn)而阻礙了企業(yè)稅負(fù)的有效降低。

4 礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃和管理的完善措施

4.1 加強(qiáng)增值稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

4.1.1 采購(gòu)活動(dòng)的籌劃

在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的籌劃方面，第一，要對(duì)進(jìn)貨渠道進(jìn)行深入分析。在選擇供應(yīng)商過(guò)程中，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人所適用的稅率是不相同的，是增值稅稅負(fù)的重要影響因素。由于A礦業(yè)企業(yè)是一般納稅人，從一般納稅人進(jìn)貨渠道采購(gòu)物資可以通過(guò)16%或10%的稅率來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而從小規(guī)模納稅人采購(gòu)物資不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，采購(gòu)時(shí)需要將一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道的不含稅采購(gòu)價(jià)進(jìn)行綜合比較，優(yōu)先選擇不含稅價(jià)格低的渠道。第二，盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，必須要盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大程度地滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查需求。例如，以A礦業(yè)企業(yè)為例，在2017年購(gòu)入一批含稅總價(jià)值702萬(wàn)元的生產(chǎn)輔助物資，獲得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而可以進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為702÷（1+17%）×17%=102萬(wàn)元。

4.1.2 稅收優(yōu)惠政策的籌劃

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅即征即退政策的應(yīng)用。以A礦業(yè)企業(yè)為例，為了能夠?qū)崿F(xiàn)資源的高效利用，在礦區(qū)新建了一個(gè)電廠，發(fā)電的主要燃料就是煤矸石，并對(duì)電廠產(chǎn)生的灰渣進(jìn)行了回收利用，燒制建筑用的空心磚，進(jìn)而將其銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)爻邪獭；诖耍粌H享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策、滿(mǎn)足節(jié)稅要求，而且也大大降低了環(huán)境污染問(wèn)題的發(fā)生概率。

4.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

4.2.1 收入的籌劃

基于稅務(wù)籌劃視角，采用不同的結(jié)算方式，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間也是不相同的，進(jìn)而稅款繳納時(shí)間也存在著極大的差異，所以必須要合理控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在納稅籌劃過(guò)程中，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)，合理推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，進(jìn)而推遲納稅時(shí)間。

4.2.2 成本費(fèi)用項(xiàng)目的籌劃

礦業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)所占比例較大，不同折舊方法計(jì)入各納稅期的折舊金額是不相同的，進(jìn)而對(duì)各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額的計(jì)算產(chǎn)生了極大的影響，最終影響稅負(fù)水平。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。對(duì)部分綜采設(shè)備改用加速折舊方法，以此來(lái)滿(mǎn)足節(jié)稅的要求。

以A礦業(yè)企業(yè)綜采設(shè)備為例，2018年8月購(gòu)入一批價(jià)值1980萬(wàn)元的綜采設(shè)備（抵扣增值稅后），殘值率為5%，綜合平均使用年限為6年，該設(shè)備使用的提取折舊方法主要包括兩個(gè)：①按照雙倍余額遞減法，可提折舊（1980-1980×2/6÷2）×2/6=550萬(wàn)元;②按照平均年限法，可提折舊1980×（1-5%）÷6=313.5萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，采取雙倍余額遞減法至少可以少繳納企業(yè)所得稅（550-313.5）×25%=59.13萬(wàn)元，值得推廣和廣泛應(yīng)用。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，加強(qiáng)礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理勢(shì)在必行，是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響因素，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理，可以滿(mǎn)足節(jié)稅目的和要求，將企業(yè)稅收壓力降至最低，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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