吳娟

摘要：近年來公立醫(yī)院在新醫(yī)改的浪潮中越來越注重內(nèi)部經(jīng)營管理的實(shí)力提升，作為改革重點(diǎn)關(guān)注的對象，其面臨的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化，同時(shí)國家相關(guān)政策對公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理模式也提出了新要求，在強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院回歸公益性的同時(shí)，更需要完善鞏固縣級公立醫(yī)院綜合改革成果，完善治理結(jié)構(gòu)，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行的制度化、規(guī)范化?？h級醫(yī)院是縣域內(nèi)的醫(yī)療中心，是緩解“看病難、看病貴”的問題關(guān)鍵，縣級醫(yī)院的穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展，必須重視內(nèi)控管理的建設(shè)。本文主要對縣級公立醫(yī)院內(nèi)控管理的實(shí)施情況進(jìn)行研究和分析，為其優(yōu)化內(nèi)控管理提供建議。

關(guān)鍵詞：縣級公立醫(yī)院;內(nèi)控管理;措施

一、加強(qiáng)內(nèi)控管理的必要性

（一）國家層面的要求

2012年、2015年財(cái)政部陸續(xù)出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》：《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，為進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施，2017年實(shí)行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，以量化評價(jià)為導(dǎo)向，開展醫(yī)院內(nèi)部控制實(shí)施評價(jià)基礎(chǔ)工作。公立醫(yī)院在2019年執(zhí)行政府會計(jì)制度，這次制度的改革要求公立醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相結(jié)合的模式，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)上加入收付實(shí)現(xiàn)制核算，新的政府會計(jì)制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)工作提出的“雙基數(shù)、雙報(bào)告”要求，促使醫(yī)院不斷優(yōu)化自身的管理水平。為了保證醫(yī)院的健康發(fā)展，國家不斷發(fā)布一些政策加強(qiáng)醫(yī)院在新形勢下健康發(fā)展[1]，近幾年醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施在內(nèi)涵質(zhì)量上有了較大的提高。

（二）自身發(fā)展的需求

新醫(yī)改的力度不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營模式受到政策和市場經(jīng)濟(jì)影響逐漸增加。同時(shí)隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展，縣級醫(yī)院涉及的業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化。藥品取消加成收入后，醫(yī)院要取得較好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，并保持長期穩(wěn)定地發(fā)展，不僅要認(rèn)真地組織好各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動，更要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握自己的經(jīng)營狀況、發(fā)展趨勢和潛在的問題，使有限的資金高效地被利用是目前縣級醫(yī)院重點(diǎn)關(guān)注的問題，而加強(qiáng)內(nèi)部控制是達(dá)成這一目標(biāo)的有效舉措。完善的內(nèi)控可以規(guī)范醫(yī)院員工的行為，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供有效的數(shù)據(jù)制定決策計(jì)劃，提高決策的有效性，有力地促進(jìn)了縣公立醫(yī)院的發(fā)展。

二、縣公立醫(yī)院內(nèi)控管理存在的問題

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織和實(shí)施規(guī)定，大部分縣級醫(yī)院都在內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制制度，然而實(shí)際的運(yùn)用并不理想，并未有顯著的效果。這一情況出現(xiàn)的主要原因是醫(yī)院成員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全。一方面，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者雖然接收到相關(guān)文件而有所提及，但總體重視度不足，沒有給內(nèi)部控制管理的實(shí)施創(chuàng)造較為良好的運(yùn)行環(huán)境。另一方面，縣公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員雖然接收到了相關(guān)指示，但由于沒有制度的約束，工作積極性不強(qiáng)，導(dǎo)致其在內(nèi)控建設(shè)工作中受傳統(tǒng)理念的影響而難以滿足實(shí)際需求。另外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控管理的不重視一定程度上加劇了各部門對內(nèi)控管理的偏見，雖然由財(cái)務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)建設(shè)和實(shí)施，但其他職能科室、業(yè)務(wù)科室自身參與度不高?？梢钥闯?，醫(yī)院在思想上對內(nèi)控管理的全面且準(zhǔn)確的認(rèn)識是保證其實(shí)際行動方針正確、合理的重要保障。

（二）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院規(guī)模、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)。縣公立醫(yī)院作為公益性醫(yī)院，其經(jīng)營模式受到國家政策的影響較大，近些年在響應(yīng)國家醫(yī)療改革政策的基礎(chǔ)上，醫(yī)院也在不斷加強(qiáng)內(nèi)控制度的改革。但縣級醫(yī)院的經(jīng)營管理相較于城市公立醫(yī)院所面臨的市場環(huán)境差異較大，縣級醫(yī)院如果參照三甲醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施，或者照搬這些醫(yī)院的管理模式，其適應(yīng)性不能得以滿足縣級醫(yī)院的管理要求，而“不合身”的制度也使縣級醫(yī)院經(jīng)營管理存在一系列問題，比如管制重復(fù)、真空以及崗位職責(zé)不明等[2]。

（三）缺乏對內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)管

我國醫(yī)院管理制度發(fā)展時(shí)間較短，在新的政策改革下，縣公立醫(yī)院對內(nèi)部控制制度的完善是一個(gè)不斷探索的過程，需要不斷進(jìn)行修正，這意味著內(nèi)部控制體系不但包括內(nèi)控制度的建設(shè)，還需要內(nèi)控監(jiān)管制度。但大部分縣級醫(yī)院對內(nèi)部控制管理的建設(shè)只停留在內(nèi)控制度的建設(shè)上，并未重視監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，難以對現(xiàn)有制度的有效性和合理性進(jìn)行判斷，也缺乏科學(xué)的依據(jù)進(jìn)行制度修正。同時(shí)，監(jiān)管制度的缺失也使醫(yī)院管理層喪失了對內(nèi)部控制管理工作在各部門運(yùn)行情況的掌握，難以判斷員工的執(zhí)行力，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效，難以保障醫(yī)院經(jīng)營的穩(wěn)健性。

（四）管理人員能力不足

對管理人員能力的考核不足，這個(gè)問題不單在縣公立醫(yī)院，在很多公立醫(yī)院經(jīng)營管理中都存在這個(gè)問題?？h級公立醫(yī)院的管理以醫(yī)療服務(wù)為重點(diǎn)，業(yè)務(wù)科室、職能科室對經(jīng)營管理的意識還不強(qiáng)，而新制度下的內(nèi)控管理工作涉及全院到各個(gè)部門、每位員工，這對相關(guān)管理人員的能力水平有較高的要求。實(shí)際上，縣公立醫(yī)院負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的人員其技能難以滿足需求，導(dǎo)致內(nèi)部制度的設(shè)定缺乏科學(xué)依據(jù)，制約醫(yī)院內(nèi)控管理的運(yùn)行和效果的發(fā)揮。

三、縣公立醫(yī)院內(nèi)控管理措施探析

（一）加強(qiáng)縣公立醫(yī)院內(nèi)控意識

在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的建設(shè)、應(yīng)用中，縣公立醫(yī)院首要重視整體人員對內(nèi)控管理的認(rèn)知。首先從管理層開始，一方面通過制定定期培訓(xùn)講座加強(qiáng)其理論認(rèn)識，另一方面引進(jìn)實(shí)例，讓領(lǐng)導(dǎo)者和管理層直觀地了解采用內(nèi)控管理對經(jīng)營的效果，從而促使管理層自主加強(qiáng)對內(nèi)控管理的應(yīng)用，并完善其建設(shè)。其次，定期對普通員工進(jìn)行理論培訓(xùn)，讓各部門明確內(nèi)控管理并非是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的職責(zé)，每個(gè)員工在內(nèi)控管理中都有自己的職責(zé)，為內(nèi)控管理的運(yùn)行構(gòu)建一個(gè)較為理想的環(huán)境。

（二）建立完善的內(nèi)控制度

“沒有規(guī)矩不成方圓”，在明確思想指導(dǎo)后，醫(yī)院還要完善內(nèi)控管理制度。首先，制定明確的規(guī)章制度，細(xì)分各部門、各員工的職責(zé)，以不相容崗位分離為依據(jù)規(guī)避職責(zé)交叉等問題，確保出現(xiàn)問題時(shí)可以第一時(shí)間找到負(fù)責(zé)人，提高解決問題的效率。其次，完善預(yù)算管理。內(nèi)部控制可以規(guī)范員工的行為，但行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)還要通過預(yù)算管理工作的協(xié)助，通過將醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分，得出各部門、各活動的資金使用額度，內(nèi)部管理以此為依據(jù)，確保員工的行為沒有損害到醫(yī)院長短期的利益。同時(shí)，醫(yī)療行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)也要求縣公立醫(yī)院完善對固定資產(chǎn)的核算制度，醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式中“重資金管理，輕物資管理”，對醫(yī)院而言最重要的資產(chǎn)就是醫(yī)療設(shè)備，并且在固定資產(chǎn)中所占比重高高、金額大，故而醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時(shí)要保證其全面覆蓋醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動，特別是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理。

（三）建立審計(jì)監(jiān)督體系

內(nèi)控管理的應(yīng)用可以規(guī)范員工的行為，但還需要審計(jì)監(jiān)督部門的輔助，確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性?？h公立醫(yī)院在建設(shè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)要從事前、事中、事后三個(gè)方面進(jìn)行，動態(tài)評估醫(yī)院的各項(xiàng)活動。故而，為了保證審計(jì)監(jiān)督體系的有效性，首先要明確審計(jì)人員的職責(zé)，明確其工作內(nèi)容。其次，要制定合理的監(jiān)督程序，將監(jiān)督工作落實(shí)到具體。另外，監(jiān)督工作結(jié)束后，醫(yī)院要及時(shí)開展評價(jià)工作，以預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)評價(jià)當(dāng)期投資、成本支出等是否合理，為醫(yī)院下一期的工作提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，提高審計(jì)監(jiān)督工作的有效性[3]。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控管理人才培養(yǎng)

制度的完善只是給醫(yī)院的內(nèi)控管理提供了良好的“硬件”基礎(chǔ)，但相關(guān)管理人員的能力水平是制約內(nèi)控管理工作的“軟件”因素。故而，醫(yī)院要加強(qiáng)相關(guān)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)，并引進(jìn)優(yōu)秀人才。同時(shí)建立合理的考核制度，將崗位的升遷和績效掛鉤，促使管理人員積極主動提升自身能力。其中，還要設(shè)立科學(xué)的獎懲制度，去粗取精，對人員進(jìn)行篩選，建立一支專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，從而促進(jìn)內(nèi)控管理工作的高效開展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制管理體系涉及醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營活動，規(guī)范活動中的各項(xiàng)行為，極大地促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。但同時(shí)，內(nèi)部控制管理體系的完善工作也涉及醫(yī)院各部門，這個(gè)過程較為復(fù)雜，所以縣公立醫(yī)院首要加強(qiáng)對內(nèi)控管理的認(rèn)知，樹立準(zhǔn)確的行動方針。其次，根據(jù)自身存在的問題，參考成功案例對自身內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善，這是縣級醫(yī)院能保持穩(wěn)健發(fā)展的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐斌斌. 淺析縣級公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的完善與創(chuàng)新[J]. 時(shí)代金融， 2017（12）：262.

[2] 徐璐? . 論醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的內(nèi)控管理[J]. 財(cái)會學(xué)習(xí)， 2018.

[3] 謝麗娟. 內(nèi)控體系建設(shè)在縣級公立醫(yī)院的應(yīng)用探析[J]. 中國市場， 2018， No.969（14）：136+140.