李文建

摘要：從2016年5月1日營(yíng)改增稅制改革的全面推行之日起，相關(guān)部門(mén)陸陸續(xù)續(xù)頒發(fā)了財(cái)稅〔2017〕37號(hào)、財(cái)稅〔2018〕32號(hào)等一系列的指導(dǎo)性文件。截止今天，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)全部稅收中，增值稅這項(xiàng)稅收收入已達(dá)百分之六十，早已成為最大的稅種。而營(yíng)改增稅制改革的全面實(shí)行無(wú)疑使地勘單位深受影響，相關(guān)工作的開(kāi)展過(guò)程中機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。借此，單位的管理者應(yīng)該通過(guò)組合不同的稅務(wù)籌劃方式，使自身所開(kāi)展的稅務(wù)籌劃工作可以取得理想中的效果。在更好的順應(yīng)營(yíng)改增稅制改革全面實(shí)行新趨勢(shì)的同時(shí)，為單位的未來(lái)發(fā)展積蓄力量?；诖耍_(kāi)展地勘單位的稅務(wù)籌劃工作受營(yíng)改增實(shí)行后的影響方面的話題進(jìn)行深入分析與研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。本篇文章主要研究地勘單位稅務(wù)籌劃工作受營(yíng)改增實(shí)行后的影響和相應(yīng)的對(duì)策這兩個(gè)方面的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：地勘單位;營(yíng)改增;稅務(wù)籌劃影響

一、影響研究

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得方面

在推廣營(yíng)改增的過(guò)程中，因?yàn)樯婕氨容^多的企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)承擔(dān)著巨大的壓力。在稅制改革中存在下述突出問(wèn)題：無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。處在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的企業(yè)，開(kāi)具發(fā)票屬于正常納稅過(guò)程。但是因?yàn)榍捌跔I(yíng)業(yè)稅發(fā)票作廢問(wèn)題，導(dǎo)致后期稅務(wù)部門(mén)難以在短時(shí)間內(nèi)提供增值稅發(fā)票，給處在經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中的企業(yè)造成了諸多問(wèn)題，其中對(duì)地勘單位分包單位的影響甚大。該類(lèi)單位由于自身資質(zhì)等夠不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，所以取得專(zhuān)用發(fā)票困難重重。隨之造成地勘單位稅務(wù)抵扣工作不能正常開(kāi)展，最終使單位承擔(dān)著極高的稅負(fù)壓力[1]。例如，地勘單位工程勘察的調(diào)查研究地點(diǎn)主要是在野外，往常出于降低成本的目的，多采取在項(xiàng)目所在地外包小工程或者臨時(shí)聘用民工的方式，相關(guān)的土地占用費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、道路平整費(fèi)以及雇工費(fèi)等，取得正規(guī)發(fā)票的難度極大，更別說(shuō)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得。

（二）產(chǎn)業(yè)鏈延伸及擴(kuò)展方面

近些年以來(lái)，地勘單位出于增加經(jīng)濟(jì)效益的目的，著力于產(chǎn)業(yè)鏈延伸與擴(kuò)展，新增了倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、地?zé)峁こ獭㈣b定服務(wù)、地質(zhì)災(zāi)害防治以及建筑施工等幾類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。單位在簽訂合同時(shí)常常約定先付一部分定金，其余款項(xiàng)以工程進(jìn)度為根據(jù)另行支付。但是在全球經(jīng)濟(jì)處于下行趨勢(shì)的大背景下，單位在收到客戶定金后，一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行受多種因素的影響無(wú)法進(jìn)行，或者一些客戶在中途無(wú)力支付剩余款項(xiàng)等問(wèn)題，不論是哪一方的原因都會(huì)導(dǎo)致地勘單位應(yīng)收賬款在出現(xiàn)貸方余額的時(shí)候往往不做或者遲做銷(xiāo)售收入等情況。當(dāng)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅務(wù)稽查工作的時(shí)候，上述行為極易被認(rèn)定是違規(guī)行為，地勘單位此時(shí)需要一大筆罰款和滯納金，對(duì)單位來(lái)說(shuō)本是可以避免的損失。根源在于很多單位的管理者不夠關(guān)注稅收籌劃政策，對(duì)實(shí)行營(yíng)改增后出現(xiàn)的新的問(wèn)題與情況沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際操作中存在違反相關(guān)法律規(guī)范的行為也不自知，難免使單位所開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅款重復(fù)征收方面

現(xiàn)如今，我國(guó)不論是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的開(kāi)具，還是增值稅發(fā)票的開(kāi)具都可以進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票。企業(yè)聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票所開(kāi)具的發(fā)票，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)都會(huì)依次記錄下來(lái)。當(dāng)下，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅這兩種不同稅種之間的過(guò)渡短期之內(nèi)難以完成。在過(guò)渡階段對(duì)部分地勘單位的處理難免出現(xiàn)稅款重復(fù)征收現(xiàn)象。出現(xiàn)該類(lèi)現(xiàn)象的根源在于營(yíng)改增實(shí)行后，再由營(yíng)業(yè)稅向增值稅過(guò)渡的這一特殊時(shí)間段之內(nèi)兩項(xiàng)不同的稅收是并行的[2]。所以，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)對(duì)勘察單位單次產(chǎn)品的稅款征收變?yōu)閮纱蔚闹貜?fù)征收。上述稅務(wù)問(wèn)題的存在引發(fā)了一些矛盾，也使勘察單位在內(nèi)的一些企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、對(duì)策研究

（一）做好加強(qiáng)與工程分包商及供應(yīng)商合作的工作

在實(shí)行營(yíng)改增后，只有在工程分包商與供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，地勘企業(yè)的稅收抵扣工作才能順利進(jìn)行。所以，地勘單位在進(jìn)行工程分包商與供應(yīng)商的選擇時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇和具備增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格的工程分包商及供應(yīng)商之間展開(kāi)合作，以便在使增值稅抵扣工作進(jìn)行得更加順利的同時(shí)，也使單位的稅負(fù)開(kāi)支得以減輕。假如工程分包商與供應(yīng)商不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，勘察單位就應(yīng)該注意借助這一理由，爭(zhēng)取從工程分包商與供應(yīng)商一方取得更大的價(jià)格折扣，即增強(qiáng)議價(jià)能力，同樣也起著經(jīng)營(yíng)成本減少的作用。值得注意的是因?yàn)榇蠖鄶?shù)可抵扣票據(jù)發(fā)生于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因此單位中的參與人員應(yīng)該及時(shí)和工程項(xiàng)目部中的相關(guān)人員取得聯(lián)系，一道處理這一問(wèn)題，以免出現(xiàn)稅款抵扣方面的問(wèn)題。

（二）做好加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)之間溝通交流的工作

處在營(yíng)業(yè)稅向增值稅過(guò)渡這一特殊時(shí)間段之內(nèi)，稅務(wù)部門(mén)因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)情況難以一一解答企業(yè)的現(xiàn)存問(wèn)題。不免使稅務(wù)部門(mén)與包括勘查單位在內(nèi)的企業(yè)之間的矛盾和誤解有了一定程度的加深，使企業(yè)的常規(guī)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展受到了極其嚴(yán)重的影響。比如，上面提及由于產(chǎn)業(yè)鏈的延伸與拓展，而使勘察單位出現(xiàn)了一些不自知的違反相關(guān)法律規(guī)定的行為。除了單位管理者認(rèn)識(shí)不深、不熟悉法律政策之外，還在于與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通交流不暢通。針對(duì)當(dāng)前存在的此類(lèi)狀況，勘察單位為了減少違規(guī)行為出現(xiàn)的幾率，有必要加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通交流力度。針對(duì)本單位所存在的問(wèn)題，及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)取得聯(lián)系，了解相關(guān)情況，借此使雙方的誤解減少，也可以有針對(duì)性的調(diào)整與改善相關(guān)問(wèn)題[3]。比如，前面提及的稅款重復(fù)征收問(wèn)題。不但使勘察單位自身的利益能夠得到切實(shí)的保障，而且能夠更加配合稅務(wù)部門(mén)工作的開(kāi)展，使勘察單位和稅務(wù)部門(mén)這兩者之間有著更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。還有，2019年稅收工作的主題是減費(fèi)降稅，地勘單位中的管理者及相關(guān)工作人員如果與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通交流不足，很有可能對(duì)減稅降費(fèi)政策的解讀出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致納稅資料準(zhǔn)備不足與申報(bào)工作不及時(shí)等問(wèn)題，進(jìn)而也難以享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策，這不得不說(shuō)是一個(gè)極大的損失。

（三）做好應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍確認(rèn)與稅務(wù)籌劃方案優(yōu)化工作

一方面，營(yíng)改增的實(shí)行。對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理有著更高的要求，僅地勘單位來(lái)講，很多單位相關(guān)體系還達(dá)不到要求，所以地勘單位應(yīng)該做好調(diào)整機(jī)構(gòu)、梳理制度以及再造流程的工作，從而更加積極主動(dòng)的姿態(tài)適應(yīng)新形勢(shì)，應(yīng)該以業(yè)務(wù)流程為根據(jù)，對(duì)本單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍加以認(rèn)真梳理與確認(rèn)，對(duì)納稅管理、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的申請(qǐng)開(kāi)具以及增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得認(rèn)證這三個(gè)工作流程作為重點(diǎn)加以?xún)?yōu)化，注重明確各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間與責(zé)任，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行得更加順利與稅務(wù)申報(bào)更具合理性。另一方面，基于稅務(wù)籌劃整體方案的制定與應(yīng)用，開(kāi)展細(xì)分單位應(yīng)稅項(xiàng)目的成本與費(fèi)用的工作，列出一份更加詳細(xì)的、便于抵扣操作的成本加費(fèi)用清單，做好可抵扣增值稅發(fā)票明細(xì)賬與臺(tái)賬的建立工作，經(jīng)過(guò)確認(rèn)后生成增值稅納稅申報(bào)單，與主管?chē)?guó)稅局取得聯(lián)系，經(jīng)過(guò)深入溝通交流后，在其審核通過(guò)后完成備案，使本單位的納稅申報(bào)更加細(xì)化、合規(guī)，減輕自身所承受的稅負(fù)[4]。

三、結(jié)束語(yǔ)

本篇文章首先從增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得方面、產(chǎn)業(yè)鏈延伸及擴(kuò)展方面、稅款重復(fù)征收方面對(duì)地勘單位稅務(wù)籌劃工作受營(yíng)改增實(shí)行后的影響進(jìn)行深入分析與研究;最后，提出了做好加強(qiáng)與工程分包商及供應(yīng)商合作的工作、做好加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)之間溝通交流的工作、做好應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍確認(rèn)與稅務(wù)籌劃方案優(yōu)化工作這三個(gè)相應(yīng)的對(duì)策，以期為地勘單位做好稅務(wù)籌劃工作提供切實(shí)的借鑒與依據(jù)。在將營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)籌劃工作的影響降至最低的時(shí)候，使本單位的常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展得更加順利而平穩(wěn)，為單位的后續(xù)壯大與發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]薛勤蜂. 試論'營(yíng)改增'對(duì)地勘單位稅負(fù)的影響及對(duì)策[J]. 中國(guó)經(jīng)貿(mào)， 2017：175.

[3]郭芳興. "營(yíng)改增"對(duì)地勘行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J]. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師， 2017（10）.

[4]毛文靜. 論營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策[J]. 中國(guó)市場(chǎng)， 2017（6）：37-38.