潘秀清

一、我國(guó)個(gè)人所得稅概述

我國(guó)將個(gè)人所得稅定義為針對(duì)個(gè)人收入水平，以相應(yīng)比率收取一定費(fèi)用的稅務(wù)類型。個(gè)人所得稅是政府籌集財(cái)政資金的關(guān)鍵渠道之一，同時(shí)也是調(diào)節(jié)不同人群收入分配差距的重要措施，在國(guó)內(nèi)稅收領(lǐng)域發(fā)揮著很大作用。我國(guó)20世紀(jì)80年代初正式征收個(gè)人所得稅，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展不斷對(duì)其修改與完善，確保該稅務(wù)符合不同時(shí)代的征收需求，并與國(guó)內(nèi)公民收入的整體發(fā)展速度保持一致。

近幾年，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)逐漸進(jìn)入轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，加上整體環(huán)境的需要，國(guó)家更重視對(duì)節(jié)能環(huán)保類經(jīng)濟(jì)及創(chuàng)新類經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展。在此情況下，征收個(gè)人所得稅對(duì)于合理配置個(gè)人資金的作用更加明顯。盡管此類稅務(wù)仍未成為我國(guó)稅收體系內(nèi)的核心稅務(wù)，但是隨著人們整體收入水平的不斷提升以及不同人群收入差距的日益加大，個(gè)人所得稅在國(guó)內(nèi)財(cái)政收入分配過(guò)程中占據(jù)的位置日益重要。想要發(fā)揮出稅收作用，需要注重個(gè)人所得稅的制度效應(yīng)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

合理征收個(gè)人所得稅對(duì)于國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、財(cái)政收入的合理籌集、個(gè)人收入分配的公平調(diào)節(jié)以及公民納稅意識(shí)的正確提升，都有良好的促進(jìn)效果。尤其是自改革開放以來(lái)，人們的收入水平顯著提高，收入差距也逐步擴(kuò)大，在此狀況下更需要通過(guò)征收個(gè)人所得稅完成對(duì)不同人群收入分配的合理調(diào)節(jié)。

如何確保個(gè)人所得稅的公平性成為人們關(guān)注的重點(diǎn)之一，同時(shí)開展公平公正的納稅措施也是稅務(wù)領(lǐng)域得以穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。個(gè)人所得稅的公平性主要是從各類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)大小角度而言，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)實(shí)施的個(gè)人所得稅制度具有統(tǒng)一性特點(diǎn)，即對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的人們采用的是同一種征稅規(guī)則，從發(fā)展性角度來(lái)看，這一做法存在明顯的不公平現(xiàn)象。

當(dāng)前，個(gè)人所得稅模式包括分類模式、綜合模式及混合模式三類，其中分類模式主要是指針對(duì)不同職業(yè)性質(zhì)的人群分類，對(duì)各類納稅人設(shè)置不同的稅率完成稅務(wù)征收。綜合模式是指對(duì)納稅人項(xiàng)目資金進(jìn)行匯總，對(duì)最終總額進(jìn)行稅務(wù)征收。而混合模式則融合了分類模式和綜合模式，即首先對(duì)納稅者分類，再對(duì)所有項(xiàng)目的總額完成稅務(wù)征收。

近年，國(guó)內(nèi)各地區(qū)的發(fā)展差距日益擴(kuò)大，不同地區(qū)的人群收入水平也出現(xiàn)明顯差異，特別是城市人群與農(nóng)村人群的貧富差距巨大，如果在個(gè)人所得稅上全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不符合稅務(wù)的公平性。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅不公平的原因

國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅出現(xiàn)征收不公平現(xiàn)象的原因有很多種，主要包括征稅模式設(shè)置不合理、未結(jié)合各地發(fā)展實(shí)情制定相應(yīng)的扣稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率設(shè)置過(guò)分復(fù)雜且存在漏洞、缺乏嚴(yán)格的稅收監(jiān)管體系等四個(gè)方面。

（一）征稅模式設(shè)置不合理

國(guó)家征收個(gè)人所得稅的根本目的是調(diào)節(jié)不同人群的收入分配差距，因此當(dāng)個(gè)人收入水平持續(xù)增加時(shí)，此類稅收的調(diào)節(jié)作用不明顯。在對(duì)收入較高的群體進(jìn)行調(diào)節(jié)中實(shí)現(xiàn)縮短收入差距，提高個(gè)人所得稅的稅率是最有效的解決方式，并且能夠體現(xiàn)出稅務(wù)征收的公平性。個(gè)人所得稅的征收對(duì)象應(yīng)為高收入群體，不應(yīng)針對(duì)低收入人群。

（二）未結(jié)合各地發(fā)展實(shí)情制定相應(yīng)扣稅標(biāo)準(zhǔn)

從整體來(lái)看，國(guó)內(nèi)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯差距，特別是城市人群的綜合收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)農(nóng)村人群的綜合收入水平，城鄉(xiāng)居民收入差距日益擴(kuò)大。但在我國(guó)當(dāng)前實(shí)施的個(gè)人所得稅征收體系中，并沒(méi)有針對(duì)不同地區(qū)的人群制定不同的扣稅標(biāo)準(zhǔn)，很容易導(dǎo)致征稅不公平現(xiàn)象產(chǎn)生。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)東西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)不同狀態(tài)，位于東部地區(qū)的前五名城鄉(xiāng)居民個(gè)人平均收入和位于西部地區(qū)的后五名城鄉(xiāng)居民個(gè)人平均收入比例為5:1，居民平均收入差距過(guò)大造成征稅不公平現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）稅率設(shè)置過(guò)分復(fù)雜且存在漏洞

目前國(guó)內(nèi)設(shè)置的稅務(wù)征收模式為自行申報(bào)與代扣代繳混合模式，其中自行申報(bào)是由納稅人自己到相應(yīng)納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)及繳納，通過(guò)這一方式可以促進(jìn)納稅人對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)制的全面了解，并且熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)分配情況，進(jìn)而提升自身納稅意識(shí)。而代扣代繳模式則是通過(guò)企業(yè)等代替?zhèn)€人繳納，通常企業(yè)會(huì)為員工實(shí)施個(gè)人所得稅的代扣代繳。通過(guò)兩種模式的有機(jī)結(jié)合可以使人們形成正確的納稅理念，并有效降低納稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)成本，促進(jìn)納稅者與納稅機(jī)關(guān)之間的良好互動(dòng)。在實(shí)際情況當(dāng)中，監(jiān)管制度的不完善和政府征收稅務(wù)機(jī)關(guān)人員意識(shí)不完善讓自行申報(bào)效果不符合期望。

（四）缺乏嚴(yán)格的稅收監(jiān)管體系

國(guó)內(nèi)對(duì)高收入人群設(shè)定的納稅模式相對(duì)欠缺，無(wú)法從根本上完成對(duì)高收入人群的收入調(diào)節(jié)，再加上我國(guó)稅務(wù)體系存在一定漏洞，部分高收入群體會(huì)通過(guò)多種途徑逃稅。對(duì)于低收入群體來(lái)說(shuō)，高收入群體能夠控制好資金收入的時(shí)機(jī)、地點(diǎn)、組成和數(shù)額，用以補(bǔ)足在收入上的稅率變化。

高收入群體在進(jìn)行合法的避稅活動(dòng)下進(jìn)行的逃稅行為都是不合法的，這種行為減少了收入較高群體應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，導(dǎo)致社會(huì)稅收征收不平衡。從整體而言，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)征收制度不利于有效監(jiān)督高收入人群的納稅行為。在實(shí)際的納稅中，高收入群體納稅數(shù)額降低會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)負(fù)擔(dān)分配到其他收入階層中，導(dǎo)致所得稅公平性失衡。再加上國(guó)內(nèi)普遍缺乏嚴(yán)格的稅收監(jiān)管體系，無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)督不同人群的納稅情況，導(dǎo)致不同收入水平的人群在實(shí)際納稅過(guò)程中呈現(xiàn)出明顯的不公平現(xiàn)象。

四、促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅稅收公平的措施

從以上分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前需要盡快采取一系列措施來(lái)提高國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的公平性，以納稅的公平性和高效性為根本目標(biāo)，通過(guò)簡(jiǎn)單、明確的納稅制度促進(jìn)稅務(wù)改革，進(jìn)而提升個(gè)人所得稅的公平公正性。

（一）完善征稅模式

個(gè)人所得稅的公平性在很大程度上與征稅模式有關(guān)，良好的征稅模式可以從根本上提高稅收的公平合理性。因此，我國(guó)在未來(lái)發(fā)展個(gè)人所得稅的過(guò)程中，必須合理借鑒其他國(guó)家相關(guān)稅收模式，再?gòu)奈覈?guó)實(shí)際國(guó)情和公民收入水平出發(fā)，并以提高公民合理納稅觀念為根本目標(biāo)，以分類征收稅務(wù)為基礎(chǔ)，通過(guò)多種綜合稅制增加為主要內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)征稅模式的轉(zhuǎn)換。通過(guò)這次的個(gè)人所得稅改革，我國(guó)逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

（二）完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.以家庭為單位計(jì)算費(fèi)用扣除額

當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要是通過(guò)個(gè)人所在企業(yè)申報(bào)的模式來(lái)完成，將企業(yè)作為目標(biāo)對(duì)象計(jì)算出相應(yīng)征稅額度，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家則習(xí)慣通過(guò)夫妻申報(bào)或家庭申報(bào)的模式來(lái)完成。通過(guò)家庭申報(bào)的模式主要是依據(jù)納稅家庭的實(shí)際人口數(shù)量、各人口年齡范圍、身體健康情況、就業(yè)情況等信息，制定出以家庭為單位的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)定期扣除家庭費(fèi)用完成所有成員的納稅過(guò)程。通過(guò)這種扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)能夠進(jìn)一步提高納稅的公平性，如果家庭收入水平一致，其承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)也相同，可以減少個(gè)人納稅過(guò)程中稅負(fù)過(guò)大的情況。

2.考慮地區(qū)收入差距

國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的居民收入水平存在顯著差距。在制定個(gè)人所得稅扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須考慮到這種地區(qū)收入差距，制定出相對(duì)每個(gè)公民都公平合理的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以確保每個(gè)納稅人都承擔(dān)同等水平的納稅負(fù)擔(dān)。比如針對(duì)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和消費(fèi)水平制定出不同的納稅扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)各地區(qū)的發(fā)展差異適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)范圍，進(jìn)而從根本上促進(jìn)國(guó)民收入分配的均衡調(diào)節(jié)。

（三）完善稅率制度

1.降低稅率

稅率高并不代表財(cái)政收入高，在變現(xiàn)高稅率的征收中會(huì)帶來(lái)相反的效果。當(dāng)前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅工資、薪金所得的稅率為45%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家。我國(guó)應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅的稅率控制在35%到40%之間，并且實(shí)際應(yīng)用中結(jié)合國(guó)情來(lái)調(diào)整。使用稅率較低的方式可以防止高稅率代替性行為出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致納稅人積極性增加，促使社會(huì)良性發(fā)展。我國(guó)稅率與國(guó)際稅率接近之后，可以吸引更多國(guó)外人才來(lái)我國(guó)就業(yè)，增加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.減少稅率級(jí)次

當(dāng)前國(guó)內(nèi)針對(duì)個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得實(shí)施的是七級(jí)累進(jìn)稅率機(jī)制，與其他國(guó)家的三級(jí)或五級(jí)累進(jìn)稅率機(jī)制相比復(fù)雜很多，并且從實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，稅率級(jí)次越低，取得的效果越好。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在借鑒其他國(guó)家稅率經(jīng)驗(yàn)之后，將稅率制度從累進(jìn)7級(jí)降到5級(jí)，以便提高高收入人群的征稅額度，促進(jìn)不同人群收入的均衡發(fā)展。

（四）完善稅收征收監(jiān)管措施和體制

1.對(duì)個(gè)人收入來(lái)源實(shí)行有效監(jiān)管

國(guó)內(nèi)出現(xiàn)個(gè)人所得稅繳納結(jié)果不理想現(xiàn)象的主要原因之一是無(wú)法隨時(shí)跟蹤納稅人的收入來(lái)源。為了改變這一現(xiàn)狀，可以參考美國(guó)實(shí)施的稅務(wù)代碼機(jī)制，比如我國(guó)能夠利用居民的身份證號(hào)碼作為稅務(wù)代碼，并以此在銀行開戶，稅務(wù)機(jī)構(gòu)能夠直接通過(guò)查詢居民身份證號(hào)碼了解每個(gè)納稅人的收支情況，進(jìn)而有效監(jiān)督納稅者的個(gè)人收入源。在此過(guò)程中需要采取實(shí)名認(rèn)證政策，這樣能夠確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)全面、及時(shí)地掌握納稅人的相關(guān)信息，進(jìn)而提高監(jiān)督效果。

2.完善稅務(wù)部門信息化建設(shè)

一個(gè)國(guó)家的信息化程度對(duì)于稅務(wù)征收水平高低有很大的影響，我國(guó)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況發(fā)展稅務(wù)部門信息化建設(shè)，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和納稅服務(wù)，與銀行做好聯(lián)系，對(duì)需要納稅的公民做好監(jiān)管，增加逃稅、漏稅等懲罰力度，以減少偷稅漏稅等行為的發(fā)生。

五、結(jié)論

國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的公平性問(wèn)題已引起稅務(wù)領(lǐng)域的普遍關(guān)注，并且社會(huì)各界力量都參與到個(gè)人所得稅體制改革的過(guò)程中，努力從不同角度分析提升稅務(wù)公平性的策略。本文分析了當(dāng)前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅不公平性的具體表現(xiàn)，并且探討引起這些不公平的主要原因，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上提出一系列針對(duì)性改善措施，對(duì)促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅公平性改革具有良好的理論參考作用，未來(lái)還需要進(jìn)一步深入研究，才能從根本上解決我國(guó)個(gè)人所得稅的公平問(wèn)題。