為推動我國會計法制建設，充分聽取社會各界人士對修訂《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)的意見建議，2018年6月6日，財政部就10個重要問題，面向社會公開征詢《會計法》修訂的意見建議。其中，關于在我國是否應采用更加靈活的會計年度作為最重要的問題之一，備受關注，引發(fā)了社會各界的熱烈討論。

長期以來，我國實行統(tǒng)一的歷年制會計年度，所有單位的會計年度均自公歷1月1日至12月31日。這種統(tǒng)一的會計年度是我國計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，是與當時的計劃經(jīng)濟管理相適應的。然而，伴隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與深化，企業(yè)國際化進程不斷加快，現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計年度越來越不適應我國經(jīng)濟發(fā)展的需求，不僅危害會計信息及其披露的及時性，而且還會導致社會資源的巨大浪費。基于此，本文在對世界主要國家會計年度進行簡單梳理的基礎上，分析了改革我國企業(yè)會計年度的緊迫性與緣由，并隨后提出相應的政策建議。

一、世界主要國家會計年度類型概覽

“會計年度”概念的出現(xiàn)最早可追溯到14～15世紀的意大利城邦時期，一直是最重要的會計問題之一。會計年度是會計分期假設設立的結果，以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎，目的旨在通過將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分成若干個等分(期間)，通過按期編制財務報表，從而及時向投資者、債權人、政府等利益相關者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量相關信息。合理的會計年度劃分，有助于提高信息使用者的決策質量，進而提高資源配置效率。

會計年度的劃分受到一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟、政治、歷史、文化、地理、氣候、習慣等多因素影響，因此，世界各國會計年度的劃分也存在較大差異。目前，主要存在以下幾種類型：一是歷年制，即從每年1月1日至12月31日。如德國、法國、俄羅斯、中國等。二是十月制，即從每年10月1日至次年9月30日，如美國、墨西哥、古巴、泰國等。三是七月制，即從每年7月1日至次年6月30日，如澳大利亞、瑞典、瑞士、巴基斯坦、意大利等。四是四月制，即從每年4月1日至次年3月31日，如日本、加拿大、印度、英國等。五是三月制，即從每年3月1日至次年2月底，如土耳其、以色列、敘利亞、卡塔爾等。還有個別國家采用十一月制、五月制等。

然而，盡管世界各國政府均公布了一個可適用的會計年度，但絕大數(shù)國家相關法律制度均允許企業(yè)根據(jù)自身實際情況靈活選擇相適應的會計年度。例如，陳輝(2017)根據(jù)2016年7月20日發(fā)布的最新《財富》世界500強排行榜，對位列500強內(nèi)的134家美國企業(yè)進行了統(tǒng)計，其中97家企業(yè)的會計年度截止于12月31日附近，另外有11家集中截止于1月31日附近、6家集中截止于6月30日附近，3家集中截止于5月31日、3家集中截止于8月31日附近，2家集中截止于10月31日附近等等?？梢?，美國企業(yè)被允許根據(jù)實際經(jīng)營周期，靈活選定適合自身的會計年度。

二、改革我國企業(yè)會計年度的緊迫性與緣由

會計環(huán)境的不斷變化，要求財務會計的規(guī)范體系及其基礎也應隨之改變。然而，長期以來，財務會計與報告以及用來規(guī)范它們的準則與制度，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍然持續(xù)變革與創(chuàng)新(葛家澍，2002)?；跁嫹制诩僭O形成的會計年度劃分問題引發(fā)了會計理論界與實務界的廣泛討論。

1.伴隨著產(chǎn)權制度改革的不斷深化，我國企業(yè)所有制結構發(fā)生巨大變化，對統(tǒng)一的會計年度提出了新的挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會提出“使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的十九大報告進一步明確“經(jīng)濟體制改革必須以完善產(chǎn)權制度和要素市場化配置為重點”，堅持和完善以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度。相比改革開放前單一的所有制結構，我國當前企業(yè)所有制結構及企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍都發(fā)生了很大變化，而所有制結構是企業(yè)會計年度選擇的重要影響因素(陳波、吳衛(wèi)軍，2017)。根據(jù)國泰君安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計顯示，在我國A股資本市場，國有上市公司所占比例從2004年69.55%已下降到2017年31.97%，民營企業(yè)相反卻從24.65%上升到63.23%，外資企業(yè)從3.05%上升到3.51%。鑒于上市公司在整個經(jīng)濟中具有一定代表性，這些數(shù)據(jù)初步表明我國企業(yè)所有制結構已發(fā)生巨大變化，民營企業(yè)與外資企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了越來越重要的作用。一般而言，相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)為了滿足國有大股東或政府主管部門的信息需求，更傾向于選擇與政府財政年度、預算年度相同的會計年度。馬賢明和鄧傳洲(2005)的調(diào)查研究也顯示，相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)更愿意選擇靈活的會計年度，因為國有企業(yè)相比非國有企業(yè)受到政府部門和統(tǒng)計部門的影響更大。因此，為了適應我國企業(yè)的發(fā)展需要，改變統(tǒng)一的歷年制會計年度應予以關注。

2.在我國“走出去”、“引進來”戰(zhàn)略，以及“一帶一路”倡議的積極推動下，來華投資的外商企業(yè)以及海外投資的國內(nèi)企業(yè)持續(xù)增加，統(tǒng)一的歷年制會計年度加大了信息披露成本，不利于經(jīng)濟全球化的推進。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議發(fā)布的《世界投資報告2017》顯示，中國以1831億美元在2016年全球對外投資前10位國家/地區(qū)中位居第2位，以1337.11億美元在2016年全球吸引外資的前10位國家/地區(qū)中位居第3位。截止2016年，外商直接投資企業(yè)數(shù)從1983年638家上升至27908家，實際使用外資金額從1983年的17.69億美元上升至1337.11億美元。與此同時，《2016年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》顯示，中國對外直接投資并購金額由2004年30億美元，上升至2016年1353.3億美元；截止2016年底，中國2.44萬家境內(nèi)投資者在國(境)外共設立對外直接投資企業(yè)3.72萬家，分布在全球190個國家(地區(qū))，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額5萬億美元。其中，2016年中國企業(yè)對外投資并購項目765起，涉及74個國家(地區(qū))，實際交易總額1353.3億美元。然而，由于國際上大多數(shù)國家允許企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，自主選擇會計年度，因而，當國內(nèi)子公司的會計年度與國外母公司不一致時就不得不對財務報告進行相應的調(diào)整，增加外資公司會計處理和經(jīng)營管理的難度，進而在一定程度上影響我國吸引外資的能力。與此同時，我國“走出去”企業(yè)也面臨同樣的問題，會計期間的不一致需要對財務報告進行很多調(diào)整，加大了信息披露成本。更為重要的是，伴隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，我國《企業(yè)會計準則》與《國際會計準則》已實現(xiàn)實質性趨同，然而采用統(tǒng)一的歷年制會計年度與全球大多數(shù)國家采用靈活的會計年度并不相符。

3.信息技術和金融科技的飛躍式發(fā)展對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、商業(yè)模式已經(jīng)產(chǎn)生了深遠影響，傳統(tǒng)的統(tǒng)一的歷年制會計年度無法滿足信息使用者對會計信息的需求。一方面，知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化(葛家澍，2002)。相比易于識別且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)，包括小米、阿里巴巴、京東等在內(nèi)的新經(jīng)濟企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式、經(jīng)營周期、業(yè)務性質正發(fā)生巨大變化，產(chǎn)品生命周期不斷縮短。新的消費者和產(chǎn)品、新的生產(chǎn)和運輸方式、新的方式、新的工業(yè)組織形式在不斷創(chuàng)新新行業(yè)，這些新企業(yè)的經(jīng)營模式及會計期間、會計年度也呈現(xiàn)出新特點(溫勝精，2018)。經(jīng)營模式與行業(yè)因素是企業(yè)選擇會計報告期間的主要影響因素。顯然，固定的歷年制會計年度、會計分期無法真實、及時地反映這些企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果。另一方面，會計年度是會計分期假設下人為劃分的結果，其目的是使企業(yè)定期向外部信息使用者提供有關企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的會計信息，降低信息不對稱。然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術的飛速發(fā)展，會計數(shù)據(jù)可以隨時進行統(tǒng)計，在網(wǎng)上發(fā)布實時財務報告成為可能。改變統(tǒng)一的會計分期與會計期間，與當前市場經(jīng)濟瞬息萬變，財務報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性要求是相符的(葛家澍，2002)。

三、改革我國會計年度的政策建議

綜上分析，伴隨著我國企業(yè)所有制結構的不斷變化，海外投資的持續(xù)增加，以及現(xiàn)代信息技術與金融科技的飛躍式發(fā)展，統(tǒng)一的歷年制會計期間已經(jīng)越來越難滿足我國企業(yè)發(fā)展與財務會計信息使用者的需要，改革統(tǒng)一的會計年度迫在眉睫。筆者建議，在采用現(xiàn)行統(tǒng)一的歷年制會計年度之外，我國還應提供更加靈活，且可供企業(yè)選擇的會計年度。

首先，相比美國等發(fā)達資本主義國家將會計目標定位于為服務資本市場，我國會計信息的使用者除了投資者、債權人等資本提供者，政府是首要的會計信息使用者。因此，會計年度改革首先必須符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。如此，對于與國家經(jīng)濟命脈密切相關，影響國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的行業(yè)或企業(yè)類型應繼續(xù)采用統(tǒng)一的歷年制會計年度，以與統(tǒng)計年度、納稅年度、預算年度保持一致，進而有利于國家宏觀經(jīng)濟管理。與此同時，其他企業(yè)可更加自身的營業(yè)周期、行業(yè)競爭狀況，以及企業(yè)內(nèi)部管理需要，自由選擇與自身相適應的會計年度。例如，飲料生產(chǎn)企業(yè)，因其生產(chǎn)和銷售旺季在6月到11月，而12月至轉年的4月往往處于淡季，因此可選擇4月1日至次年的3月31日作為會計年度?？紤]到我國農(nóng)歷春節(jié)的影響，商業(yè)零售企業(yè)適合選擇3月1日至2月底作為其會計年度。再如，對于從事全球性生產(chǎn)經(jīng)營活動的跨國企業(yè)，應選擇與絕大多數(shù)子公司或分公司相同的會計年度，以有利于內(nèi)部管理，提高會計信息質量。最后，相關法律制度必須要求企業(yè)，會計年度一經(jīng)選擇，不得隨意變更。否則，可能存在通過改變會計年度，人為進行盈余管理的可能，最終損害會計信息質量。