荊楚理工學(xué)院

這里所說的上市公司會計信息問題指的是以維護(hù)資本市場本體秩序以及投資者利益出發(fā)的，以相應(yīng)法律確保自身企業(yè)的經(jīng)營情況能夠把真實信息報告給監(jiān)管部門。

一、上市公司的會計信息披露歷程

(一)改革開放以前

因我國有著十分特殊的情況，所以上市公司的會計信息在披露方面起步相對較晚。在國內(nèi)進(jìn)入改革開放前，國內(nèi)的所有企業(yè)都是國有企業(yè)[1]。所以會計信息的披露并沒有足夠廣泛的意義。會計信息應(yīng)用者只有政府，所以對其有需求的也只有政府。以實際情況來看，該階段會計信息的職能與作用體現(xiàn)在監(jiān)督。該問題由政治階段、政治環(huán)境所決定。政策影響著財務(wù)，而財務(wù)又會影響到會計。會計在政府決策中發(fā)揮的作用十分顯著。該階段企業(yè)運營資金由政府調(diào)撥，故形成了富有我國特色的三段論。該階段會計制度的編制權(quán)力由政府獨享。

(二)改革開放早期

在國內(nèi)改革開放推進(jìn)的過程中，我國市場發(fā)揮了強大的作用，煥發(fā)出了強大生命力。為推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，外資引入就成為了當(dāng)前階段的實際需求[2]?？墒呛芏喟l(fā)達(dá)國家會計制度實際上已經(jīng)近乎實現(xiàn)趨同。國際通用編制的會計報表模式在原則上和國內(nèi)的三段論有著很大的區(qū)別。所以外國投資者在面對國內(nèi)企業(yè)財務(wù)情況的時候并不確定，對我國企業(yè)財務(wù)情況表示風(fēng)險性太高。這一現(xiàn)象影響了國外投資者的投資效率。面對這一情況我們必須做出相應(yīng)調(diào)整。我國財政部在1992年發(fā)布了外商投資會計制度[3]。該制度的出現(xiàn)引領(lǐng)著我國會計制度的發(fā)展與走向，極大的改善了國內(nèi)投資環(huán)境，幫助企業(yè)掃清了會計信息的披露問題與障礙。

(三)上世紀(jì)九十年代

在國內(nèi)環(huán)境逐步改善的過程中，尤其是國內(nèi)企業(yè)的規(guī)模獲得不斷壯大后，國內(nèi)在上個世紀(jì)的九十年代出現(xiàn)了證券市場。我國最早的證券市場于1990年和1991年出現(xiàn)[4]。不過在剛出現(xiàn)證券市場的時候，因政府并沒有合理安排，存在會計信息披露監(jiān)管制度落后的問題，所以在該時期發(fā)揮出主要作用的是會計職業(yè)界與證券交易所。上海證券交易所仍舊沿用著過去的方式，深圳交易所一經(jīng)上市就和國際結(jié)果，制定了與股份公司相匹配的會計制度。國內(nèi)的這兩大交易所因有著不同的差異性，所以很難對其進(jìn)行充分對比。為了改善這一問題，我國經(jīng)濟(jì)體制改革委員會與財政部發(fā)布了股份制試點企業(yè)會計制度，該制度使得我國證券交易進(jìn)入到了強化期與正規(guī)期。

(四)現(xiàn)階段的會計信息紕漏

國內(nèi)深度改革的過程中，資本市場的規(guī)模實現(xiàn)了有序的壯大，此外證券市場在這一環(huán)境下也變得越來越活躍。國內(nèi)外的合作變得越來越頻繁，各種信息應(yīng)用者漸漸對國內(nèi)的會計信息披露提出了越來越復(fù)雜且嚴(yán)格的要求。面對這一環(huán)境，國內(nèi)制度需要追求合理化發(fā)展，實現(xiàn)與國際模式趨同。而這需要從多個角度出發(fā)，包括會計規(guī)范、會計法規(guī)、審核規(guī)范以及披露規(guī)范等。只有做到了會計信息的披露能夠有規(guī)可循、有法可依才能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。不過以國內(nèi)的實際情況來看，我國會計信息披露問題仍舊十分突出。

二、國內(nèi)上市公司的會計信息披露問題

(一)披露不充分

當(dāng)前國內(nèi)會計信息的披露工作已經(jīng)實現(xiàn)了很多方面的良好發(fā)展，不過仍有一些問題需要解決。會計信息在披露過程中存在并不充分的問題。國內(nèi)會計準(zhǔn)則對此提出明確規(guī)定，為了發(fā)揮財務(wù)報表的作用，予以信息使用者相應(yīng)的決策支持。上市公司除了需要提供相應(yīng)財務(wù)信息外，也要提供一些必要性非財務(wù)記錄。也就是說上市公司應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中將自己公司近些年財務(wù)發(fā)生的事項記錄檔案，保障信息完整充分?？墒窃诤芏嘁蛩氐挠绊懴?，這些上市公司并沒有全面披露對自己本公司有影響的事件與信息。在處理這些信息的時候選擇了對自己有利的消息，雖然體現(xiàn)出了自己公司的情況，但是卻給人一種斷章取義、避重就輕、故意夸大言辭、誤導(dǎo)信息應(yīng)用者的情況。這所反映的信息只是企業(yè)的一部分信息。很多企業(yè)所發(fā)布的財務(wù)信息和證券市場的要求顯然并不適應(yīng)。

(二)披露不及時

及時性對于披露信息來說是最基本的要求。舉例來說假設(shè)會計信息沒能在可以決策時候被上市公司使用，就無法體現(xiàn)信息及時性要求。我國規(guī)定上市公司在交易所需要以每4個月為一個階段，將財務(wù)報告送達(dá)證監(jiān)會。另外我國的許多法律包括《證券法》有規(guī)定，對于可能會影響上市公司可能股票交易價格影響的重大事件需要及時上交給證券交易所與證監(jiān)會，說明事件實質(zhì)。當(dāng)然很多時候一些上市公司并沒有在規(guī)定時間內(nèi)將這些重大事件或財務(wù)報表上報出去，這意味著許多投資者會因此蒙受損失。而許多有著大量資本的投資者或是機構(gòu)在事前往往就能夠掌握公司的實際情況，將運作的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給普通投資人，以此獲取暴利。

(三)信息失真

會計為信息失真是當(dāng)前比較熱門的話題，該問題在很多事件中都得到了印證與體現(xiàn)。會計信息作為上市公司獲得長期收益、短期效益以及制定企業(yè)戰(zhàn)略的媒介，是企業(yè)經(jīng)營最重要的角色之一?？墒且蛏鲜泄颈旧韺τ跁嫼怂闼扇〉姆椒ú⒉恢?jǐn)慎，時常出現(xiàn)失誤，沒有完善制度的支持，且許多會計人員本身素質(zhì)低下導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)了會計信息失真的情況。這一問題帶來的危害是非常突出的，其會對信息使用者決策與分析造成不良影響。并且信息失真還會影響國有資產(chǎn)與資本流出，這會助長社會不良風(fēng)氣與政治不良風(fēng)氣。導(dǎo)致信息失真的要素有許多。首先是缺少能夠保障會計信息有效披露的法律，且執(zhí)行力度不足。比如《會計法》本身就有很多不合理之處。其次會計管理系統(tǒng)與法律法規(guī)系統(tǒng)的偏差比較大。《會計法》中規(guī)定各種企業(yè)與事業(yè)單位的會計人員都要有主管單位的同意，絕不能隨意撤換與調(diào)動。可是國內(nèi)很多地區(qū)卻并沒有嚴(yán)格按照這一要求操作。很多企業(yè)的會計人員沒有發(fā)揮其應(yīng)有作用，監(jiān)督工作的效益與質(zhì)量沒有得到彰顯。會計人員百依百順著上級管理部門的要求，就怕因為沒有順從上級單位影響到自己今后的發(fā)展。最后是國內(nèi)并沒有用于會計信息披露監(jiān)督的專門系統(tǒng)。國內(nèi)事務(wù)所通常都和許多審計單位有著一定的利益關(guān)系。所以最終出具的報告會出現(xiàn)一些偏頗問題，這些問題影響著信息真實性。從近些年的發(fā)展局勢來看，因引進(jìn)了許多國際知名會計事務(wù)所，所以國內(nèi)會計信息披露監(jiān)督在近些年得到了質(zhì)量層面的改善。不過要想進(jìn)一步完善我國的監(jiān)督系統(tǒng)，僅依靠國外事務(wù)所顯然是不夠的，我們應(yīng)當(dāng)走屬于自己的路，用自己的方式解決與處理我們的要求。此外還有包括環(huán)境變化、會計方法不同步、企業(yè)內(nèi)部比較混亂等都會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真問題。

三、解決與處理會計信息問題的思路

(一)完善治理結(jié)構(gòu)

為了保障企業(yè)的會計信息披露有效性，就需要做好企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，其將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。不論是從哪一個角度來說良好公司治理措施都是實現(xiàn)虛假信息問題隔絕、控制的有效舉措，這些手段能夠提高虛假信息制造難度。對于上市公司來說，必須要利用監(jiān)事會、董事會、股東大會相互制衡，強化董事會作用。以當(dāng)前的處理條件與環(huán)境來看，獨立董事有著法律法規(guī)要求，而國內(nèi)許多上市公司的確有設(shè)立獨立董事，但這些獨立董事通常并沒有發(fā)揮任何作用，其價值如同擺設(shè)品。獨立董事沒有對上市公司的經(jīng)營與財務(wù)方面做出任何貢獻(xiàn)。上市公司需要完整的董事制度發(fā)揮應(yīng)有價值。

(二)加強監(jiān)督管理

必須加強對上市公司的會計信息紕漏監(jiān)管力度，在此過程中證監(jiān)會的作用非常突出。證監(jiān)會能夠很好的完成監(jiān)督管理要求，實現(xiàn)對企業(yè)的深入管理，有效控制虛假錯報情況的發(fā)生，用更為嚴(yán)格的系統(tǒng)與處罰措施，保障管理有效性。其具體從下述幾點出發(fā)。首先完善與改革證監(jiān)會機制，并設(shè)立專門的出發(fā)與調(diào)查機構(gòu)，建立可行調(diào)查措施與處罰程序。其次完善年報抽查制度與復(fù)審制度。抽查中需要做到絕對隨機絕不能出于私情徇私舞弊，要定期公布復(fù)審結(jié)果。最后證監(jiān)會需要同中注協(xié)、審計署、財務(wù)部的溝通與合作，按照規(guī)定隨機抽樣年檢抽查與監(jiān)督管理會計事務(wù)所審計報告。對于違反先關(guān)規(guī)定的事務(wù)所與注冊會計師予以嚴(yán)厲懲罰。

(三)健全外部治理體系

外部監(jiān)管對于保障上市公司的會計信息有效披露來說意義重大，效果突出。外部監(jiān)管主題包括第三方中介、社會輿論。這些外部機構(gòu)擁有足夠多的權(quán)力才能夠發(fā)揮監(jiān)督管理作用。僅僅依靠自律約束還不夠，國家需要出臺相應(yīng)法規(guī)約束第三方中介的價值能夠充分發(fā)揮，實現(xiàn)國家、社會與上市公司的三方制約，確保會計信息的披露流程能夠足夠規(guī)范。

(四)增加披露內(nèi)容

財務(wù)信息能夠為企業(yè)提供非常重要的信息，很多非財務(wù)信息在披露中同樣也有著巨大作用，是幫助企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展的重要參考依據(jù)。以當(dāng)前的情況來看，很多企業(yè)都沒有注重非財務(wù)信息披露。事實上在不泄露企業(yè)自身商業(yè)機密基礎(chǔ)上披露非財務(wù)信息的作用是非常突出的。非財務(wù)信息的披露對于投資者來說能夠很好地補充財務(wù)報告中的缺陷，使投資者能夠制定出更準(zhǔn)確決策。上市公司需要利用非財務(wù)信息獲得公眾和政府監(jiān)督，這樣企業(yè)才能夠改善自身經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)生產(chǎn)水平。我國立法機關(guān)有必要制定用于披露非財務(wù)信息的法規(guī)，強行披露部分信息，保障與規(guī)范非財務(wù)信息能夠發(fā)揮應(yīng)有作用。

四、結(jié)語

對于企業(yè)來說，要想得以可持續(xù)發(fā)展就需要重視與完善自身的管理系統(tǒng)，加強對會計信息披露的研究，其對于提高企業(yè)自身管理能力來說影響重大。為了達(dá)成這一目標(biāo)，就需要用完善的管理制度控制企業(yè)違規(guī)成本，而這需要來自國家層面的出動。此外政府部門需要加大監(jiān)管與處罰力度，保障外部監(jiān)督有效性。企業(yè)需要在內(nèi)部調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，打造有效管理機制，用約束激勵機制控制存在的內(nèi)部管理問題。