中國(guó)核動(dòng)力研究設(shè)計(jì)院

一、科研事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的政策背景

2014年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出要深化會(huì)計(jì)改革，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)。2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。指出：管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為基礎(chǔ)，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過提供有用信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐相關(guān)決策，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略。

管理會(huì)計(jì)在科研單位中的起步較晚。財(cái)務(wù)人員主要工作在于算賬、記賬和編報(bào)，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做事后反映，提供歷史數(shù)據(jù)，滿足外部各級(jí)部門、單位和人員的財(cái)務(wù)信息需求，是一種“報(bào)賬型”的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)并未很好地融入于單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中，在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

近年來，隨著我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增加，如何統(tǒng)籌安排合理使用各項(xiàng)資金，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為亟需思考的問題，這對(duì)科研單位目前的財(cái)務(wù)工作提出了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行停留在記賬、算賬、報(bào)賬基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足科研單位的發(fā)展，需要“經(jīng)營(yíng)型”的管理會(huì)計(jì)，通過業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的有效融合，借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新、流程創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新，提高單位管理水平，增強(qiáng)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、科研單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題

通過研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前科研單位財(cái)務(wù)管理的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃滯后，預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性

經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)。預(yù)算責(zé)任單位在編制預(yù)算之前，應(yīng)根據(jù)本單位年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，編制完成年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化為行動(dòng)，將行動(dòng)落實(shí)和量化到具體措施、資源需求和最終結(jié)果，形成年度業(yè)務(wù)預(yù)算，結(jié)合資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，最終完成年度全面預(yù)算的編制。實(shí)際中由于科研項(xiàng)目一般為跨年度項(xiàng)目，預(yù)算編制部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)年度分解情況不能全面掌握，導(dǎo)致年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃下達(dá)滯后或不完整，無法按計(jì)劃制定業(yè)務(wù)預(yù)算，編制的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)沒有有效的業(yè)務(wù)支撐。編制的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，未能對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位預(yù)測(cè)，年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)無法預(yù)判。傳統(tǒng)預(yù)算工作先天不足，導(dǎo)致分月預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)、合理性，記錄與報(bào)銷、核算與報(bào)表的財(cái)務(wù)工作發(fā)揮不了決策支持作用。

(二)“業(yè)財(cái)”目標(biāo)不統(tǒng)一，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理與實(shí)際脫節(jié)

業(yè)務(wù)部門的主要工作內(nèi)容和目標(biāo)是積極申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)，完成承擔(dān)的科研生產(chǎn)任務(wù)。而財(cái)務(wù)部門的主要工作內(nèi)容是根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)行報(bào)賬、記賬[1]。由于財(cái)務(wù)部門前期未參與項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制沒有遵循經(jīng)濟(jì)合理性原則，項(xiàng)目申報(bào)階段往往多申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)總額往往超出了項(xiàng)目研發(fā)的合理需要。項(xiàng)目?jī)?nèi)的各明細(xì)預(yù)算也缺乏合理性。但項(xiàng)目后續(xù)的支出、結(jié)題都以預(yù)算為審核標(biāo)準(zhǔn)，造成課題支出脫離管理，項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算不匹配，從而造成結(jié)題審計(jì)不符合要求。部分科研單位在內(nèi)部經(jīng)費(fèi)劃撥時(shí)采取切塊模式，對(duì)年度經(jīng)費(fèi)需求沒有全面細(xì)致的業(yè)務(wù)預(yù)算，容易造成個(gè)別部門經(jīng)費(fèi)不足、項(xiàng)目?jī)?nèi)明細(xì)不合理，預(yù)留經(jīng)費(fèi)結(jié)余等情況，不利于整體經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌管理。后續(xù)經(jīng)費(fèi)核算時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門出具的確認(rèn)收入函確認(rèn)收入，實(shí)際中存在業(yè)務(wù)部門確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后，以支定收，沒有根據(jù)合同進(jìn)度或階段節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入的情況，存在收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)信息化建設(shè)落后，“業(yè)財(cái)”無法有效融合

科研單位往往存在多個(gè)軟件信息系統(tǒng)，如項(xiàng)目管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但這些軟件自成體系，使用的開發(fā)平臺(tái)、數(shù)據(jù)庫(kù)、編程語(yǔ)言等有較大的差異，數(shù)據(jù)各自為戰(zhàn)，分散使用，共享性差，各自形成了“信息孤島”。為了滿足不同業(yè)務(wù)應(yīng)用的需要，經(jīng)常要將同一數(shù)據(jù)重復(fù)錄入不同的軟件信息系統(tǒng)，這不僅增加了工作量，而且容易造成數(shù)據(jù)理解的歧義性，增加了數(shù)據(jù)人工錄入差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。各項(xiàng)軟件間不能有機(jī)整合，財(cái)務(wù)核算并不能掌握項(xiàng)目的預(yù)算情況，相應(yīng)的信息分析手段落后，相關(guān)數(shù)據(jù)無法進(jìn)行直觀、便捷的比較、分析，不能滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控，全方位、全過程的管理需求。

三、依托管理會(huì)計(jì)重塑科研單位財(cái)務(wù)工作

(一)以全面預(yù)算管理為抓手，提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管控能力

完善全面預(yù)算管理組織體系，明確預(yù)算管理責(zé)任機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的考核。在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的基礎(chǔ)，明確預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，確定歸口管理部門，確定各部門在計(jì)劃編制、執(zhí)行監(jiān)控，考核中的職責(zé)。形成全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式[2]。實(shí)現(xiàn)信息共享，在規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算、考核方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同全面融合。

采用以業(yè)務(wù)為核心與以成本控制為核心相結(jié)合的預(yù)算管理模式，根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，按照預(yù)算編制時(shí)間要求，編制年度全面預(yù)算。推進(jìn)預(yù)算“五步走”：第一步：做實(shí)費(fèi)用預(yù)算；第二步：做實(shí)業(yè)務(wù)預(yù)算；第三步：全面細(xì)化成本預(yù)算；第四步：編制標(biāo)準(zhǔn)成本支撐全面預(yù)算；第五步：強(qiáng)化預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和支持作用。

(二)組建跨職能預(yù)算團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理

組建以業(yè)務(wù)部門、計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門為主的跨職能專業(yè)團(tuán)隊(duì)，建立專門的預(yù)算指導(dǎo)辦公室，指導(dǎo)預(yù)算的編制和調(diào)整。依據(jù)各項(xiàng)目管理辦法、會(huì)計(jì)制度，綜合分析項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)比例限制和使用的合理性等情況，進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算的合理預(yù)測(cè)，指導(dǎo)預(yù)算的合理編制。根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源和核算管理的不同，對(duì)已開展的項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，分析預(yù)算執(zhí)行情況和項(xiàng)目結(jié)題成果評(píng)價(jià)等方面，分類別選取1-2個(gè)標(biāo)桿項(xiàng)目。申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，參考標(biāo)桿項(xiàng)目申報(bào)過程中各項(xiàng)預(yù)算編制的測(cè)算依據(jù)和方法，預(yù)算編制過程主要考慮的影響因素，預(yù)算執(zhí)行過程體現(xiàn)出的問題，反饋后可以改進(jìn)的方式等，并據(jù)以進(jìn)行調(diào)整。

加強(qiáng)科研項(xiàng)目收入的全面性預(yù)算、成本費(fèi)用支出的精細(xì)化預(yù)算，編制滾動(dòng)預(yù)算；改變生硬的切塊模式，由科研項(xiàng)目預(yù)算決定各承研單位的經(jīng)費(fèi)使用量；在對(duì)項(xiàng)目作出可靠經(jīng)費(fèi)預(yù)算的前提下，按需下達(dá)科研經(jīng)費(fèi)。成立合同管理部門把控合同整體進(jìn)度，對(duì)收入節(jié)點(diǎn)和金額予以確認(rèn)。對(duì)研制周期長(zhǎng)、跨年度的合同，在合同簽訂時(shí)，應(yīng)確定分年度的結(jié)算價(jià)，作為年度或者分階段完成合同結(jié)算價(jià)款的依據(jù)。對(duì)確定年度結(jié)算價(jià)款有困難的，依據(jù)技術(shù)收入和費(fèi)用支出配比性原則，按進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)年技術(shù)收入。在合同全部完成并交付時(shí)，再按實(shí)際價(jià)格進(jìn)行總結(jié)算。

(三)實(shí)現(xiàn)信息集成和數(shù)據(jù)共享，相關(guān)決策提供支持

實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的信息集成與數(shù)據(jù)共享，將主營(yíng)業(yè)務(wù)(科研、專項(xiàng)等項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)劃撥與執(zhí)行、項(xiàng)目審計(jì)等)、采購(gòu)業(yè)務(wù)(采購(gòu)管理、合同審批、合同管理等)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)(材料出入庫(kù)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)管理等)、人力資源業(yè)務(wù)(職工工資、福利等、基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)(基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)概算、經(jīng)費(fèi)劃撥與執(zhí)行、項(xiàng)目審計(jì)等)與預(yù)算管理(預(yù)算制定、控制等)、資金管理(資金支付審批、經(jīng)費(fèi)內(nèi)部劃撥)、成本管理(費(fèi)用報(bào)銷、折舊計(jì)提、人工成本核算等)、核算管理(賬套設(shè)置、會(huì)計(jì)規(guī)則)、報(bào)表分析(報(bào)表數(shù)據(jù)自動(dòng)提取與分析)、決策支持(價(jià)值情報(bào)獲取、輔助方案設(shè)計(jì)、保障方案落實(shí))的有效融合，為單位相關(guān)決策提供有效支持。

(四)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型

制定財(cái)會(huì)隊(duì)伍中長(zhǎng)期規(guī)劃，加強(qiáng)單位財(cái)會(huì)人員的交流、交換，形成聚才、育才、用才的良性循環(huán)。建立多層次培訓(xùn)體系，對(duì)單位高層管理者注重管理會(huì)計(jì)理念和作用的培訓(xùn)，對(duì)中層管理者注重工具和流程培訓(xùn)，對(duì)基層員工注重操作性培訓(xùn)。鼓勵(lì)學(xué)習(xí)和考試認(rèn)證，給予政策支持，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)骨干作管理會(huì)計(jì)方面理論與實(shí)踐研究，參加管理會(huì)計(jì)考試培訓(xùn)。