■謝文彬

會計師事務(wù)所作為對企業(yè)第三方審計的主要機構(gòu)，其審計風(fēng)險是非常值得重視的。如果審計機構(gòu)對待審計對象缺乏審計獨立性，單位內(nèi)部管理不規(guī)范，故意隱瞞或者粉飾數(shù)據(jù)，就會帶來一定的審計風(fēng)險。發(fā)生在美國的安然事件曾經(jīng)轟動全球，安然公司作為世界最大的綜合性天然能源公司，曾經(jīng)登上美國非常有名的《財富》雜志并排名全美第七名。然而曾經(jīng)這么輝煌的公司竟然在財務(wù)數(shù)據(jù)上造假，巨額債務(wù)沒有入賬。在安然事件中，不僅公司本身受到了毀滅性的打擊，對投資者以及上下游的交易對象以及金融圈都受到了重大的影響。更重要的是造成數(shù)據(jù)使用者對公布審計內(nèi)容信息的提供者產(chǎn)生了懷疑與信任危機，所以分析審計風(fēng)險的成因與防范尤為重要。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

1.造成審計風(fēng)險的成因是缺乏審計的獨立性。

會計師事務(wù)所與企業(yè)之間往往是合作與服務(wù)的關(guān)系，有些會計師事務(wù)所為了迎合企業(yè)的需要，使得注冊會計師在審計過程中很難做到獨立和公正。另一方面，企業(yè)對財務(wù)報表和審計報告是有一定的需要和用途的，在會計師事務(wù)所的注冊會計師審計中，企業(yè)有些內(nèi)容或者資料往往因為一些原因沒有提供真實完整。或者提供的有干擾或者直接干涉審計，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)利或者壓力而不再保持獨立性。

2.法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。

雖然我國一直在不斷完善相關(guān)法律、法規(guī)，并根據(jù)情況制定了一些相關(guān)政策，但是仍然不夠完善。個別企業(yè)缺乏規(guī)章制定的建立健全意識，內(nèi)部控制等管理手段實施不到位，形同虛設(shè)。企業(yè)為了追求漂亮的財務(wù)數(shù)據(jù)報表，而通過人為手段粉飾數(shù)據(jù)，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏誠實與信用，甚至為了達(dá)到目的賄賂審計人員。加上我國的會計師事務(wù)所的外部監(jiān)督管理力度不強，違規(guī)處罰成本偏低，會計師事務(wù)所為了追求更高的回報鋌而走險，與企業(yè)串通，出具了的審計意見失真偏離了真實的意見結(jié)論，就會給會計師事務(wù)所帶來了審計風(fēng)險。

3.審計定價不規(guī)范。

由于會計師事務(wù)所的不斷增加，事務(wù)所之間為了爭取更多的客戶，通常通過降低收費等方式吸引企業(yè)的關(guān)注。在降低費用同時很難保證服務(wù)的質(zhì)量，以及審計內(nèi)容的全面性。會計師事務(wù)所的審計收費不規(guī)范，事務(wù)所之間的不良價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低，客戶由于對事務(wù)所的審計流程不夠?qū)I(yè)，往往選擇價格便宜的服務(wù)單位。由于收費下降的同時為了獲得一定的利潤，很多會計師事務(wù)所不得不減少必要的審計程序，本應(yīng)按照程序?qū)嵤徲嫷倪^程被省略或者是走過場，從而造成了審計質(zhì)量的下降。

4.被審計單位的制度不健全，財務(wù)制度不規(guī)范。

近幾年，我國先后發(fā)布了很多的針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大力扶植中小企業(yè)的發(fā)展，鼓勵下崗人員創(chuàng)業(yè)。隨之而來的，小規(guī)模企業(yè)越來越多。與大中小企業(yè)相比，小規(guī)模公司的財務(wù)制度不夠規(guī)范，業(yè)務(wù)分工不夠細(xì)化，內(nèi)部控制執(zhí)行力有限，財務(wù)會計記錄相對簡單。這樣會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，同時也增加了重大錯報的機率。內(nèi)部控制偏離軌道，會增加審計風(fēng)險。

5.會計師事務(wù)所的一些審計人員勝任能力和專業(yè)程度有待提高。

目前在會計事務(wù)所里面從事審計工作的人員很多都不具有注冊會計師資格，他們在職業(yè)技能和專業(yè)知識等方面積累的經(jīng)驗不夠，由于精力和時間上有限，經(jīng)驗豐富的注冊會計師不可能對每個項目的各個流程親力親為。那么這些專業(yè)技能欠缺的工作人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和實地查驗的過程中難免會因為經(jīng)驗不足，對于被審計單位的各種失責(zé)情況難于區(qū)分辨別。個別注冊會計師的審計工作的職業(yè)素養(yǎng)不高，程序比較復(fù)雜的內(nèi)容敷衍了事，沒有做到盡職調(diào)查。這些審計人員專業(yè)能力的缺失都會給審計工作造成風(fēng)險。

6.會計師事務(wù)所聘任制度扭曲。

國內(nèi)的會計師事務(wù)所為了節(jié)約成本，往往在招聘時大都選擇面臨畢業(yè)的在校生或者應(yīng)屆實習(xí)生來參與重要項目的工作。業(yè)務(wù)繁忙的時候，通常一個注冊會計師帶著幾個實習(xí)生同時進(jìn)行不同項目的審計工作。實習(xí)生沒有一定的工作經(jīng)驗，對企業(yè)的內(nèi)部流程和審計細(xì)節(jié)把握不夠，如果事務(wù)所的注冊會計師沒有對采集的數(shù)據(jù)嚴(yán)格審核，那么對審計質(zhì)量也會造成很大的影響，從而對出具報告的意見帶來審計風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險的對策

1.構(gòu)建會計師事務(wù)所的核心競爭力。

會計師事務(wù)所服務(wù)于被審計單位的核心競爭力來自本身業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)和服務(wù)的構(gòu)建，審計的質(zhì)量樹立是會計師事務(wù)所品牌口碑的基礎(chǔ)，社會認(rèn)知度是會計師事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營的前提。只有真正的從專業(yè)的角度對企業(yè)情況了解，真實完整的反映到審計結(jié)論中去，給予被審計單位合理化的建議，規(guī)避服務(wù)對象在生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程的風(fēng)險，才會讓被審計單位真正的從審計中得到有價值的信息和值得參考的建議。才能促進(jìn)審計質(zhì)量的提高和規(guī)模化，帶動會計師事務(wù)所向更有利的方向前進(jìn)，促進(jìn)事務(wù)所良性發(fā)展。

2.樹立會計師事務(wù)所的職業(yè)素養(yǎng)與價值觀。

會計師事務(wù)所應(yīng)該形成自身特點及發(fā)展規(guī)律的一整套經(jīng)營理念，通過事務(wù)所的定期培訓(xùn)和組織活動，讓從業(yè)人員都保持一定的執(zhí)業(yè)信念。建立健全事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行為。

3.堅持專業(yè)化發(fā)展，集約化經(jīng)營，一體化管理。

會計師事務(wù)所根據(jù)不同的專業(yè)和服務(wù)領(lǐng)域建立發(fā)展的平臺，開展有專業(yè)特色的不同業(yè)務(wù)，拓寬服務(wù)內(nèi)容，會計師事務(wù)所應(yīng)按照內(nèi)部控制原則、企業(yè)控制風(fēng)險原則等多方面考慮審計內(nèi)容，對于向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所及其團(tuán)隊?wèi)?yīng)回避從事同一家單位的審計邀請。同時要考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素給審計工作帶來的風(fēng)險。

4.規(guī)范審計收費，提高審計質(zhì)量。

會計師事務(wù)所應(yīng)秉承合理公開收費標(biāo)準(zhǔn)，審計費用的核定應(yīng)充分考慮到審計過程中的必要流程與合理人員配置的消耗，注重提高審計質(zhì)量和保持注冊會計師的獨立性。不刻意為了贏取客戶而隨意調(diào)整審計費用的報價，根據(jù)實際的工作調(diào)研，審計收費的高低與審計單位的專業(yè)人員配備和審計質(zhì)量之間是有非常大的關(guān)聯(lián)的，即會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量越高，抽取調(diào)查的數(shù)據(jù)需要非常詳細(xì)，材料的分析與了解企業(yè)的內(nèi)容越深入，投入的時間精力也就越大，其所收取的審計費用也就越高。所以會計師事務(wù)所不應(yīng)該單純地謀求利潤最大化，而在審計程序上偷工減料，應(yīng)該設(shè)立審計收費監(jiān)管委員會，合理收取審計費用，提高審計收費的監(jiān)管力度。

5.建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度。

建立健全會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險責(zé)任制度。對于項目的負(fù)責(zé)人應(yīng)全面了解審計情況并做到實時跟蹤，并對項目內(nèi)容查證后進(jìn)行簽字確認(rèn)對項目負(fù)責(zé)。從審計質(zhì)量上多角度的對項目組及其成員定期考核，設(shè)立獎懲制度，并對有專業(yè)性的項目成立專門的專業(yè)化的審計團(tuán)隊，這樣可以有效的規(guī)避審計過程中的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)該保持著嚴(yán)謹(jǐn)客觀的職業(yè)態(tài)度，堅持誠實、正直的觀點和立場。

三、總結(jié)

會計師事務(wù)所應(yīng)提高審計人員的綜合素質(zhì)，時刻保持審計的獨立性，不受其他內(nèi)外各個因素所干擾，建立健全會計師事務(wù)所的審計流程，制定規(guī)范的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，對審計內(nèi)容的責(zé)任歸屬明確，提高審計質(zhì)量和注重審計服務(wù)。只有嚴(yán)格地把控審計過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險，才能使會計師事務(wù)所建立良好的品牌形象，規(guī)避審計風(fēng)險，才能更好的持續(xù)發(fā)展。