劉佳慧 唐露 廖苛伶
(西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,四川 綿陽 621010)
個(gè)人所得稅的改革,提出“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”定義,并且調(diào)整了判定標(biāo)準(zhǔn)。在中國境內(nèi)有住所或無住所但在境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人,為居民個(gè)人。[1]之前居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)為1年,現(xiàn)在修改為在一個(gè)納稅年度內(nèi)滿183天,縮短了居住天數(shù),從而擴(kuò)大了居民個(gè)人認(rèn)定的范圍,在一定程度上減少稅收流失,保障我國個(gè)人所得稅稅收。
我國之前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行單一的分類征收制,現(xiàn)將居民個(gè)人的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類按照年度合并計(jì)算,綜合征收,其他各項(xiàng)所得繼續(xù)采用分類征收方式,實(shí)行了分類和綜合相結(jié)合的混合征收制。采用混合征收的方式,適應(yīng)了我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況,對(duì)收入來源單一或多元化的納稅人來說,可以更好地實(shí)現(xiàn)納稅人之間稅負(fù)的公平。
費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高至5000元,這一做法對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié),減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),保障課稅公平,并且增加了可支配收入,促進(jìn)消費(fèi)。此次個(gè)稅改革,實(shí)行專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目考慮了納稅人的實(shí)際情況,不同納稅人負(fù)擔(dān)能力存在差異,進(jìn)一步體現(xiàn)了公平稅收。對(duì)保障和改善民生、促進(jìn)稅負(fù)公平、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
個(gè)人所得稅的改革是國家調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的一種手段,對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要的作用。此次改革,對(duì)于中低收入人群來說,稅負(fù)明顯降低了,增加了可支配收入,刺激消費(fèi)增長。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的設(shè)立,更是考慮了納稅人承擔(dān)稅負(fù)的程度。即使在收入相等的情況下,由于在教育、醫(yī)療、住房等方面,不同的納稅人所面臨的具體情況不同,稅負(fù)就會(huì)有差異。這說明了我國稅制充分發(fā)揮了惠民作用。個(gè)人所得稅的改革,從多方面不斷完善,并且從納稅人面臨的實(shí)際情況考慮,有助于調(diào)節(jié)收入分配、推動(dòng)稅收公平,使之更適合于我國目前的發(fā)展水平。
費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。由于我國沿海地區(qū)與中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、消費(fèi)水平等方面有明顯的差異,并且不同納稅人具體情況也不一樣,而在個(gè)稅改革中,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是定額的,也就是說納稅人都適用于一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn),因此扣除標(biāo)準(zhǔn)存在一定的不合理。一方面,沒有充分考慮地區(qū)差異。在新疆、西藏等地區(qū)的納稅人,月薪工資在5500元左右可能為中層收入者,且當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平較低,與經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)相比,5500元為低收入人群,物價(jià)水平高,所以顯然有失公平。另一方面,專項(xiàng)扣除項(xiàng)目中,基本養(yǎng)老項(xiàng)目和子女教育方面,不論贍養(yǎng)幾位老人,也不考慮老人是否有收入來源、子女教育支出處于哪種階段,都實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn),沒有充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況。
一方面由于納稅人在納稅過程中需要稅務(wù)機(jī)關(guān)人員具備專業(yè)知識(shí)、遵循法律法規(guī),所以征稅人員應(yīng)嚴(yán)格要求自己,樹立自主學(xué)習(xí)的意識(shí),提升自己的業(yè)務(wù)技能,各級(jí)政府也應(yīng)該定期組織培訓(xùn)并考核,有助于提高稅收征管效率。另一方面?zhèn)€稅改革采用混合征收模式,各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)龐大,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收起來有一定的困難,進(jìn)而需要與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)合、利用大數(shù)據(jù),為稅收征管部門提供納稅人的信息和數(shù)據(jù),減少稅收征收管理的成本。
目前,我國納稅人主要依賴于代扣代繳方式,對(duì)自身稅務(wù)情況不關(guān)注或關(guān)注不夠。大多數(shù)人納稅意識(shí)不強(qiáng),欠缺基本的稅務(wù)知識(shí)。因此,各級(jí)政府及有關(guān)部門應(yīng)該加大稅收活動(dòng)的宣傳力度,提高納稅人的納稅意識(shí),防止稅款流失。首先,稅務(wù)宣傳除了短期集中宣傳外,更應(yīng)該重視長期的日常宣傳,通過各種渠道加大宣傳力度。宣傳內(nèi)容盡量生動(dòng)有趣或者簡單易理解,使納稅人通過日常的小活動(dòng)了解有關(guān)的稅務(wù)知識(shí),關(guān)注自身的納稅情況。其次,政府可以通過法律手段,對(duì)偷稅漏稅等違法行為加大懲罰力度;對(duì)于積極納稅的行為,也可以建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制,推動(dòng)納稅人積極納稅。
由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展且法律的修訂需要一個(gè)較長的過程[2],費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整一般來說滯后于消費(fèi)水平,因此可以實(shí)行定期調(diào)整制度或制定一個(gè)合理的浮動(dòng)范圍,根據(jù)實(shí)際情況動(dòng)態(tài)調(diào)整。在制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的過程中,考慮地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同以及納稅人在醫(yī)療、教育、住房、基本養(yǎng)老方面的實(shí)際情況有差異等因素,有助于稅收制度更加的科學(xué)合理化。