董春花

（長(zhǎng)興縣機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)核算中心，浙江 湖州 313100）

從數(shù)據(jù)時(shí)代到大數(shù)據(jù)時(shí)代，實(shí)現(xiàn)的不只是量的積累還有質(zhì)的飛躍。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)據(jù)更容易被“發(fā)現(xiàn)”，敏感、復(fù)雜、量大是數(shù)據(jù)的特征。隨之，黑客一次成功的侵入就可以獲得比以往更多且更有價(jià)值的信息。隨著數(shù)據(jù)不斷增大必然會(huì)吸引來更多的攻擊者。面對(duì)數(shù)據(jù)安全環(huán)境的改變，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)也需要相應(yīng)的改變。審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，更多關(guān)注對(duì)判斷未來有價(jià)值的數(shù)據(jù)，在一定程度上有利于拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的視野。同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代促使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮咨詢、評(píng)價(jià)職能，改變傳統(tǒng)“事后審計(jì)”模式，積極向“事前審計(jì)”轉(zhuǎn)變。通過大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)不斷融合促進(jìn)動(dòng)態(tài)審計(jì)預(yù)警快速發(fā)展。

發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員提出更高要求。新模式的出現(xiàn)促使內(nèi)部審計(jì)人員往更高素質(zhì)發(fā)展，樹立全局意識(shí)，在精通專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上掌握信息技術(shù)，這對(duì)于減少審計(jì)過程中因人為因素而造成的失誤具有重大意義。內(nèi)部審計(jì)部門為進(jìn)一步適應(yīng)工作需要，將推動(dòng)建立高素質(zhì)復(fù)合型人才隊(duì)伍，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合能促進(jìn)構(gòu)建與審計(jì)相關(guān)的全國(guó)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，便捷內(nèi)部審計(jì)人員與組織的交流，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系的不斷完善，但這一方面還存在來自法律、制度等方面的諸多制約。

一、內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)回顧

（一）委托代理理論

委托代理理論對(duì)許多領(lǐng)域進(jìn)行的理論研究都產(chǎn)生了深刻的影響，該理論的本質(zhì)是針對(duì)所有權(quán)與管理權(quán)的分離?，F(xiàn)代公司及各種組織大多采用“兩權(quán)分離”的形式：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。在委托代理理論中，股東為委托人，管理者為代理人。委托代理理論遵循“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為委托人和代理人都希望達(dá)到自身利益最大化。由于委托人和代理人的利益表現(xiàn)為相互沖突，而且委托人監(jiān)督代理人的成本較高，在一定程度上存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，代理人很可能會(huì)利用職務(wù)之便和信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)來謀取自身利益而侵害委托人的利益，代理問題由此產(chǎn)生。委托代理理論的核心就是解決在利益相沖突和信息不對(duì)稱情況下，委托人對(duì)代理人的激勵(lì)問題，即代理問題（劉有貴，蔣年云，2006）。委托代理理論指出，為了降低代理問題所帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，委托人應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一套機(jī)制，通過激勵(lì)和約束來協(xié)調(diào)雙方的利益沖突。

（二）文獻(xiàn)回顧

關(guān)于大數(shù)據(jù)的研究，可以追溯至十八世紀(jì)八十年代，美國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家赫爾曼·霍爾瑞斯為統(tǒng)計(jì)1890年的人口普查數(shù)據(jù)而發(fā)明電動(dòng)器以讀取卡片上的洞數(shù)，該設(shè)備讓美國(guó)原本耗時(shí)八年的人口普查活動(dòng)縮短至一年，由此在全球范圍內(nèi)引發(fā)了數(shù)據(jù)處理的新紀(jì)元。

1980年美國(guó)著名未來學(xué)家阿爾文·托夫勒在其所著的《第三次浪潮》一書中將“大數(shù)據(jù)”稱為“第三次浪潮的華彩樂章”。1997年，美國(guó)宇航局研究院邁克爾·考克斯和大衛(wèi)·埃爾斯沃斯首次使用“大數(shù)據(jù)”這一術(shù)語(yǔ)來描述二十世紀(jì)九十年代的挑戰(zhàn)并將“大數(shù)據(jù)問題”定義為：數(shù)據(jù)集之大，超出了主存儲(chǔ)器、本地磁盤，甚至遠(yuǎn)程磁盤的承載能力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究文獻(xiàn)相對(duì)較多。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開始。Victor.Z.Brink在紐約大學(xué)的博士學(xué)位的論文中闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的突破性研究成果。其出版的第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作中指出，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的一種手段，一種工具，作為檢查和分析會(huì)計(jì)信息的一種特別手段和技術(shù)發(fā)展而來。這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立的理論體系。1941年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在紐約成立，成為內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)組織。

1978年，IIA頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在單位治理中的重要性。2005年，羅伯特莫勒爾在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》中表示，內(nèi)部審計(jì)評(píng)估過程中一個(gè)重要組成部分就是風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)提出內(nèi)審質(zhì)量控制體系中復(fù)審這個(gè)環(huán)節(jié)非常重要。此后，“實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值”也成為內(nèi)部審計(jì)理論目標(biāo)的新拓展。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也進(jìn)行了相關(guān)的研究。陳煒煜，張黎錦（2017年）提出，內(nèi)部審計(jì)要幫助應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力與挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮咨詢與鑒證作用，以增加組織價(jià)值為職能定位。張慶龍（2014年）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的目標(biāo)理念應(yīng)該結(jié)合所處的生命周期正確定位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與審計(jì)范圍。相較于西方國(guó)家，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能弱化，張慧琴（2009年）認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能弱化更多體現(xiàn)在監(jiān)督職能方面。與西方國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不夠健全。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)有三個(gè)階段

第一階段，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。在這一階段主要以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，因此注重憑證、賬簿的詳細(xì)審查。通過核查數(shù)據(jù)真實(shí)性，可以保證一定的有效性和準(zhǔn)確性。但由于在此過程中采用了抽樣審計(jì)的方法，也會(huì)存在一定的差錯(cuò)。

第二，制度基礎(chǔ)審計(jì)。為適應(yīng)事業(yè)單位隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展是業(yè)務(wù)擴(kuò)大并且逐漸復(fù)雜而產(chǎn)生的需求，需要進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)。內(nèi)部控制制度的出現(xiàn)規(guī)范了單位管理，對(duì)事發(fā)展起到了積極作用。

第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。經(jīng)濟(jì)全球化促使外部環(huán)境不斷改變，金錢誘惑進(jìn)一步加大，內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，大量運(yùn)用分析方法，在高風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境中幫助事業(yè)單位控制風(fēng)險(xiǎn)，增加內(nèi)部管理效益。

（二）內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)日漸成為事業(yè)單位發(fā)展中的重要力量。內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，預(yù)防保護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，有效防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

第二，服務(wù)促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)人員熟知單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此對(duì)于單位做出正確決策有良好的促進(jìn)作用。對(duì)于優(yōu)化管理、提升效率、降低費(fèi)用等方面都有積極作用。

第三，評(píng)價(jià)鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮獨(dú)立性的特點(diǎn)，客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性并反饋于管理層。

第四，制約作用。內(nèi)審部門按照一定制度準(zhǔn)則對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，有效制約違法違規(guī)行為發(fā)生的同時(shí)也利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、大數(shù)據(jù)影響下內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來源分析

內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展在大數(shù)據(jù)時(shí)代迎來了新的機(jī)遇，同時(shí)，發(fā)展大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)也面臨著難度不一的挑戰(zhàn)。

（一）缺乏相關(guān)平臺(tái)的建設(shè)

大數(shù)據(jù)體量大、增長(zhǎng)速度快、類型復(fù)雜等特點(diǎn)為內(nèi)審人員處理數(shù)據(jù)帶來阻礙。由于缺乏統(tǒng)一平臺(tái)的建設(shè)，數(shù)據(jù)信息分散，難以集中利用發(fā)揮最大功效。缺乏統(tǒng)一平臺(tái)、存儲(chǔ)設(shè)備容量小、數(shù)據(jù)處理器運(yùn)轉(zhuǎn)速度慢等問題都為發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)提出了新的難題。此外，建立事業(yè)單位審計(jì)云平臺(tái)存在多方面制約，不僅有來自制度、人才、技術(shù)等方面的制約，還有來自法律、經(jīng)濟(jì)機(jī)制、社會(huì)資源、政治制度等多面的無形限制。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員由于其培養(yǎng)的特殊性導(dǎo)致其數(shù)量遠(yuǎn)比外部審計(jì)人員少，在信息化條件下的能力表現(xiàn)不足。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)的大數(shù)據(jù)化需要不斷加強(qiáng)信息技術(shù)方法的使用；在數(shù)據(jù)分析方面，數(shù)據(jù)類型多樣，在常規(guī)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上增加非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這些都對(duì)內(nèi)審人員掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘與分析能力提出更高要求?，F(xiàn)今內(nèi)部審計(jì)人員大多專注專業(yè)理論知識(shí)的提高，對(duì)于大數(shù)據(jù)思維與計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)還未引起足夠重視。

（三）信息安全加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

海量信息數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)安全保護(hù)提出挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)多以紙張為載體，數(shù)據(jù)修改難度較大，在數(shù)據(jù)安全方面能得到較大保障。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)多來源于互聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，難以監(jiān)管。海量信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)更是加大了數(shù)據(jù)泄露的可能性與核心數(shù)據(jù)泄露后果的嚴(yán)重性。數(shù)據(jù)庫(kù)的安全防護(hù)存在漏洞，系統(tǒng)更新難以滿足數(shù)據(jù)量爆炸式增長(zhǎng)的需求等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)控?cái)?shù)據(jù)安全提出更高要求。事業(yè)單位管理數(shù)據(jù)增長(zhǎng)趨勢(shì)呈指數(shù)級(jí)，給動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的安全監(jiān)控和隱私保護(hù)帶來極大挑戰(zhàn)。面對(duì)龐大復(fù)雜的數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展面臨著更多不確定性因素，加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)影響下完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思考

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)。明晰問題，針對(duì)性解決才能幫助內(nèi)部審計(jì)行業(yè)獲得發(fā)展。以下是對(duì)兩者結(jié)合過程中問題的針對(duì)性思考。

（一）將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合上升至國(guó)家戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合需要國(guó)家扶持。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一個(gè)新事物，需要在宏觀政策的引導(dǎo)和大的框架下發(fā)展。將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合上升至國(guó)家戰(zhàn)略，營(yíng)造良好社會(huì)氛圍，促使還在使用落后記賬技術(shù)的單位加快更新步伐，為構(gòu)建全國(guó)性數(shù)據(jù)信息庫(kù)助力。通過國(guó)家戰(zhàn)略支持，大力發(fā)展大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也推動(dòng)相應(yīng)法律法規(guī)盡快出臺(tái)。只有將其上升至國(guó)家戰(zhàn)略高度，才能引起各行各業(yè)的重視，坐上時(shí)代大數(shù)據(jù)審計(jì)的快車，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向新高度發(fā)展。

（二）建立全國(guó)統(tǒng)一線上數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

大數(shù)據(jù)時(shí)代易得的是數(shù)據(jù)信息，難得的是數(shù)據(jù)分析技術(shù)。數(shù)據(jù)的價(jià)值在于對(duì)數(shù)據(jù)的分析利用，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析作業(yè)平臺(tái)，使之成為輔助內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的重要抓手。建立全國(guó)統(tǒng)一的線上平臺(tái)，各單位建立安全數(shù)據(jù)信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)線上聯(lián)網(wǎng)采集、篩選、分析數(shù)據(jù)信息。建立專業(yè)的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)審計(jì)相關(guān)信息實(shí)時(shí)跟蹤，做到一旦在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題就能追溯到數(shù)據(jù)本身，找出問題本源所在。同時(shí)，聯(lián)網(wǎng)收集各單位數(shù)據(jù)信息，將分散的數(shù)據(jù)信息集中起來，便于數(shù)據(jù)的分類整理，也利于相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比整合。引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，構(gòu)建統(tǒng)計(jì)分析模型實(shí)時(shí)分析數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。定期開展數(shù)據(jù)安全檢查，保證數(shù)據(jù)庫(kù)的安全，嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄露，同時(shí)鼓勵(lì)數(shù)據(jù)共享。

（三）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)

優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)是在人員方面應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)的積極措施，為適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作需要，最根本的轉(zhuǎn)變路徑就是逐步建立審計(jì)技術(shù)支持團(tuán)隊(duì)。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)促使內(nèi)部審計(jì)人員有所新的發(fā)展。在以往的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員更關(guān)注專業(yè)知識(shí)掌握精通程度，理論要求大于信息技術(shù)掌握要求。發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)要求組織掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)理論的復(fù)合型人才隊(duì)伍。為此，可從內(nèi)部審計(jì)人員和信息技術(shù)人才兩個(gè)隊(duì)伍中各自挑選，培養(yǎng)發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)中堅(jiān)力量的復(fù)合型人才。堅(jiān)持定期組織學(xué)習(xí)前沿理論與技術(shù)，形成完整的人才培養(yǎng)體系，加入考核制度，定期考核人員的業(yè)務(wù)能力，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展培養(yǎng)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)。