周利華

蘇州市吳中區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心 江蘇蘇州 215000

1 財(cái)政決算草案審計(jì)的內(nèi)涵

決算草案按編制主體的差異分為部門決算草案和本級(jí)財(cái)政決算草案。相應(yīng)的決算草案審計(jì)也分為部門決算草案審計(jì)和本級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)。本級(jí)財(cái)政決算草案審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)本級(jí)財(cái)政部門編制的政府決算草案在報(bào)政府批準(zhǔn)前實(shí)施審計(jì)監(jiān)督并發(fā)表意見的審計(jì)行為。本文探討的為第二種，即以部門決算為基礎(chǔ)的“全口徑”決算草案審計(jì)。它以決算報(bào)表的審查入手，側(cè)重于分析政府決算草案的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)政收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)及財(cái)力狀況等，從總體上發(fā)表審計(jì)意見和建議，同時(shí)評(píng)價(jià)相關(guān)預(yù)算活動(dòng)的合法、效益性[1]。

2 財(cái)政決算草案審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)系

政府收支通過預(yù)算編制、審查和批準(zhǔn)、執(zhí)行和調(diào)整、決算編制和決算審批進(jìn)行，預(yù)算執(zhí)行與決算草案編制在時(shí)間軸上屬于不同的階段，兩者相輔相成。財(cái)政決算草案審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)同屬財(cái)政審計(jì)的范疇，兩者在揭示政府在財(cái)稅管理中存在的突出問題，分析原因，從體制、機(jī)制層面提出意見建議，推動(dòng)財(cái)稅體制改革，保護(hù)財(cái)政資金安全，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推動(dòng)國家治理體系的完善等審計(jì)目標(biāo)上是統(tǒng)一的。決算草案審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的最后一環(huán)，使財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容更加系統(tǒng)、充實(shí)。

3 當(dāng)前財(cái)政決算草案審計(jì)的主要內(nèi)容

一是審查決算草案編制過程和程序。通過查閱財(cái)政部門在編制決算草案過程中下發(fā)的文件，審查決算草案的編報(bào)制度、操作辦法等是否制定或存在不完善之處；是否在未經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的情況下直接報(bào)送政府的情況；審查決算草案的編制依據(jù)，是否存在決算草案編制不及時(shí)或在財(cái)政尚未結(jié)賬、或按規(guī)定完成調(diào)賬處理等情況下編制完成等。

二是審查決算草案編制內(nèi)容。審查是否將政府憑借行政權(quán)力取的收入以及行使行政職能所支付的支出全部編入決算草案；審查財(cái)政決算草案與部門決算銜接情況及決算報(bào)表數(shù)據(jù)上下年度的銜接關(guān)系；審查各類報(bào)表和財(cái)政分析說明書編制及報(bào)送的完整性；關(guān)注各種差異，是否對(duì)預(yù)算增減調(diào)劑、重大變更、重要事項(xiàng)等作出書面說明或進(jìn)行適當(dāng)披露等[2]。

三是審查決算草案報(bào)表核算口徑。審查是否存在科目歸類不準(zhǔn)確的情況；審查一般公共預(yù)算支出細(xì)化情況，是否按其功能分類科目或經(jīng)濟(jì)分類科目的適用范圍列報(bào)。公允性方面審查會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一；審查結(jié)余資金核算處理和跨年度預(yù)算平衡情況等。

4 完善財(cái)政決算草案審計(jì)的思考

一是優(yōu)化及完善政府決算草案審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境。外部環(huán)境方面，新預(yù)算法修訂后，各地審計(jì)機(jī)關(guān)開始試點(diǎn)探索對(duì)本級(jí)財(cái)政決算草案的審計(jì)，然而由于缺乏法律依據(jù)和操作指引，對(duì)政府精確掌握本級(jí)財(cái)政決算情況及保障人大監(jiān)督權(quán)等方面均產(chǎn)生不利影響。因此，法律方面，在審計(jì)法及其實(shí)施條例中將本級(jí)財(cái)政決算草案的審計(jì)職責(zé)進(jìn)一步明確和固化；操作層面，應(yīng)出臺(tái)財(cái)政決算草案審計(jì)指南或規(guī)范性指導(dǎo)意見等，進(jìn)一步明確財(cái)政決算草案審計(jì)的范圍、程序、報(bào)告及結(jié)果運(yùn)用等；此外，便于有重點(diǎn)、有針對(duì)性的審計(jì)，應(yīng)進(jìn)一步明確報(bào)告使用者如政府、人大、公眾等的具體要求，并爭取政府、人大的支持保障必要的審計(jì)時(shí)間，以便更好的開展此項(xiàng)工作。內(nèi)部環(huán)境方面，加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度、推進(jìn)審計(jì)購買服務(wù)以進(jìn)一步適應(yīng)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局及推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)需要。

二是推進(jìn)財(cái)政決算草案審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接。在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”的大背景下，一是加強(qiáng)財(cái)政決算草案審計(jì)與現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相銜接，兩者同屬財(cái)政審計(jì)范疇，且審計(jì)目標(biāo)也是一致的，那么在對(duì)財(cái)政決算草案進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，結(jié)合年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)確定的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金的專項(xiàng)審計(jì)，以決算收支的真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，沿著資金線審查相關(guān)重點(diǎn)預(yù)算資金收支情況的合法、效益性；二是加強(qiáng)財(cái)政決算草案審計(jì)與部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相融合，在對(duì)管理使用公共資金的重點(diǎn)部門開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，融合開展部門決算草案審計(jì)，從反映部門決算草案真實(shí)、合規(guī)性問題的基礎(chǔ)上，以點(diǎn)及面，揭示本級(jí)財(cái)政決算草案中存在的普遍性、傾向性問題；從落實(shí)部門決算發(fā)現(xiàn)問題整改為抓手，提高本級(jí)財(cái)政決算的信息質(zhì)量，從而推動(dòng)整個(gè)財(cái)政決算草案審計(jì)的順利開展[3]。