張寶山

軍工科研事業(yè)單位承擔(dān)國家的國防軍工研制任務(wù)，國防軍工任務(wù)有較高的質(zhì)量保證性要求。為了更充分地做好必要的可靠性驗(yàn)證，在任務(wù)研制的過程中需要進(jìn)行部分保障條件投入。其中宇航類產(chǎn)品根據(jù)產(chǎn)品用途不同，投產(chǎn)過程中需要定制化開發(fā)研制的特點(diǎn)較為明顯，產(chǎn)品交付后，原投入的研制保障條件所形成的資產(chǎn)，其再利用的效率可能會有一定的工作量不飽和風(fēng)險(xiǎn)。價(jià)值高、折舊多的設(shè)備如果沒有很好的發(fā)揮其效用，折舊成本會對正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大的沖擊。如何更好地做好這部分資產(chǎn)的使用維護(hù)與使用效率提升，本文就該問題進(jìn)行嘗試性探討十二五、十三五以來，國家在眾多科技重大專項(xiàng)中均取得了較大的、有里程碑意義的重大突破，如高分對地觀測項(xiàng)目、北斗導(dǎo)航項(xiàng)目、嫦娥探月項(xiàng)目、載人返回項(xiàng)目等。這些成果的取得，一方面與我國國家重大專項(xiàng)的各條科研、生產(chǎn)戰(zhàn)線上兢兢業(yè)業(yè)、日以繼夜的研發(fā)、生產(chǎn)人員的忘我投入和艱苦卓絕的戰(zhàn)斗是分不開的;另一方面國家也在重大專項(xiàng)中進(jìn)行了大量的產(chǎn)業(yè)投入與布局，為軍工科研事業(yè)單位研制任務(wù)的開展提供了良好的條件保障。

一、研保重資產(chǎn)投入的必要性

以航天器的產(chǎn)品研制為例，航天器具有不可回收性、高投入高風(fēng)險(xiǎn)的顯著特點(diǎn)。如果已發(fā)射上天的產(chǎn)品出現(xiàn)小小的瑕疵而使得產(chǎn)品整體性能發(fā)揮受到影響或者導(dǎo)致產(chǎn)品整體報(bào)廢，則會產(chǎn)生巨大的損失。所以航天產(chǎn)品的高質(zhì)量、高保證性是其產(chǎn)品交付的必要前提。為了更好地保證產(chǎn)品性能穩(wěn)定，需要在產(chǎn)品研制的過程中進(jìn)行大量驗(yàn)證和試驗(yàn)。這就需要對驗(yàn)證環(huán)境和試驗(yàn)環(huán)境建設(shè)進(jìn)行必要投入，我們稱之為研制保障條件建設(shè)。一般來說，研制保障條件的建設(shè)在前，不能耽誤宇航型號產(chǎn)品的交付節(jié)點(diǎn)，在產(chǎn)品交付前，所有要求性能均要得到充分測試和驗(yàn)證。軍工科研事業(yè)單位研制保障條件的建設(shè)，可以更好地保障型號任務(wù)的順利開展，同時(shí)，也可以為各單位發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)，直接提升研制單位的研制條件與環(huán)境，為后續(xù)市場競爭打下有力的基礎(chǔ)。所以，各單位都積極爭取研制保障條件建設(shè)項(xiàng)目。

二、研保重資產(chǎn)帶來的后續(xù)問題

不同的重大專項(xiàng)研制，目標(biāo)和成果的形勢不同，驗(yàn)證的內(nèi)容不同，研制保障條件建設(shè)所形成的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)也會有較大差異。如登月項(xiàng)目需要驗(yàn)證模擬月面環(huán)境的產(chǎn)品著陸穩(wěn)定性，形成的研保資產(chǎn)可能是高空著陸吊塔，而該吊塔在導(dǎo)航衛(wèi)星的研制中就不會再用到;而導(dǎo)航衛(wèi)星的研制中，驗(yàn)證導(dǎo)航衛(wèi)星在太空環(huán)境的運(yùn)行穩(wěn)定性，需要有真空試驗(yàn)環(huán)境、震動試驗(yàn)環(huán)境的設(shè)備建設(shè)。各類資產(chǎn)的專用性能較強(qiáng)，跨系列的產(chǎn)品對特定研保重資產(chǎn)的使用需求較小。隨著軍工科研事業(yè)單位跨系列研制產(chǎn)品的不斷增加，特定的研保重資產(chǎn)就形成了一定量的積累，在單位總資產(chǎn)中占有一定的規(guī)模，進(jìn)而會對單位經(jīng)營中加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、提升資產(chǎn)收益的總體目標(biāo)帶來一定的壓力。

1.資產(chǎn)的管理問題。①維護(hù)成本。為保證研保重資產(chǎn)的功能穩(wěn)定與性能安全，研保重資產(chǎn)投入使用后有定期維護(hù)需求，如計(jì)量檢測、除塵除燥、刷漆除垢、零件置換等，有的研保重資產(chǎn)因其專業(yè)性較強(qiáng)，需要借用外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行維護(hù)，維護(hù)成本較高。②空間成本與管理成本。對于試驗(yàn)類大型的研保設(shè)備，占用場地面積較大，場地的日常管理成本也占有一定的比重，如聘請保安、保潔、場地水電、綠化、供暖、供冷等費(fèi)用，在土地和空間較為珍貴的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，空間的大面積占用也會犧牲較大的機(jī)會成本，單位其他項(xiàng)目對空間的需求，將不得不另辟途徑、額外付費(fèi)。

2.資產(chǎn)的折舊問題。①賬面成本。軍工科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)購置的專用設(shè)備不計(jì)提折舊，但通過國撥技改投入的研保重資產(chǎn)在投入使用后要計(jì)提折舊。根據(jù)軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度，折舊費(fèi)用按全成本核算原則分?jǐn)傊粮餮兄祈?xiàng)目中。雖然軍工事業(yè)單位折舊年限較長，但部分單位研保重資產(chǎn)較多、研制項(xiàng)目較少的情況下，相當(dāng)于收入規(guī)模，會產(chǎn)生金額明顯過大的折舊費(fèi)用。分?jǐn)偤髸沟梅謹(jǐn)傊列吞栱?xiàng)目中的折舊費(fèi)用占該項(xiàng)目當(dāng)年累計(jì)成本的比重過高，從成本構(gòu)成上看不合理，從收益原則上看，也不合理。

3.資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、收益率。軍工科研事業(yè)單位主營業(yè)務(wù)為國家軍品任務(wù)研制，軍品定價(jià)對單位利潤留存有明確的要求，一般留給研制單位的利潤不超過研制經(jīng)費(fèi)的5%，所以軍工科研事業(yè)單位的年度利潤空間有限、增長較少。所以，如果年度連續(xù)有國家研保重資產(chǎn)的投入，則總資產(chǎn)的收益率會明顯下降;如果年度連續(xù)研保重資產(chǎn)的增加速度超過年度收入增加的速度，則總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率也會明顯下降。

三、解決建議

1.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源中心，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合統(tǒng)籌使用。我國科學(xué)研究的前沿布局面較廣，軍工科研事業(yè)單位的軍品研制可以適當(dāng)在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌考慮?？梢钥紤]在全國范圍內(nèi)建立科研類、基礎(chǔ)研究類、企業(yè)研發(fā)類固定資產(chǎn)建設(shè)數(shù)據(jù)庫，對全國產(chǎn)學(xué)研各界現(xiàn)有的研究領(lǐng)域設(shè)備投資進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集，在軍工科研類固定資產(chǎn)需要投入時(shí)，優(yōu)先篩選數(shù)據(jù)庫中已有的資產(chǎn)設(shè)備，協(xié)調(diào)國內(nèi)資源，發(fā)揮存量資產(chǎn)價(jià)值。從產(chǎn)業(yè)方面看，可以先在全國軍工集團(tuán)所屬研究所及研制類企事業(yè)單位考慮，該研制保障試驗(yàn)是否可以在軍工兄弟單位開展以進(jìn)行資源共享，減少不必要的固定資產(chǎn)建設(shè)投入;同理，從學(xué)術(shù)方面看，是否可以發(fā)揮全國軍事院校、綜合類院校、理工類院校等已開展的學(xué)術(shù)研究成果、是否可以利用尤其是國家已投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持建設(shè)的高校試驗(yàn)保障條件的現(xiàn)有資源;從專業(yè)研究方面看，科學(xué)院、國家部委、行業(yè)協(xié)會、社會機(jī)構(gòu)等下屬研究所是否有專業(yè)的保障條件資源可以共享使用。

2.給予一定的特殊損益列示政策。軍工科研事業(yè)單位承接的研制保障條件建設(shè)的資產(chǎn)專項(xiàng)投入一般數(shù)額較大，占總資產(chǎn)的份額較重，設(shè)備類資產(chǎn)在安裝調(diào)試結(jié)束后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊，折舊按一定規(guī)則分?jǐn)傊另?xiàng)目成本，體現(xiàn)在當(dāng)年損益中。隨著大型研制保障條件建設(shè)的不斷投入，部分軍工事業(yè)單位現(xiàn)有的重資產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，年度折舊額在當(dāng)年的研制成本中所占的比重不斷提升，對其成本構(gòu)成、間接費(fèi)分?jǐn)?、現(xiàn)有市場規(guī)模、手持訂單的拓展等均會帶來較大的壓力。該部分的數(shù)據(jù)體現(xiàn)在損益表中會在一定程度上歪曲單位的正常經(jīng)營成果。筆者嘗試性思考提出，是否可以借鑒美國最新?lián)p益表列示分類方法或不斷與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則利潤表列示方法，在軍工事業(yè)單位的會計(jì)制度中也可以對軍工科研事業(yè)單位的損益進(jìn)行邏輯性分類，如主營業(yè)務(wù)損益、其他損益、特殊事項(xiàng)損益（政策調(diào)整、政策變更、偶然事項(xiàng)、特殊因素等）、非持續(xù)經(jīng)營損益等。對計(jì)入主營業(yè)務(wù)損益中的成本費(fèi)用進(jìn)行限制，不合理的部分應(yīng)計(jì)入其他損益、特殊事項(xiàng)損益、非持續(xù)經(jīng)營損益部分。可以對軍工科研類事業(yè)單位當(dāng)年形成收入中的不合理的折舊進(jìn)行上限限制，超過部分可以在特殊事項(xiàng)列示，以便更直觀的反映軍工科研事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營狀況，且也有一定的橫向可比性。

3.給予一定的運(yùn)行維護(hù)支持。軍工科研事業(yè)單位已運(yùn)行的研保設(shè)備維護(hù)成本、管理成本較高。一般來說，對設(shè)備運(yùn)行管理成本，不會再有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支持。雖然目前國家對國家級的大型設(shè)備有維護(hù)保養(yǎng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持，但申報(bào)條件較高，在軍工科研事業(yè)單位已有的研制保障類重資產(chǎn)中所長的比重很小。是否可以考慮對軍工科研事業(yè)單位通過國撥技改專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投資建設(shè)的研保項(xiàng)目，安排專項(xiàng)的后續(xù)維護(hù)經(jīng)費(fèi)支持，或者對該類資產(chǎn)占單位總資產(chǎn)一定比例的情況予以專項(xiàng)維護(hù)經(jīng)費(fèi)支持。適度降低對該類資產(chǎn)的維護(hù)成本壓力。

4.移交資產(chǎn)，成立資產(chǎn)管理中心統(tǒng)一經(jīng)營。一般來說，軍工科研事業(yè)單位特定項(xiàng)目的研保資產(chǎn)，在項(xiàng)目研制結(jié)束后，資產(chǎn)的效率發(fā)揮會有所下降，在一定期間內(nèi)尤其是前后項(xiàng)目銜接的空檔期，有的資產(chǎn)會出現(xiàn)閑置。筆者試著考慮，是否可以將該類資產(chǎn)在其完成國家批復(fù)中的使命后，可以統(tǒng)一移交至一個(gè)專門的資產(chǎn)管理公司進(jìn)行社會化運(yùn)營，以進(jìn)一步發(fā)揮資產(chǎn)的使用價(jià)值。這就需要在產(chǎn)業(yè)布局的時(shí)候，需要提前考慮資產(chǎn)部署的位置影響、環(huán)境影響、社會環(huán)境影響等因素。在不影響既定任務(wù)開展的前提下，如果能進(jìn)行集中布局，完成研制任務(wù)后原有項(xiàng)目退出，資產(chǎn)移交至統(tǒng)一資產(chǎn)管理公司進(jìn)行后續(xù)集中經(jīng)營，可以使研保重資產(chǎn)創(chuàng)造更多的社會價(jià)值。

軍工科研事業(yè)單位研制保障條件的建設(shè)是滿足軍品型號研制要求的必須要素，但同時(shí)也會帶來成本高、通用性差、性價(jià)比低的問題需要我們提前考慮。擴(kuò)大范圍，多方發(fā)揮消化能力，發(fā)揮資源共享的協(xié)同效應(yīng)是我們解決該問題的有效出路，在此基礎(chǔ)上，還可以考慮對相關(guān)資產(chǎn)頂層分配重新歸集，成立資產(chǎn)運(yùn)營公司，在順利完成科研任務(wù)研制保障的同時(shí)，可以繼續(xù)發(fā)揮研保重資產(chǎn)的經(jīng)營效用。

（作者單位：北京空間機(jī)電研究所）