李若梅

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。本文分析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因以及影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素，從而提出事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的優(yōu)化策略，以幫助事業(yè)單位提升管理水平，更好地為社會(huì)大眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。將其引用到事業(yè)單位上就是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，相關(guān)審計(jì)人員提供不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。因此事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是值得事業(yè)單位重視的，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，能夠盡可能的降低審計(jì)工作錯(cuò)誤，從而將審計(jì)監(jiān)督體系的效用進(jìn)行充分發(fā)揮，盡可能發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中財(cái)務(wù)存在的缺陷，然后由事業(yè)單位對(duì)其進(jìn)行完善，為事業(yè)單位管理水平的提升提供不同指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要反映某段時(shí)期內(nèi)內(nèi)部審計(jì)工作的完成程度、審計(jì)職能作用的發(fā)揮以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及價(jià)值作用的發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)，兩者具有相輔相成的關(guān)系：通過(guò)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升，又能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供保障。正是兩者特殊的聯(lián)系，事業(yè)單位中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從審計(jì)質(zhì)量提升出發(fā)，為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范制定出有效的優(yōu)化策略。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)存在缺陷。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2013年頒布的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，主要是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的組織企業(yè)。對(duì)于整個(gè)社會(huì)組織團(tuán)體來(lái)說(shuō)其法律效率較低，對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)不具有法律強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)法律制定的缺陷以及在操作性上存在著不足是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因。當(dāng)下我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)專門的法律法規(guī)，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法可依，無(wú)章可循。此外內(nèi)部審計(jì)人員在落實(shí)相關(guān)審計(jì)工作時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，通常是根據(jù)自身主觀經(jīng)驗(yàn)完成相關(guān)審計(jì)工作，因此會(huì)有較大的主觀因素?fù)诫s其中，致使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法深入全面展開(kāi)，同時(shí)也不利于審計(jì)人員積極性、主動(dòng)性的提升。

2.內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力缺乏。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)良莠不齊，當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不科學(xué)，通常都是由財(cái)會(huì)專業(yè)進(jìn)行兼任。而且在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)歷上所取得的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)十分缺乏，也缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，使得相應(yīng)的內(nèi)審知識(shí)十分匱乏，再加上其工作積極性以及主觀性不夠，審計(jì)環(huán)節(jié)當(dāng)中基本上是從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)或者管理的角度出發(fā)進(jìn)行審計(jì)，并不是從專業(yè)審計(jì)的角度完成相關(guān)審計(jì)工作，從而直接影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)結(jié)論，極易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。某些事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德，責(zé)任心欠缺，對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量要求較低，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，并沒(méi)有能夠應(yīng)用職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度于審計(jì)工作環(huán)節(jié)當(dāng)中，也提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

3.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性。目前我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是事業(yè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，通常是在本事業(yè)單位一把手的領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，主要是為本單位的運(yùn)營(yíng)管理提供服務(wù)。某些單位盡管單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但更多的只是從形式上設(shè)立，從本質(zhì)上看仍然需要根據(jù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的指導(dǎo)完成相應(yīng)工作，所屬的層級(jí)較低。所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的缺乏間接造成了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量無(wú)法有效提升。而且審計(jì)環(huán)節(jié)當(dāng)中，無(wú)可避免地受到本單位的利益制約，迫于單位內(nèi)部管理層的壓力，很難從客觀的角度出發(fā)直接對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)作出公正客觀的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，使得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性大打折扣，無(wú)法最大限度地規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)缺乏創(chuàng)新優(yōu)化。企業(yè)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中并沒(méi)有得到應(yīng)用推廣，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)通常仍然是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，其主要的審計(jì)目的就是查錯(cuò)防弊。但是內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素缺乏充分的考慮。因此也就無(wú)法運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為核心的審計(jì)模式來(lái)防范與化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位的審計(jì)人員通常只是對(duì)賬表上的數(shù)字進(jìn)行核實(shí)，判斷其中是否存在相應(yīng)的舞弊情況以及技術(shù)上的錯(cuò)誤，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)無(wú)法滿足事業(yè)單位不斷發(fā)展的需求，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)技術(shù)能夠更好地健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，因此需要事業(yè)單位對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，引入先進(jìn)的內(nèi)審技術(shù)與方法。

三、影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系以及人力資源的匱乏。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要保障，而事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏相應(yīng)的控制體系，同時(shí)也沒(méi)有有效領(lǐng)導(dǎo)以及管理，無(wú)法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的質(zhì)量控制活動(dòng)，導(dǎo)致各部門之間質(zhì)量目標(biāo)缺乏統(tǒng)一性、質(zhì)量管理信息溝通不暢。從當(dāng)下的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，通常財(cái)務(wù)審計(jì)人員較多，這些審計(jì)人員對(duì)于管理知識(shí)、科技金融、信息技術(shù)的掌握是缺乏的，無(wú)法形成復(fù)合性的內(nèi)部審計(jì)人才。因此應(yīng)對(duì)愈加復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作的能力較弱，無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)通常遵循國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)以及審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。這種情況雖然符合行政事業(yè)單位自身特征，但在質(zhì)量控制體系上的建設(shè)是缺乏的，尤其是各部門的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，某些審計(jì)人員甚至不知道如何開(kāi)展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，達(dá)到怎樣的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量提升是極為不利的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的思考路徑，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)如果無(wú)法統(tǒng)一，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系也就無(wú)法進(jìn)行深化。

3.內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的成效。倘若事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量較低，其所收集的審計(jì)證據(jù)不充分，或者審計(jì)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤不足以支撐審計(jì)結(jié)論，最終使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)效化，極大地浪費(fèi)了事業(yè)單位的各種資源。主要體現(xiàn)在一方面缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告當(dāng)中審計(jì)重點(diǎn)的歸集以及匯總，最終導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)價(jià)值無(wú)法發(fā)揮出來(lái);另外就是缺乏對(duì)審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提煉，無(wú)法將優(yōu)秀的審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，內(nèi)部審計(jì)工作成效自然難以發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)統(tǒng)一性。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制并不健全，在科學(xué)性統(tǒng)一性上都有著一定的欠缺。質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)工作成果的尺度。當(dāng)下許多事業(yè)單位由于缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，通常都是通過(guò)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)作出相應(yīng)的判斷，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)工作的彈性較大，存在著較大的可操作空間，不利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的優(yōu)化策略

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有利于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，同樣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量如果較低，內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的策略要從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量著手。

1.加快內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。要想事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制得以保障，就需要從法律法規(guī)的角度出發(fā)，對(duì)審計(jì)法規(guī)體系以及其他相關(guān)配套法規(guī)政策進(jìn)行健全以及完善，將事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境逐漸優(yōu)化。盡快地頒布相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法，通過(guò)強(qiáng)制力、權(quán)威性的法律形式，直接對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的制定以及工作的展開(kāi)進(jìn)行準(zhǔn)確規(guī)范指導(dǎo)。此外修改健全審計(jì)法，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)法的契合，認(rèn)清國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)兩者間的緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)二者的有效銜接，從而協(xié)調(diào)以健全內(nèi)部審計(jì)法律體系，最終形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使得內(nèi)部審計(jì)工作有法可依有章可循，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確保內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性獨(dú)立性。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該高于其他各職能部門，同時(shí)配備足夠數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。不僅是為了確保其獨(dú)立性以及客觀性，同時(shí)也是為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性。構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)事業(yè)單位的管理層實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督，推動(dòng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理框架當(dāng)中的監(jiān)督者，必須要協(xié)助事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者參與者逐漸地完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，以便提供及時(shí)以及富有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)信息，制定出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解策略。因此內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部門要積極地參與到內(nèi)部控制制度的健全，這也是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要途徑。內(nèi)部控制不僅是為了保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)以及檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠，同時(shí)也是貫徹執(zhí)行既定的管理政策，從而達(dá)到事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)。

4.提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要是由內(nèi)部審計(jì)工作人員完成，因此必須要強(qiáng)化職業(yè)化建設(shè)，以勝任能力作為核心構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)化教育以及崗位培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，使得其能夠充分地運(yùn)用職業(yè)思維來(lái)對(duì)待事業(yè)單位當(dāng)中的問(wèn)題，正確地處理各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。其次要持續(xù)職業(yè)發(fā)展，不斷地強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其了解學(xué)習(xí)掌握相關(guān)法律專業(yè)知識(shí)、技術(shù)方法以及審計(jì)實(shí)務(wù)，結(jié)合事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，不斷地將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，最終為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供技術(shù)上的保障。如此事業(yè)單位才能夠更好地為社會(huì)發(fā)展提供持續(xù)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。