董彬

[摘要]近幾年實(shí)施的醫(yī)藥改革，取消醫(yī)院藥品加成，改變了以前“以藥養(yǎng)醫(yī)”的做法，為患者減除病痛的同時(shí)，也能為其節(jié)約一定的就醫(yī)成本。未來醫(yī)院參與市場(chǎng)化運(yùn)作，理應(yīng)與其他市場(chǎng)主體相同，在保證醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)藥品質(zhì)的前提下，如何通過降低成本來提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，并謀求自我生存及發(fā)展。文章將從醫(yī)院加強(qiáng)成本分析對(duì)于提升成本管控水平的意義入手，介紹醫(yī)院成本分析的各種方法，闡述醫(yī)院成本分析在成本管控中應(yīng)用的策略。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院;成本分析;成本管控

[中圖分類號(hào)]F275.3

醫(yī)院成本分析，主要是指其利用相關(guān)成本核算資料及院內(nèi)其他日常運(yùn)營(yíng)資料，對(duì)于醫(yī)院成本支出情況及變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)分析，在研究影響院內(nèi)各項(xiàng)成本費(fèi)用增減變動(dòng)原因的同時(shí)，尋求降低成本支出的途徑及辦法。成本管理是一項(xiàng)較為系統(tǒng)與復(fù)雜的工程，其對(duì)于醫(yī)院來說更是有過之而無不及。如果醫(yī)院僅重視成本核算而忽視成本分析，則其對(duì)于院內(nèi)成本管控將毫無意義。這樣既不利于其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，又會(huì)降低其經(jīng)濟(jì)效益，并最終波及患者的醫(yī)療成本支出。

1醫(yī)院加強(qiáng)成本分析對(duì)于提升成本管控水平的意義既然談到成本管控，自然少不了成本分析。醫(yī)院通過成本分析，可以掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，尋找成本管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以力求降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本。成本分析成功與否決定著醫(yī)療成本同醫(yī)療收費(fèi)的關(guān)系，可以尋求降低患者就醫(yī)成本的方法。同時(shí)，可以為院領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)部門決策與參考，最終提高醫(yī)院的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)雙重效益。

首先，成本分析能夠?yàn)槠錄Q策層提供相應(yīng)信息。成本分析能夠?yàn)獒t(yī)院管理層提供較為可靠的財(cái)務(wù)信息，能夠促使其切實(shí)可行地制定出成本管控方案，并能夠指導(dǎo)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定，為醫(yī)院主管部門提供較為直觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

其次，成本分析能夠建立成本控制可靠目標(biāo)。成本分析貫穿于成本管控的始終，一般來說其涵蓋了事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后監(jiān)督三個(gè)方面。開展成本分析工作，可以對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)控制，為編制后期的成本支出計(jì)劃提出依據(jù)，對(duì)未來成本管理指明方向。

再次，成本分析能夠?yàn)榻档歪t(yī)療成本提出相應(yīng)措施。成本分析、成本管控不是最終目的，最終目的在于有效降低成本，且掌握醫(yī)療成本變動(dòng)的規(guī)律，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)診療科室的具體情況，找出原因，為醫(yī)院節(jié)約成本開支，提升醫(yī)院的社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益。

最后，通過成本分析發(fā)現(xiàn)成本控制過程差異。在成本分析中，一般采取比率、比較分析的方法進(jìn)行。從而能夠相對(duì)直接的找出異常的數(shù)據(jù)或是比率，異常數(shù)據(jù)往往是管理工作不到位或是不好的工作習(xí)慣造成的，通過這種方式可以起到彌補(bǔ)人為錯(cuò)誤的作用。

2醫(yī)院成本分析的方法介紹

成本分析需要借助一定的方法，才能做到行之有效的分析，正所謂“工欲善其事，應(yīng)先利其器”。這其中成本分析為所謂的“事”，而相關(guān)的方法則是“器”。成本分析方法有很多種，包括按分析的目的不同分為全面分析、局部分析、專題分析，或是按照指標(biāo)的比較方法不同，分為比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、因素分析法、收支平衡分析法等?，F(xiàn)將按指標(biāo)的比較方法不同，結(jié)合某市三級(jí)甲等醫(yī)院對(duì)口支援甲、乙、丙三家縣級(jí)醫(yī)院為例，介紹成本分析的相應(yīng)方法。

2.1比較分析法

比較分析法，是成本分析中較為常見的方法。其利用時(shí)間上、空間上的差異對(duì)比，可以分析相關(guān)成本費(fèi)用支出的規(guī)律與不同，從而做出相應(yīng)的分析。比較分析法多半分為相對(duì)數(shù)比較與絕對(duì)數(shù)比較。對(duì)于醫(yī)院來說，同一科室可以比較其各個(gè)相同時(shí)期醫(yī)療成本的支出情況，對(duì)成本進(jìn)行相應(yīng)分析;相對(duì)數(shù)方面，可以使醫(yī)院科室間成本支出橫向進(jìn)行對(duì)比，以達(dá)到本量利分析的特點(diǎn)。運(yùn)用比較分析法要著重兩個(gè)問題，一是指標(biāo)的可比性，對(duì)比指標(biāo)具有共同基礎(chǔ)才能夠比較;二是比較的結(jié)果，只能是簡(jiǎn)單說明數(shù)量上的差異，而不能直接找到差異的原因。

2.2趨勢(shì)分析法

成本分析中的趨勢(shì)分析法，是通過若干個(gè)時(shí)期內(nèi)的相同指標(biāo)的對(duì)比，以分析各期之間的增減變化，以預(yù)測(cè)成本支出趨勢(shì)的一種方法。為了更好地利用趨勢(shì)分析法對(duì)于醫(yī)院成本管控，現(xiàn)以C醫(yī)院人力成本占總成本為例進(jìn)行分析。

從表1中可以看到，C醫(yī)院20×1—20×4年人力成本占總成本的比例在不斷上升，從第一年的44%，上升到第四年的62%，增加了18個(gè)百分點(diǎn)。因此，C醫(yī)院管理層應(yīng)更好地注意醫(yī)院人力成本，在醫(yī)護(hù)人員的招聘過程中采取謹(jǐn)慎態(tài)度進(jìn)行。

2.3比率分析法

比率分析法是指同一報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或是不同成本報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行相應(yīng)的比較，以計(jì)算出成本分析比率，反映各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系，以此評(píng)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況。將醫(yī)院兩個(gè)相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行比較，并求出比率。其通過相關(guān)性指標(biāo)的分析，能夠較為深入地了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況。如成本與收入的對(duì)比，可以了解醫(yī)院內(nèi)部各相關(guān)部門的投入產(chǎn)出比，也可以借此了解醫(yī)院間橫向的經(jīng)營(yíng)狀況。

B、C兩家醫(yī)院規(guī)模相當(dāng)，通過B、C兩家醫(yī)院人力成本占總成本的占比可以看出，B醫(yī)院4年間的人力成本占比也在上升，但B醫(yī)院4年間總的人力成本占總成本比例為37.53%，較C醫(yī)院4年間人力成本總占比的54.69%要低17個(gè)百分點(diǎn)。通過比較兩個(gè)醫(yī)院可以看出，B醫(yī)院的人員結(jié)構(gòu)乃至醫(yī)護(hù)人員的人數(shù)上比C醫(yī)院具備一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4因素分析法

在多種因素對(duì)某項(xiàng)指標(biāo)施加影響的前提下，分別確定相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)的影響。以醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本為例，其成本的增減總是由各種因素綜合作用而引起的，這其中各種因素對(duì)于成本的增減變動(dòng)影響或許不同，但是其內(nèi)在會(huì)存在一些相應(yīng)的聯(lián)系。對(duì)于醫(yī)院來說，應(yīng)以成本分析的角度來揭示各個(gè)因素的影響方向及程度，就應(yīng)該合理的運(yùn)用因素分析法進(jìn)行。其具體作用為，以某項(xiàng)成本指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，逐一替換每個(gè)因素，當(dāng)一項(xiàng)成本因素被替換時(shí)，所有其他因素若仍然不變，則由此所產(chǎn)生的差異，便是替換了那個(gè)因素影響的結(jié)果。該結(jié)果可以用絕對(duì)數(shù)表示或是相對(duì)數(shù)體現(xiàn)。

2.5收支平衡分析法

醫(yī)院在成本分析過程中，通過有效分析其收入與成本費(fèi)用支出匹配的情況，找出一些不匹配的項(xiàng)目，并進(jìn)一步深入分析其中原因，找出解決方案的分析方法。對(duì)于醫(yī)院來說，此種分析方法可以有效地分析其投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對(duì)于一些使用單位價(jià)值較高的耗材科室，分析其收入與支出的配比，并依據(jù)分析指標(biāo)，來找尋其中的問題，并對(duì)其進(jìn)行較為深入的分析，判斷其支出的是否合理。

3醫(yī)院成本分析在成本管控中的應(yīng)用策略

醫(yī)院成本分析是其內(nèi)部成本管控環(huán)節(jié)極為重要的分支，成本分析主要是以成本核算為基礎(chǔ)，成本分析的資料主要是通過準(zhǔn)確、無誤的成本核算獲取。醫(yī)院成本核算的級(jí)次一般分為院級(jí)成本分析及科室成本分析兩級(jí)，現(xiàn)就對(duì)上述兩級(jí)機(jī)構(gòu)成本分析內(nèi)容予以表述：

3.1院級(jí)成本分析內(nèi)容

院級(jí)成本分析的內(nèi)容注重于收入、成本、收支結(jié)余、醫(yī)療服務(wù)及藥品成本的分析，因而相關(guān)的成本分析應(yīng)該從下述四個(gè)方面展開。

3.1.1收入分析

收入分析過程中，運(yùn)用比較分析的方法以橫向、縱向的方式，找出醫(yī)院歷史收入數(shù)據(jù)或是其他兄弟醫(yī)院的收入情況。同時(shí)，運(yùn)用趨勢(shì)分析法找出收入變動(dòng)的規(guī)律，以此來有效控制成本費(fèi)用支出的情況。醫(yī)院收入分析大致可以分為門診部、住院部?jī)纱髢?nèi)容，具體如圖1所示。

圖1醫(yī)院總收入

3.1.2成本狀況分析

成本狀況分析是整個(gè)成本分析中最為重要的環(huán)節(jié)，不僅要求對(duì)于醫(yī)院全部成本進(jìn)行分析，還要運(yùn)用比率分析法，將各類成本同與之相對(duì)應(yīng)的收入進(jìn)行比較，以計(jì)算出成本率，并測(cè)算各個(gè)不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況。

3.1.3收支結(jié)余分析

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，醫(yī)院逐步會(huì)走向市場(chǎng)化運(yùn)作的道路，收支結(jié)余分析對(duì)于醫(yī)院的生存及發(fā)展顯得十分重要。具體操作時(shí)，將本期結(jié)余數(shù)同基期做比較，將其差異數(shù)以收入差異、成本差異的方向進(jìn)行分解。對(duì)于成本差異來說，再將其二次分解，從而保證以較全面的視角分析因成本變動(dòng)而帶來的收支結(jié)余差異。

3.1.4醫(yī)療服務(wù)及藥品成本分析

診療、藥品結(jié)余分析的數(shù)據(jù)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)可以從醫(yī)療、藥品兩個(gè)種類，門診與住院兩個(gè)部門予以分析。在計(jì)算相關(guān)收益額及收益率的前提下，還應(yīng)該計(jì)算住院、門診每人次的平均收益及每床的平均收益。并在定期分析將本期的指標(biāo)數(shù)繪制成相關(guān)圖表，以便分析當(dāng)年的收益水平。

3.2科室級(jí)成本分析內(nèi)容

3.2.1科室動(dòng)態(tài)成本分析

科室動(dòng)態(tài)成本分析，其基本思路與醫(yī)院級(jí)成本分析相似，只是將某一個(gè)科室作為一個(gè)動(dòng)態(tài)成本分析主體進(jìn)行。醫(yī)院是由各科室組成的，一般來說各個(gè)科室的成本動(dòng)態(tài)及變化，將影響醫(yī)院的整體成本狀況。因而，對(duì)于科室動(dòng)態(tài)成本分析，可以幫助醫(yī)院管理層較為清晰地對(duì)于院整體成本情況的掌握，尤其是對(duì)于未來科室級(jí)獎(jiǎng)金的分配方面往往會(huì)起到重要作用。

3.2.2分科室成本縱橫向分析

分科室成本縱橫向分析，主要是對(duì)于醫(yī)院二級(jí)科室的全成本進(jìn)行分析，從而了解二級(jí)科室的成本構(gòu)成情況。其中，縱向方面指的是同一科室不同成本的比較與分析;橫向方面指的是不同科室的同一成本要素分析。

4結(jié)論

醫(yī)院成本分析不僅關(guān)乎未來醫(yī)院生存及發(fā)展、國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域改革，更為重要的是關(guān)系到廣大人民群眾就醫(yī)成本，直接關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定大局。因此，作為醫(yī)院來說，應(yīng)該采取積極的態(tài)度來面對(duì)成本分析工作，將其做細(xì)。從院級(jí)成本分析到科室級(jí)成本分析兩方面做起，以加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的成本管控工作。

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