冀亞萍

摘要：成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容之一，醫(yī)院成本核算影響著眾多相關(guān)者的切身利益。文章首先分析了成本核算對醫(yī)院的重要性;其次分析了醫(yī)院成本核算存在的問題;最后從醫(yī)院財務(wù)人員素質(zhì)，成本核算方法，費用分攤方法及信息化建設(shè)等方面，著重提出改進各成本核算問題對醫(yī)院發(fā)展的長遠影響。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;成本核算;信息系統(tǒng);分攤方法

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院需要不斷完善醫(yī)院內(nèi)部的運作，做到更細致的管理，完善成本責(zé)任制。深化公立醫(yī)院的成本核算，加強成本管理和控制，一方面是深化改革的需要，另一方面也是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要依據(jù)。本文主要分析醫(yī)院成本核算過程中存在的主要問題，為醫(yī)院存在的問題提出完善成本核算措施。

一、成本核算對醫(yī)院的重要性

（一）促進醫(yī)院經(jīng)濟效益快速提升

從根本上說，醫(yī)院是公益性機構(gòu)，不能把經(jīng)濟利益作為發(fā)展目標(biāo)。中國醫(yī)療機構(gòu)改革正在慢慢深化，發(fā)展過程中面臨的市場競爭壓力也在不斷加大。通過加強成本核算，醫(yī)院可以科學(xué)合理地安排醫(yī)院資金和資源，防止資金和資源浪費，從而降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。同時，通過加強成本核算，醫(yī)院可以使每個醫(yī)務(wù)人員了解成本核算的重要性，讓他們積極參與成本核算和控制，防止醫(yī)院腐敗和賄賂等不良事件，從根本上提高效率。

（二）促進醫(yī)院社會效益快速提升

促進醫(yī)院社會效益的快速提高，加強醫(yī)院的成本核算。一方面，醫(yī)院要求適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，另一方面，也是醫(yī)院現(xiàn)代化的重要前提。通過加強成本核算，醫(yī)院可以提高成本核算水平，不斷改善醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有效利用醫(yī)院資源，實現(xiàn)更多的社會效益。另外，在成本核算中的實施過程中，醫(yī)院對各部門和各種醫(yī)療程序進行深入的研究和分析，嚴格審查各部門的收支，有效防止腐敗。資源利用效率降低了醫(yī)院的成本投入。

（三）成本核算是政府向醫(yī)院提供醫(yī)療補助的重要參考依據(jù)

成本核算是政府向醫(yī)院提供醫(yī)療救助的重要參考。在醫(yī)院的發(fā)展中，營運資金的主要來源包括醫(yī)院運營的經(jīng)濟收入以及國家政府提供的財政和醫(yī)療補貼。醫(yī)院自身的成本核算將有助于提高其市場競爭力。它可以幫助醫(yī)院對各種醫(yī)療服務(wù)的支出進行全面應(yīng)對，全面的研究，明確各部門和部門的人力物力資源。醫(yī)院管理者制定了合理的醫(yī)療費用標(biāo)準(zhǔn)，為政府提供醫(yī)療救助提供了重要參考。

二、醫(yī)院成本核算存在的問題

（一）新形勢下財務(wù)人員進修機會少，自身缺乏創(chuàng)新精神

在醫(yī)院的實際工作中，財務(wù)人員整天忙于財務(wù)事務(wù)，而培訓(xùn)、進修機會很少，專業(yè)技能水平不高，導(dǎo)致財務(wù)管理對創(chuàng)新技術(shù)了解不夠，自身缺乏創(chuàng)新精神。一方面，公立醫(yī)院人員都是事業(yè)編制，工作相對穩(wěn)定，很多工作人員從事的工作可能很長時間都一成不變，產(chǎn)生惰性，缺少激情，工作沒有挑戰(zhàn)性，自身很少去學(xué)習(xí)新知識。另一方面，由于醫(yī)院過多注重醫(yī)務(wù)人員的專業(yè)技能與學(xué)歷提升，過多的去為醫(yī)務(wù)人員創(chuàng)造各種進修學(xué)習(xí)機會，而對財務(wù)人員就沒有過多安排，這就導(dǎo)致新政策來臨時，財務(wù)人員因為對成本核算方法認識不足，造成在賬務(wù)處理過程中不知如何下手的局面。

（二）缺乏科學(xué)、完整、規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法

目前醫(yī)院沒有形成統(tǒng)一的核算準(zhǔn)則，核算方法是任意的。在選擇核算方法時，沒有在充分了解其財務(wù)狀況和會計系統(tǒng)的本質(zhì)，就做出了選擇，這樣造成的后果就是成本核算方法不適合醫(yī)院的發(fā)展，會導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)口徑是不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)也不能夠再次使用，最后的成本核算比較亂，加上公立醫(yī)院臨床科室多、診療項目劃分細，成本核算工作較為復(fù)雜，由于醫(yī)院各項技術(shù)及設(shè)備更新?lián)Q代較快，成本核算工作具有很多不確定性，導(dǎo)致各醫(yī)院的核算方法不一致，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊與攤銷納入成本核算主觀隨意性太強。造成技術(shù)先進的醫(yī)院采用完全成本法核算，技術(shù)水平落后的醫(yī)院采用不完全成本法核算。

（三）分攤方法缺乏科學(xué)性、合理性

目前，醫(yī)院在會計成本核算中采用分攤法，不能有效降低醫(yī)院的成本。一方面，很難收集醫(yī)院費用分攤的數(shù)據(jù)，例如，員工的工資分配，工作時間，工作強度等?？紤]到?jīng)]有科學(xué)統(tǒng)一的解決方案，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)差異很大，無法比較;另一方面，醫(yī)院公用成本分攤?cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，公用成本作為間接成本，分攤方法過于簡單，缺乏科學(xué)性、合理性，不能為節(jié)約成本提供可靠依據(jù)，例如醫(yī)院在核算科室成本時，通常是采用科室人員的數(shù)量、部門的占用面積和部門收入的比例來進行簡單劃分，對于發(fā)生的間接費用都沒有核算在內(nèi)，除此之外，發(fā)生的房租、水電按簡單的比例進行分攤，而對于行政后勤科室，費用單獨計算。分攤方法過于簡單，收入和費用不配比，不能很好的明確人員責(zé)任，起不到激勵作用。

（四）成本核算信息系統(tǒng)滯后

醫(yī)療信息化是行業(yè)信息化的重要組成部分，而成本核算信息化的建設(shè)更是顯得尤為重要。但目前醫(yī)院成本核算的信息系統(tǒng)建設(shè)初期投入大量的資金，部分公立醫(yī)院由于資金的不足和成本系統(tǒng)投入的資金過高，影響到了成本核算系統(tǒng)的建立。很多醫(yī)院沒有實行成本核算信息化，成本的計算采用手工完成，造成核算方法過于簡單，甚至成本的分攤不合理，核算效果不容樂觀，導(dǎo)致核算成本的數(shù)據(jù)失真。即使有開發(fā)成本核算系統(tǒng)的醫(yī)院，其各系統(tǒng)間尚無法進行信息對接和信息共享，許多信息無法被利用起來，嚴重影響了醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確性和及時性，同時也會影響醫(yī)院的成本核算的質(zhì)量和效率的提升，這給成本核算工作增加了難度。

三、完善醫(yī)院成本核算的措施

（一）財務(wù)人員自身不斷學(xué)習(xí)，提高職業(yè)素質(zhì)

首先，醫(yī)院在選人用人的時候要注重財務(wù)人員的能力，一定要選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T，優(yōu)先選用道德水平高的人員，選擇的財務(wù)人員要有良好的與財務(wù)專業(yè)相關(guān)的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗;其次，要多為財務(wù)人員提供培訓(xùn)機會，一方面可以專業(yè)人員來醫(yī)院進行培訓(xùn)，或者多找機會讓財務(wù)人員去參加外面與財務(wù)知識相關(guān)政策培訓(xùn)會，還可以請專業(yè)人員現(xiàn)場指導(dǎo)實操工作，為成本核算打下堅實基礎(chǔ);最后，完善競爭機制，要建立內(nèi)部財務(wù)人員人才市場，創(chuàng)造公平、公開、公正的競爭環(huán)境，讓工作人員自身產(chǎn)生緊迫感，不斷學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平。

（二）積極引入成本核算方法，實現(xiàn)全方位管理

良好和科學(xué)的成本核算方法可以在很大程度上促進醫(yī)院成本的降低，為醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。當(dāng)下，很多醫(yī)院還在采用不完全成本法進行會計核算，未將管理費用納入科室成本，診療項目或病種中，使得管理費用不能很好的作為決策的依據(jù)，勢必會對醫(yī)院的決策產(chǎn)生影響。不把管理費用納入診療項目或病種中，也不能對診療項目及病種進行合理定價，因此，只有采用完全成本法進行核算，將管理費用納入科室成本、診療項目或病種中，才能為成本管理提供依據(jù)，為醫(yī)院開展下一步工作提供有力保障。醫(yī)院成本會計可以借鑒其他企業(yè)長期實踐中積累的對成本核算有利的成本會計經(jīng)驗，比如全成本核算方法，醫(yī)院通過全成本核算管理，從高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得的受益遠大于產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題的收益的角度來探討成本的降低。

（三）規(guī)范成本分攤流程，提高分攤的準(zhǔn)確性

醫(yī)院根據(jù)各項規(guī)章制度，結(jié)合自身實際情況，制定適合醫(yī)院發(fā)展的成本核算管理制度。首先，醫(yī)院的成本計算工作離不開各部門的支持和協(xié)作，為了提高工作效率，由財務(wù)部牽頭，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集中統(tǒng)一管理，落實各部門各人員的職責(zé)權(quán)限。其次，醫(yī)院進行成本核算時，應(yīng)本著“誰受益，誰承擔(dān)”的原則對成本費用進行分配歸集。成本費用一般分為直接成本和間接成本，直接成本直接計入科室，需要分攤的按合理比例進行分攤;間接成本包括醫(yī)輔科室及行政后勤科室，醫(yī)輔科室根據(jù)其耗用量來進行分配，行政后勤科室按照一定的比例來進行分配。再次，進行成本的歸集，將各科室直接成本與間接成本匯總計入醫(yī)院各科室成本。最后，要計算各診療項目成本只需把各科室診療項目列出，按其屬性及分門別類由科室成本分配計入其中。

（四）運用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，提高成本核算效率

醫(yī)院要實現(xiàn)全成本核算，信息管理系統(tǒng)必不可少。全成本核算過程復(fù)雜，數(shù)據(jù)量大，只有采用信息化管理，才能真實、完整、準(zhǔn)確的將結(jié)果輸出。另外，成本核算涉及了醫(yī)院方方面面的數(shù)據(jù)，包括床日、診次、醫(yī)療項目、病種等，這些數(shù)據(jù)都需要各個科室共同完成，如果依靠人員每月收集數(shù)據(jù)慢慢核算的話，除工作量大外，還不能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。引入信息管理系統(tǒng)，從日常著手，各科室時實更新數(shù)據(jù)，不但能在最短時間內(nèi)取得各項所需數(shù)據(jù)，還能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高成本核算效率。最后，成本核算還需要一些既懂計算機，又有扎實財務(wù)功底的人員，只有這樣，才能保證信息化管理的正常運行，為醫(yī)院管理提供決策有用的信息。

改善醫(yī)院成本核算，加強成本管理和控制，一方面是深化改革的需要;另一方面也是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院成本核算在醫(yī)院發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，對醫(yī)院和發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響，因此，必須認真執(zhí)行成本核算，包括每一個細微的數(shù)據(jù)。本文首先分析了醫(yī)院成本核算的重要性;其次，分析了醫(yī)院成本核算中存在的問題，最后，提出了改善醫(yī)院成本核算的措施。不斷提高醫(yī)院的成本核算水平，才能為醫(yī)院的進一步發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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（作者單位：貴州省職工醫(yī)院）