金小文

【摘要】本文從創(chuàng)新環(huán)境下中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算及披露展開分析，中小企業(yè)在實際發(fā)展過程中，應(yīng)當對研發(fā)費用核算實務(wù)問題進行探究，利用提高對項目研發(fā)預(yù)算管理的重視程度、提高企業(yè)研發(fā)費用核算的精細化程度、健全研發(fā)費用的核算與歸集等有效措施，使中小企業(yè)能夠緊跟時代的發(fā)展腳步，及時了解國家頒布的優(yōu)惠政策，加強財務(wù)管控，避免風(fēng)險問題發(fā)生，進而為企業(yè)的健康長遠發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

中小企業(yè)在實際發(fā)展過程中，為提高核心競爭力，在產(chǎn)品開發(fā)方面與研究過程中將會投入大量的人力、物力，同時還需得到人力、物力與資金的支持?；诖?，中小企業(yè)要想在創(chuàng)新環(huán)境下激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就應(yīng)當有效提高研發(fā)支出會計核算工作的效率，利用多元化的方式，降低費用的支出工作，逐步完善管控模式。但就實際情況進行分析，盡管我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，各個企業(yè)在技術(shù)研發(fā)過程中仍然存在較大差異，對于研發(fā)費用的加計扣除造成影響。因此，相關(guān)管理人員務(wù)必要加強會計核算與管理工作，逐步創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益與社會效益。

1 中小企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

1.1 研發(fā)項目預(yù)算缺乏準確性

就目前實際情況進行分析，在當前的預(yù)算體系建設(shè)過程中，還存在許多不完善的問題，從以下幾個角度進行分析： （1） 首先，中小企業(yè)在開展科研項目研發(fā)的過程中，具有一定的不確定性，在開展科研研發(fā)的過程中，可能會受到不同因素的影響，例如，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境因素，技術(shù)因素等，這種情況會導(dǎo)致中小企業(yè)的核算難度加大。 （2） 其次，企業(yè)在進行新產(chǎn)品研發(fā)的過程中，存在許多的衍生產(chǎn)品，雖然這也是一種研發(fā)成果，但是相關(guān)管理人員無法針對于開發(fā)成本進行獨立核算。 （3） 最后，科研管理人員過分注重科研進度與結(jié)果，沒有將預(yù)算管理貫穿于各個環(huán)節(jié)當中，進而導(dǎo)致預(yù)算編制的質(zhì)量不佳，還會對中小企業(yè)的研發(fā)預(yù)算精確性產(chǎn)生直接影響。

1.2 研發(fā)會計核算科目不夠精細

中小企業(yè)在開展產(chǎn)品研發(fā)的過程中，若各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的費用需要將一級科目制定為研發(fā)支出，并且在會計期末將各種研發(fā)費用進行分類與整合。最后，將費用支出納入到管理費用中。但就實際情況進行分析，大多數(shù)中小企業(yè)仍然將研發(fā)費用歸納為二級科目內(nèi)容，在實際研發(fā)過程中，需要支出的經(jīng)費較多。若中小企業(yè)利用二級科目進行成本支出的記錄，就會對管理費用的核算數(shù)據(jù)造成影響，無法保證數(shù)據(jù)的準確性與真實性。

1.3 確認研發(fā)費用面臨一定的難度

基于新會計準則背景下，中小企業(yè)的開發(fā)研究費用可以劃分為開發(fā)與研究兩種不同的方式。由于我國出臺了關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)優(yōu)惠政策進行實際調(diào)整，將優(yōu)惠時間延長為三年。基于此，中小企業(yè)在進行研發(fā)費用確認的過程中，需要加強對優(yōu)惠政策的管理，定期開展會計核算工作，并對范圍進行合理管控。但就實際情況進行分析，中小企業(yè)的項目研究存在一定的差異，導(dǎo)致在具體操作會計準則的過程中面臨一定的難題。由于企業(yè)的經(jīng)營與產(chǎn)品研發(fā)基本上是同一個場所，研究人員存在兼任其他崗位的現(xiàn)象，缺乏對我國稅法政策的認識，無法對日常經(jīng)營管理與研發(fā)工作進行分離性管理，容易導(dǎo)致研發(fā)費用的確認出現(xiàn)錯誤。

2 改善中小企業(yè)研發(fā)費用核算的有效措施

2.1 提高對于項目研發(fā)預(yù)算管理的重視程度

在中小企業(yè)的實際發(fā)展過程中，提高對研發(fā)項目的預(yù)算管理力度十分重要，由于企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)的提升方面存在一定的不確定因素。因此，相關(guān)的工作人員在開展項目之前，就應(yīng)當對可操作性與可行性進行探究。針對項目的實際情況，開展合理的項目計劃預(yù)算。要想從根本上保證研發(fā)預(yù)算費用的合理性，中小企業(yè)就應(yīng)當針對金額較大的項目，建立健全授權(quán)審批機制。在實際的工作中，結(jié)合開發(fā)進度與實際情況，對于預(yù)算方案進行不斷的優(yōu)化與調(diào)整，進而在一定程度上保證預(yù)算管理的實效性與合理性。

與此同時，在開展項目預(yù)算的過程中，應(yīng)當對項目預(yù)算支出加大控制力度，對于各個階段消耗的費用預(yù)算進行明確的劃分，使相關(guān)工作人員能夠?qū)︻A(yù)算費用與實際支出進行分析與對比，幫助中小企業(yè)及時計算相關(guān)費用是否能夠滿足加計扣除的標準，為企業(yè)的綜合性發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

2.2 提高企業(yè)研發(fā)費用核算的精細化程度

在中小企業(yè)的實際發(fā)展過程中，建立完善的會計核算體系，不僅要對于會計相關(guān)的法律制度進行研究，還要對于支出總賬科目進行管理。中小企業(yè)需要設(shè)立適當?shù)亩壙颇浚M而對產(chǎn)品研發(fā)過程中的費用化支出與資本支出進行分離。與此同時，相關(guān)工作人員應(yīng)當將開發(fā)支出的八種類型費用項目范圍，設(shè)定三級科目，逐步搭建出將部門成本核算作為核心內(nèi)容的會計核算系統(tǒng)，利用多元化的方式，開展精細化的會計核算工作。中小企業(yè)的會計核算部門應(yīng)當針對于費用化的研究進行分類管理，并將費用支出歸納到二級科目當中。針對于需要進行資本化的支出，需要在原科目中進行保留，在中小企業(yè)的研發(fā)工作完成后續(xù)，將支出轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)當中，并結(jié)合實際的使用年限，進一步開展攤銷工作。

2.3 健全研發(fā)費用的核算與歸集

首先，負責(zé)會計核算的工作人員應(yīng)當對國家頒布的新政策有基本的了解，還應(yīng)當學(xué)習(xí)與會計核算息息相關(guān)的內(nèi)容，不斷提升自身的綜合素養(yǎng)。另外，中小企業(yè)通過在企業(yè)內(nèi)部定期開展宣傳教育活動，對于研發(fā)開發(fā)費用會計核算及管理問題，采取相應(yīng)的整改措施，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，進而有效提高企業(yè)的資格審查通過率。與此同時，企業(yè)在實際的發(fā)展過程中，應(yīng)當建立對研發(fā)費用進行控制的管理機制，逐步加強對于審批流程的監(jiān)督與管理力度。針對于發(fā)生的產(chǎn)品研發(fā)費用，要根據(jù)稅法的基本規(guī)定，進行分類管理。中小企業(yè)在實際的開發(fā)過程中，應(yīng)當將降低成本支出為基礎(chǔ)，保證研發(fā)費用計量的準確性，為中小企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟效益。

結(jié)束語

綜上所述，中小企業(yè)在實際的發(fā)展過程中，應(yīng)當對研發(fā)費用核算實務(wù)問題進行探究，并加強對于技術(shù)研發(fā)的管理力度，利用研發(fā)費用加計扣除政策，在一定程度上降低中小企業(yè)的稅收負擔。相關(guān)的工作人員應(yīng)當了解政策的需求，還應(yīng)當對于資金的使用權(quán)過程進行監(jiān)督，保證計提項目的準確性。結(jié)合新時代的發(fā)展腳步，推動會計電算化的發(fā)展，在提高管理水平的基礎(chǔ)上，享受國家的稅收優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)的健康長遠發(fā)展打下穩(wěn)固基礎(chǔ)。

2018年湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)與創(chuàng)新性實驗項目，課題名稱：創(chuàng)新環(huán)境下中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算及披露研究。

作者簡介：姓名：胡付姣;（ 1984，9），籍貫：湖南邵陽，民族：漢

職稱：注冊會計師，國際注冊會計師? 會計師