【摘 要】增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證還是完稅證明，可以用于受票企業(yè)抵扣進項稅額。自2016年全行業(yè)“營改增”實施以來，增值稅成為我國財政收入的第一大稅種，在國家財政收入來來源中占比非常大。但是，自增值稅稅種在我國開征以來，虛開增值稅發(fā)票的非法行為一直相伴相隨，屢禁不絕，成為危害稅收管理秩序、侵蝕國家稅收利益的毒瘤。本文簡要的分析了虛開增值稅專用發(fā)票的特征以及防治措施。

【關(guān)鍵詞】增值稅專用發(fā)票;虛開

一、虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀

隨著我國“金稅三期”的成功部署以及增值稅改革深入推進，稅務(wù)部門防范和打擊虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的水平有所提升，取得了長足進展。但是，有經(jīng)濟利益，就有人以身試法。一些企業(yè)罔顧法律法規(guī)，在虛開增值稅專用發(fā)票的巨大非法利益的誘惑下，虛開增值稅專用發(fā)票進行倒賣。隨著政府稅務(wù)征管的信息化發(fā)展，虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為出現(xiàn)了一些新的特征。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票主觀目的多元化，但是以逃稅、賣票獲利為目的居多。當前，進行增值稅專用發(fā)票虛開的企業(yè)大部分都是為了抵扣進項稅額，以此達到少繳稅款的目的。還有一些企業(yè)進行虛開增值稅專用發(fā)票并不是為了抵扣進項稅額，而是為了作為會計賬務(wù)處理依據(jù)，抬高企業(yè)經(jīng)營成本，使得企業(yè)利潤降低，進而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。這些虛開增值稅專用發(fā)票的行為嚴重損害了國家稅收利益。另有一些企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，是為了虛增企業(yè)營業(yè)收入，夸大企業(yè)經(jīng)濟實力，此種虛開增值稅專用發(fā)票的行為一般主要是上市企業(yè)，雖然此種虛開一般不會為國家?guī)矶愂論p失，但是會嚴重擾亂我國市場經(jīng)濟秩序，使政府監(jiān)督管理部門無法知道企業(yè)的真實經(jīng)營情況，危害后果將傳導(dǎo)到市場經(jīng)濟的其他領(lǐng)域，比如證券市場等。還有一些犯罪行為人成立企業(yè)就是為了進行暴力虛開，這種虛開行為主要是為了賣票獲取經(jīng)濟利益。

（二）涉及范圍廣、數(shù)額大。隨著我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)參與市場經(jīng)濟活動受地域的限制越來越小，企業(yè)的經(jīng)濟活動可以隨著網(wǎng)絡(luò)空間拓展到全國各地。因此，虛開增值稅專用發(fā)票的非法活動地域性的特征也不再顯著，往往也呈現(xiàn)出地域廣的特征。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額的特點，虛開增值稅專用發(fā)票幾乎在各個行業(yè)都有涉及，呈現(xiàn)出行業(yè)廣的特點。從近年來的一些公開的案件上來看，虛開增值稅專用發(fā)票往往涉及的數(shù)額較大。這不但體現(xiàn)在涉案價款、稅款金額上，還體現(xiàn)在涉及的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)上。

（三）手段隱蔽，案發(fā)滯后。隨著企業(yè)注冊資本認繳制的施行，犯罪行為人為虛開增值稅專用發(fā)票而注冊成立企業(yè)所需要的成本越來越低。犯罪行為人往往利用他人身份證件、虛假辦公地址注冊成立公司，取得一般納稅人資格后，在短時間內(nèi)進行暴力虛開、賣票。發(fā)票通過快遞發(fā)給受票人，此種虛開行為往往發(fā)票還在物流途中，但是犯罪行為人已經(jīng)跑路。這種在沒有進項的情況下暴力虛開行為，能夠被“金稅三期”系統(tǒng)預(yù)警，很容易發(fā)現(xiàn)，但是相對于犯罪事實時間，也已經(jīng)滯后。一般稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)時犯罪行為人已經(jīng)人去樓空，甚至不知道是企業(yè)的真實負責人是誰，真實的辦公地址在哪。還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為不僅不能夠被“金稅三期”工程系統(tǒng)預(yù)警，即使稅務(wù)機關(guān)進行現(xiàn)場稅務(wù)檢查也很難被發(fā)現(xiàn)。這些企業(yè)一般是有實際經(jīng)營活動的，虛開增值稅專用發(fā)票主要目的是為了抵扣稅款，進而向稅務(wù)局少繳稅款。或者有“富余”的進項或者銷項，然后虛開增值稅專用發(fā)票賣票獲利。近幾年，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的深化，一些有真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)營難以為繼，也加入到虛開增值稅專用發(fā)票的非法活動中來，有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是個人，這些個人消費者往往不索要發(fā)票，這就使得企業(yè)有了“富余”銷項票源，企業(yè)將“富余”的銷項票源進行虛開，賣給下游企業(yè)以賺取利潤，此種虛開造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)與票面業(yè)務(wù)不吻合。這種情況下的虛開一般會依據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，進行“合理”虛開，手段隱蔽，非專業(yè)人員難以發(fā)現(xiàn)，即使案發(fā)，時間也過去相當久了。

還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為人，通過網(wǎng)絡(luò)招聘財務(wù)、報稅人員或者找代理記賬公司記賬，虛開行為人通過電話、網(wǎng)絡(luò)進行遙控指揮開票、寄票，開票人對企業(yè)有無實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不了解。即使企業(yè)因為虛開被執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn)，對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為人的真實身份往往也難以核實。

（四）取證困難。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展極大的拓展了此類非法行為的實施空間。虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為往往涉及到多個省份，幾十家甚至上百家企業(yè)，這類案件的取證工作很多都需要執(zhí)法人員行程數(shù)個省市，給取證帶來極大困難。在司法改革的大形勢下，對于取證程序、取證的材料也要求越來越嚴格，要查清增值稅專用發(fā)票經(jīng)濟鏈上的每個環(huán)節(jié)。比如，涉及增值稅專用發(fā)票的開票企業(yè)、受票企業(yè)、相關(guān)的合同、貨物等等。

還有些虛開增值稅專用發(fā)票的行為人熟諳行業(yè)規(guī)則以及各種法律法規(guī)，反偵查意識很強。為了逃避相關(guān)部門的法律制裁，進行虛開增值稅專用發(fā)票的開票企業(yè)和受票企業(yè)會虛構(gòu)增值稅專用發(fā)票票面上載明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，共同簽訂虛假的購銷合同，偽造物流證明及出入庫單據(jù)，進行虛假匯款，以此讓經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合正常的邏輯，達到票流、物流、資金流的統(tǒng)一，造成有實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的假象。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的取證需要財務(wù)、稅務(wù)方面的專業(yè)化人才。與此同時，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在許多企業(yè)都是無紙化辦公，許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，也都有賴于信息化方式，這對執(zhí)法部門的偵查取證是一個相當大的挑戰(zhàn)。當前，基層執(zhí)法部門缺少專業(yè)化的電子取證人才，經(jīng)常會出現(xiàn)電子證據(jù)提取不完整、不全面、不規(guī)范的狀況。即使有專門的電子取證人才，也會由于不懂財務(wù)、稅務(wù)方面的專業(yè)化知識，而出現(xiàn)取證遺漏和缺失，導(dǎo)致證據(jù)鏈不夠完整。在涉及虛開增值稅專用發(fā)票的取證工作中，往往需要多方面、專業(yè)化的人才通力合作，才能夠取得顯著效果。在當前，基層執(zhí)法部門缺少人才保障的情況下，取證工作是比較困難的。

二、防治對策

（一）提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風險預(yù)警能力?！敖鸲惾凇惫こ滔到y(tǒng)雖然建立了，識別稅收風險的數(shù)據(jù)模型，設(shè)計了稅收風險預(yù)警系統(tǒng)模塊，有效地降低了虛開增稅專用發(fā)票的風險，提升了風險預(yù)警水平。但是，虛開增值稅專用發(fā)票的行為人往往也能夠通過稅務(wù)系統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票，并進行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這些行為大部分都能夠被稅務(wù)系統(tǒng)認證通過。說明金稅三期工程系統(tǒng)風險預(yù)警能力還有待起提高。利用在經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)以及風險管理等建立數(shù)學(xué)模型，借助電子計算機的高頻率、大批量的數(shù)據(jù)處理能力，對稅務(wù)登記的企業(yè)自動進行稅務(wù)風險監(jiān)測及預(yù)警。能夠有效破解由于人員專業(yè)性不足而被忽視的風險。因此，通過深度挖掘稅收大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收風險識別數(shù)據(jù)模型，將能夠提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風險預(yù)警能力，有助于打擊虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為。

（二）堅持防治結(jié)合，以防為主，強化稅務(wù)行政執(zhí)法。稅務(wù)部門要進一步提升增值稅一般納稅人企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款認證工作水平，提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅款抵扣認證環(huán)節(jié)的鑒別能力，加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作。同時根據(jù)。虛開增值稅專用發(fā)票非法行為的一些特征，對于稅務(wù)部門轄區(qū)內(nèi)的開票異常企業(yè)，比如在短期內(nèi)營業(yè)收入劇增、與其發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)范圍突然擴大等。對于這一類異常企業(yè)要進行進行重點的監(jiān)控，有針對性的、不定期的對其進行現(xiàn)場稅務(wù)檢查，及時查處企業(yè)去開增值稅專用發(fā)票的違法行為，防止企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為轉(zhuǎn)向犯罪。此外，稅務(wù)部門還需要對企業(yè)進行涉稅知識宣傳，以提升企業(yè)的依法經(jīng)營、依法納稅的意識。

（三）進一步加強警稅合作。針對虛開增稅專用發(fā)票的不法分子具有專業(yè)化行業(yè)知識、作案涉及范圍廣、反偵查能力強的特點，稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)該保持打擊的高壓態(tài)勢，進一步加強監(jiān)管，對于短期開票金額巨大的企業(yè)要特別關(guān)注。對于稅務(wù)核查中，發(fā)現(xiàn)從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，馬上啟動稅警聯(lián)動機制，進行調(diào)查，配合公安部門進行去偵查取證工作。稅警部門間建立信息共享機制、提高稅警合作水平將有助于公安部門對于虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為進行及時有效的打擊。

三、結(jié)語

虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為在未來可能會長期存在，這種現(xiàn)象是多種因素共同作用的結(jié)果，這就需要相關(guān)執(zhí)法部門長期性、系統(tǒng)性治理。社會各界對遏制虛開增值稅專用發(fā)票的行為提出了很多的建議和意見。但是筆者認為，改革我國目前的納稅申報方式，由自主申報改為中介機構(gòu)申報，是不是對防止虛開增值稅專用發(fā)票的行為更為有效呢，這是值得探討的。

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作者簡介：魯兵（1992-），男，漢族，湖北襄陽人，現(xiàn)任西藏警官高等?？茖W(xué)校偵查系教師，研究方向：經(jīng)濟犯罪案件偵查。