尤敏

[提要] 隨著公司治理的廣泛開展，越來越多的公司開始引入財務(wù)激勵機制，這為公司發(fā)展帶來巨大的動力，同時也產(chǎn)生一些新的問題。財務(wù)部門作為公司治理過程的重要環(huán)節(jié)，必須充分考慮財務(wù)激勵機制，確保對外提供會計信息的質(zhì)量，以有效促進(jìn)公司發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)激勵;公司治理;監(jiān)督

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年9月16日

一、財務(wù)激勵在公司治理中的重要性

（一）公司治理模式。公司治理，是研究公司如何安排權(quán)力的一門學(xué)科，通俗地講是站在投資人的角度考慮，將哪些權(quán)力交給職業(yè)經(jīng)理人，又怎樣對其進(jìn)行有效監(jiān)管，以達(dá)到不斷提升公司市場競爭力的目的。目前，公司治理主要有日德模式、英美模式及家族模式等三種，每種模式各有側(cè)重點，又都在各自的國家中具備生存發(fā)展的環(huán)境。

（二）財務(wù)激勵機制。財務(wù)激勵機制是運用一定的財務(wù)激勵方法，有效提高公司內(nèi)各參與主體的積極性，以達(dá)到“企業(yè)價值最大化”為目標(biāo)的一種機制。具體而言，是為了調(diào)動經(jīng)理人的管理熱情、激發(fā)員工的積極性而采用的一種新型的支付其勞動報酬的方式，是在支付一定保底薪金的情況下，將個人勞動報酬的績效部分與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。財務(wù)激勵方法主要包括精神激勵和物質(zhì)激勵，通過創(chuàng)設(shè)良好的公司環(huán)境、公正評價員工、按“效”分配等手段，調(diào)和個人利益與公司利益之間的矛盾，充分調(diào)動勞動者的積極性。

（三）財務(wù)激勵對會計工作的影響

1、對工作效率的影響。會計工作是公司治理過程中的重要一環(huán)，而財務(wù)人員是該環(huán)節(jié)的主體，發(fā)揮著對公司經(jīng)營情況進(jìn)行核算和監(jiān)督的作用。如果對財務(wù)人員缺乏應(yīng)有的激勵，將使其工作積極性降低，影響其工作效率，不能保質(zhì)保量地履行會計的核算職能，其監(jiān)督職能更有可能流于形式，導(dǎo)致無法及時提供高質(zhì)量的會計信息，會計參與管理的功能也就無法正常發(fā)揮，進(jìn)而影響整個企業(yè)的發(fā)展。

2、對會計信息的影響。研究表明，財務(wù)造假與財務(wù)激勵缺失之間不存在必然關(guān)系，但客觀情況是，許多員工是看錢辦事，如果對財務(wù)人員缺少應(yīng)有的激勵，有可能導(dǎo)致其工作積極性不高，而會計工作的要求又非常嚴(yán)謹(jǐn)，此時如果恰好遇到會計職業(yè)道德水平比較低的會計從業(yè)人員，極有可能會對會計信息的及時性和真實性造成重大的影響，導(dǎo)致“錯賬”、“假賬”現(xiàn)象的發(fā)生，給整個會計行業(yè)抹黑。

3、對決策者的影響。會計工作的主要職能是核算和監(jiān)督，為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者提供及時的、高質(zhì)量的會計信息是會計工作的重要任務(wù)。隨著公司治理的推進(jìn)、信息化水平的提高，會計參與管理的功能也愈發(fā)體現(xiàn)出來。此時，若沒有高質(zhì)量的會計信息，將會對投資人和經(jīng)理人的經(jīng)營決策造成重大影響。

二、公司治理及會計工作中存在的問題

（一）公司治理架構(gòu)不明晰。公司治理過程中，一個完善的董事會架構(gòu)至關(guān)重要，這不僅有利于對公司進(jìn)行高效管理，還能有效發(fā)揮財務(wù)激勵機制的作用，但目前許多公司的董事會架構(gòu)不清晰，職能不健全，有的未設(shè)置獨立董事，甚至出現(xiàn)董事長代替董事會的現(xiàn)象，監(jiān)事會的功能更是無從談起，財務(wù)制度也只停留在文字上，無法得到有效的貫徹實施。會計從業(yè)人員在開展工作時，受制于管理層甚至是個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意圖，無法深入開展工作，甚至被迫進(jìn)行財務(wù)造假，導(dǎo)致會計的監(jiān)督職能無法在公司治理過程有效發(fā)揮作用，財務(wù)激勵機制的運行缺乏良好的基礎(chǔ)。

（二）會計從業(yè)人員缺乏獨立的從業(yè)環(huán)境。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)是及時且客觀公正的，這就需要會計從業(yè)人員有一個不受外界影響的環(huán)境。但在實際工作中，往往會受到各方面的干擾，政府或公司管理層為了各方面的利益，授意會計從業(yè)人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖或企業(yè)的利益來提供虛假的會計信息，即便部分會計從業(yè)人員堅守職業(yè)道德，也不得不面對承受巨大精神壓力甚至丟到飯碗的風(fēng)險。就連以“獨立、客觀、公正”為己任的注冊會計師也難以避免此類現(xiàn)象，今年我國A股上市公司康美藥業(yè)虛增貨幣資金299億元的事件就是最明顯的例子，其審計機構(gòu)瑞華會計師事務(wù)所難逃其咎。更令人震驚的是，根據(jù)目前瑞華會計師事務(wù)所官方網(wǎng)站所公布的數(shù)據(jù)，A股里有達(dá)300多家上市公司聘請瑞華會計師事務(wù)所作為審計機構(gòu)，其數(shù)量接近我國A股上市公司的1/10，康美藥業(yè)事件導(dǎo)致投資者信心崩潰，個股相繼爆雷，直接引發(fā)了我國A股市場在今年4月份的大幅下跌。

（三）對內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠重視。內(nèi)部控制制度在公司治理過程中發(fā)揮著重要作用，這是對外提供真實會計信息的有力保障，但我國部分公司的管理層對此認(rèn)識不足，沒有建立起完善的“責(zé)權(quán)分離”的內(nèi)部控制制度，有的公司即便制定了內(nèi)部控制制度，也不好好遵照執(zhí)行，管理層出手干預(yù)會計工作的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，致使內(nèi)部控制制度失效。公司經(jīng)營的目的是為了獲利，這本無可厚非，而財務(wù)激勵機制通常與公司業(yè)績密切相關(guān)。部分實行財務(wù)激勵的公司經(jīng)營者為了自身的利益，無視內(nèi)部控制制度，不惜通過各種手段授意會計從業(yè)人員粉飾業(yè)績，從而獲得高額獎勵;同時，還騙取投資者的信任，使股價維持在高位，有的公司還將股權(quán)質(zhì)押，從而獲得更多的資金，通過各種手段逐步掏空上市公司。

（四）監(jiān)督職能未有效發(fā)揮作用。核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，發(fā)揮好會計的監(jiān)督職能，可以確保會計信息的真實有效，保證財務(wù)收支的合理合法，保護公司財產(chǎn)的安全完整。這不僅需要完善的制度保障，對相關(guān)管理人員和從業(yè)人員也提出了更高的要求。目前，我國部分公司的監(jiān)事會成員缺乏專業(yè)背景，思想上對內(nèi)部審計不夠重視，無法有效行使監(jiān)督職能。同時，因為財務(wù)激勵機制不健全，導(dǎo)致部分會計從業(yè)人員缺乏工作熱情，未能有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使財務(wù)監(jiān)督的職能大打折扣，一些問題未能被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。

三、會計工作中融入財務(wù)激勵的對策建議

（一）重視“責(zé)權(quán)分離”問題。公司在開展會計工作時，應(yīng)高度重視“責(zé)權(quán)分離”問題，對職責(zé)權(quán)限要進(jìn)行清晰劃分，特殊情況下的“轉(zhuǎn)授權(quán)”行為，要專門制定合法、有效的內(nèi)部管理機制，明確各級各類崗位的職責(zé)權(quán)限，超范圍的決策權(quán)限必須嚴(yán)格禁止;同時，要加大對管理人員的約束，避免發(fā)生“權(quán)力凌駕”、“一言堂”等現(xiàn)象，在重大的財務(wù)問題上必須集體研究決定，強調(diào)分工合作，分散公司高級管理人員的權(quán)限，提升基層員工的話語權(quán)，發(fā)揮好每一位會計從業(yè)人員的監(jiān)督職能。

（二）改善會計從業(yè)環(huán)境。良好的會計從業(yè)環(huán)境，不僅可以有效保障會計工作的獨立性，使會計從業(yè)人員更好地履行其職責(zé)，同時也提升了會計部門在公司中的地位。目前，我國在部分國有企業(yè)中實施的“會計委派制”，在一定程度上提高了會計工作的獨立性，起到了良好的示范作用。在公司治理過程中，也可以試點該制度，確保會計工作獨立性;同時必須高度重視會計人才的培養(yǎng)，在會計崗位設(shè)置及職能劃分時，需認(rèn)真貫徹“不相容崗位相分離”的原則，并定期開展輪崗交流;此外，財務(wù)激勵機制也要惠及財務(wù)部門，以提升會計從業(yè)人員的工作積極性，更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能，提升會計信息的質(zhì)量。

（三）有效行使監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，是以會計工作的“獨立性”為前提的。首先，在法律法規(guī)層面應(yīng)進(jìn)一步完善，認(rèn)真貫徹黨的十八大提出的“依法治國”的方針，加大違法違規(guī)的成本，對提供虛假會計信息等行為要從嚴(yán)從重處理，起到震懾作用。其次，在公司治理過程中，首先應(yīng)提高會計部門的權(quán)威性和獨立性，完善內(nèi)部控制制度，加大對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性審查，有效防范風(fēng)險的發(fā)生。此外，通過完善的財務(wù)激勵機制，使每一位會計從業(yè)人員在事前、事中及事后都能積極地行使自己的監(jiān)督權(quán)利，有效保證會計信息的真實、完整，促進(jìn)公司的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）重視會計職業(yè)道德建設(shè)。會計人員履行其職責(zé)的基礎(chǔ)是會計職業(yè)道德，會計職業(yè)道德貫穿于整個會計規(guī)范體系中，主要依靠道德和社會輿論來維護，約束著會計人員和會計工作。會計從業(yè)人員處于企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)外各利益關(guān)系人之間，既要聽從領(lǐng)導(dǎo)指揮，又要承擔(dān)較大的社會責(zé)任，其工作的獨立性較難得到保障。因此，必須加強會計職業(yè)道德教育，教育的對象不僅包括普通財務(wù)工作者，還應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和注冊會計師，并建立多元的監(jiān)督機制，由財政、稅務(wù)、審計等部門對相關(guān)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進(jìn)行檢查、督促。企業(yè)在建立財務(wù)激勵機制時，需充分考慮到會計從業(yè)人員所處位置的特點，開展以誠信為首的公平有效的評價，加大違規(guī)成本，以遏制失信行為，有效保證會計信息的質(zhì)量。

我國是近些年才興起的公司治理，但公司治理帶來的成效是顯而易見的，對于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)起到積極的推動作用。而建立一個適合企業(yè)自身發(fā)展需要的財務(wù)激勵機制，可以進(jìn)一步促進(jìn)公司治理，有效提高工作效率，強化監(jiān)督職能，保障會計信息質(zhì)量，意義深遠(yuǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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