摘? ?要：本文探討了人民銀行應用管理會計的構建思路、主要內(nèi)容和工具抓手，并結合當前應用管理會計面臨的困難，提出做好機制保障、強化引導推廣、推動信息整合和重視人才培養(yǎng)等實踐應用建議。

關鍵詞：中央銀行;管理會計;財務管理

中圖分類號：F821.0? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1674-0017-2019（5）-0045-04

一、引言

管理會計起源于20紀早期，以Taylor于1911年出版的《科學管理原理》為標志，100多年來的發(fā)展歷經(jīng)成本會計、現(xiàn)代管理會計和后現(xiàn)代管理會計三大階段，其內(nèi)涵在不斷豐富和變化。1999年Kaplan做出了較為經(jīng)典的管理會計定義：“不同于為投資者、債權人、供應商、稅務和政府機關等企業(yè)外部利益集團提供信息服務的財務會計，管理會計以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策為信息服務主體”。2014年11月，英國皇家特許會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）聯(lián)合發(fā)布《全球管理會計原則》，對管理會計的定義是：“管理會計是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息”。2014年財政部在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。

國外的管理會計經(jīng)歷了成本管理到過程控制再到戰(zhàn)略管理的轉(zhuǎn)變，國外央行則是以預算管理為主線，將戰(zhàn)略目標與預算需求編制進行融合，按照業(yè)務種類和特點以及費用支出性質(zhì)分類，分項制定多層次的預算定額標準，通過建立多層級的預算管理組織體系（理事會、預算管委會、財務部門、責任中心等）保障預算管理機制執(zhí)行，并選擇相應的成本核算模型對預算執(zhí)行情況進行報告，幫助用戶評估這些服務的產(chǎn)出和效果。如美聯(lián)儲根據(jù)機構設置和人員編制，遵循需求和效率原則來確定預算定額標準體系;巴西央行采用作業(yè)成本法，對其主要履職服務進行成本分析。

我國商業(yè)銀行從20世紀90年代開始初步探索管理會計的應用，在矩陣式管理結構改革基礎上，通過管理會計轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)多維度盈利分析、風險管理、成本中心和利潤中心控制等功能。近年來，人民銀行會計財務制度體系不斷完善、會計財務信息化水平不斷提高，國內(nèi)外管理會計應用實踐可提供有益的經(jīng)驗借鑒，為人民銀行推進管理會計提供了良好的內(nèi)外部環(huán)境支撐，做好管理會計在全系統(tǒng)的推廣應用，對推進會計財務工作轉(zhuǎn)型和提高人民銀行會計管理水平具有重要的現(xiàn)實意義。

二、人民銀行管理會計體系的構建思路

（一）構建原則

1.以貫徹落實“新發(fā)展理念”為指導。人民銀行管理會計體系的構建應充分體現(xiàn)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”理念。一要加強創(chuàng)新引領。堅持思維、理念創(chuàng)新，立足會計財務工作轉(zhuǎn)型，積極探索管理會計在人民銀行的應用，并將其作為當前人民銀行會計財務管理創(chuàng)新的重要抓手。二要強化業(yè)財協(xié)調(diào)。構建管理會計應用體系須結合人民銀行垂直管理的體制特點，建立一套適應戰(zhàn)略規(guī)劃決策的組織架構和業(yè)財融合的部門協(xié)作機制，以促進業(yè)務部門的專業(yè)規(guī)劃與財務預算統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要堅持綠色導向。要秉承成本效益原則，大力推廣應用標準、成本、績效管理工具，努力增強財務資源配置與央行戰(zhàn)略目標和業(yè)務發(fā)展的匹配度。四要落實開放理念。要充分吸收借鑒國外央行和國內(nèi)金融行業(yè)管理會計應用的既有經(jīng)驗，及時學習新思路、運用新工具，在開展跨學科的管理會計研究的基礎上，建立有人民銀行特色的新型管理工具的運用模式。五要實現(xiàn)共享參與。發(fā)展應用管理會計，要動員和充分發(fā)揮業(yè)務部門和各成本中心的力量，全員參與管理過程、全員共享管理成果，努力提升管理會計報告的效用和價值。

2.以“服務央行履職、促進央行履職”為宗旨。一是堅持以服務央行履職為宗旨，通過構建人民銀行管理會計體系，強化會計財務基礎工作，不斷增進管理績效，切實發(fā)揮會計財務的服務保障作用。二是堅持以促進央行履職為宗旨，通過構建管理會計體系，以直接參與、規(guī)劃制定、標準建設和績效管理為抓手，突出會計工作具有的職能優(yōu)勢、信息優(yōu)勢、制度優(yōu)勢和管理優(yōu)勢，切實發(fā)揮會計財務工作的引領促進作用。

（二）基本框架

人民銀行管理會計體系的構建，應當立足現(xiàn)階段人民銀行會計財務履職發(fā)展實際，以全過程預算管理為基礎、以全流程資金管控為主線、以各環(huán)節(jié)追責問效為核心，通過有效運用參與、指導、控制、促進、分析、考核等多種管理職能和手段，最終產(chǎn)生、傳遞、反饋和提供管理決策信息，提升會計的基礎保障能力，充分發(fā)揮會計財務的決策支持和引領促進作用。

如圖1所示，人民銀行管理會計包括三個方面的概念特征：一是管理會計實質(zhì)上是會計反映與參謀職能深度融合的產(chǎn)物，它與財務會計互相滲透、密切關聯(lián)。財務會計為管理會計提供基礎數(shù)據(jù)，管理會計幫助提升財務會計精細化科學化水平。二是管理會計是實施“事前決策預算、事中監(jiān)督控制、事后考核評價”的全過程管理活動，人民銀行應將精編預算作為事前管理重心、以目標執(zhí)行監(jiān)控為事中管理重心、以追責問效作為事后管理重心。三是人民銀行管理會計考慮了財務資源的機會成本、管理成本，作為基于價值創(chuàng)造的管理活動，其目的是為了實現(xiàn)提高資源使用配置效率、降低行政履職成本、考核支出責任等既定目標，并防止績效目標在實施過程中的偏離。

（三）主要內(nèi)容

1.實施預、決策。預、決策是管理會計的核心屬性，其主要是為人民銀行職責履行和內(nèi)部管理中的預估前景和規(guī)劃未來服務。一方面，預測是用定性或定量分析法對事物發(fā)展的必然性和可能性進行預計和推測。作為實施管理會計的出發(fā)點，可結合國家宏觀經(jīng)濟金融政策和運行特點，測算和分析未來一定期間人民銀行資產(chǎn)負債規(guī)模結構變動、貨幣投放回籠計劃和業(yè)務收支預期等履職活動和經(jīng)濟行為的結果。另一方面，決策是在預測的基礎上，對未來的目標、方向、原則和路徑做出決定的過程。作為管理會計的首要目標，人民銀行應根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟金融政策，制定執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務的全行性總體發(fā)展戰(zhàn)略決策，為下一步制定具體業(yè)務規(guī)劃提供依據(jù)和綱領。

2.確立發(fā)展規(guī)劃。制定發(fā)展規(guī)劃應圍繞“戰(zhàn)略-業(yè)務-財務”三位一體模式展開，做到?jīng)Q策層戰(zhàn)略布局、業(yè)務部門工作規(guī)劃與財務部門資源配置有效融合。一是要以國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略部署為依據(jù)，按照人民銀行總體事業(yè)發(fā)展需求，根據(jù)預決策所確定的目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃。二是在充分考慮人民銀行中長期發(fā)展規(guī)劃和年度發(fā)展計劃的基礎上，將預測和決策所確定的目標分解至各業(yè)務部門，并據(jù)此制定出部門業(yè)務計劃，為總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。三是以資金匹配業(yè)務規(guī)劃為原則，通過編制業(yè)務預算，建立對接總體戰(zhàn)略和業(yè)務規(guī)劃的財力保障機制，形成各業(yè)務部門的項目預算。

3.強化過程控制。一是推行流程管理。通過固化內(nèi)部授權審批、預算分配調(diào)整、資源配置、會計核算、財務審核、賬務處理等管理流程，以促進控制過程關口前移。二是優(yōu)化控制手段。將會計管理由事后報賬審查延伸到事前預算控制、事中會計控制以及事后監(jiān)督控制。事前嚴格財務重大事項集體決策制度，著重預算支出責任和效率意識;事中做好過程跟蹤和糾偏督導;事后加大監(jiān)督力度，通過會計信息內(nèi)部公開及時將目標差異反饋至責任部門，督促調(diào)節(jié)和改進。三是推行風險評估。通過階段性開展風險評估，識別預算、財務、采購、項目建設等領域風險，并以問題為導向，分門別類采取風險規(guī)避、分擔、降低等應對策略。

4.開展追責問效。一是推進成本中心建設。根據(jù)人民銀行的職能特征，建立以成本中心為核心的責任單位，并將責任目標和責任預算分解下達，同時就責任單位的業(yè)務活動進行核算、監(jiān)督和控制。二是實施業(yè)績考評。根據(jù)會計控制發(fā)現(xiàn)的目標差異情況進行原因分析，并以此為依據(jù)按照責、權、利相結合的原則，圍繞人民銀行各項目支出的成本和效益開展項目支出業(yè)績評價。三是強調(diào)績效導向，實施追責問效。按照“誰用款、誰負責”的原則，對管理和使用效益較低的責任問題從嚴進行問責;將業(yè)績考核、會計控制結果與資源分配布局、評先獎優(yōu)措施聯(lián)動，提高相關責任部門和責任人的工作積極性和創(chuàng)造性。

5.形成管理會計報告。人民銀行管理會計報告，既包括“資產(chǎn)負債表”和“損益表”（以下簡稱“兩張表”）所提供反映的信息，還包括各種財務活動、資產(chǎn)購建活動形成的會計信息以及其他履職活動形成的非會計信息。一是管理會計報告以“兩張表”分析為基礎。人民銀行會計報表具有豐富的信息含量，既是業(yè)務履職結果的體現(xiàn)，也是金融運行的晴雨表。因此開展資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)測和損益結構分析，是管理會計報告得以形成的信息基礎。二是加強“兩張表”研究和提升管理報告使用價值。為保持人民銀行資產(chǎn)健康、有效控制財務風險，需要在財務報告的分析基礎上強化其他內(nèi)外部相關信息的整合，主動從政策層面和資產(chǎn)負債風險、財務成本收益層面就“兩張表”開展研究，為人民銀行合理選擇和運用政策工具提出建議。三是各成本中心和相關部門根據(jù)管理的特殊需求、履職的不同特點，對監(jiān)控結果、業(yè)績報告等進行加工處理，以形成用于內(nèi)部決策、控制、評價及溝通的內(nèi)部報告。

（四）主要工具抓手

1.編制滾動預算。一是完善中長期滾動預算規(guī)劃。結合履職需要，利用宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)和歷史會計財務數(shù)據(jù)，制定業(yè)務發(fā)展目標和規(guī)劃，合理確定中期支出規(guī)劃和年度預算。二是推進項目庫建設。根據(jù)各部門年度和中長期發(fā)展規(guī)劃，開展項目申報立項工作，依既定程序論證后納入項目庫，按輕重緩急進行排序管理，同時建立項目庫動態(tài)更新機制。三是預算編制實施滾動預算。按照“中期預算平衡、統(tǒng)籌財力安排”的目標，根據(jù)宏觀經(jīng)濟金融框架、部門戰(zhàn)略目標和財力約束相一致的原則，采用“長計劃、短安排”的方式，實現(xiàn)近期預算和遠期規(guī)劃的合理銜接。四是強化預算評審。通過建立評審委員會制度或引入第三方中介機構開展項目評審，合理安排評審程序，做好充分論證、嚴格把關，防止亂報、虛報項目。

2.全過程績效管理。一是把好績效目標制定關。規(guī)范績效目標申報、審核程序，將通過績效目標審核作為納入項目庫的前置條件，并要求相關責任部門對項目績效目標的實現(xiàn)擔負責任。二是做好績效運行跟蹤監(jiān)控。通過人民銀行會計綜合業(yè)務系統(tǒng)等平臺數(shù)據(jù)信息對執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控;綜合運用監(jiān)督檢查輔導等手段，切實糾正預算安排、分配、支出過程中存在的問題，以強化績效管理主體責任的落實。三是開展預算績效評價。建立多層次績效評價體系，按照集約、節(jié)約原則，以項目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心、以各責任主體為依托，開展預算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、項目實施績效評價;探索績效信息數(shù)據(jù)收集、人才儲備、引入中介機構、評價結果應用等績效管理實踐，逐步建立和完善績效管理數(shù)據(jù)庫。四是加強績效評價結果應用，建立和完善績效管理的內(nèi)部約束和激勵機制。

3.建設定額標準體系。一是建設項目支出定額標準體系。結合人民銀行特點，制定和發(fā)布標準完備、運用成熟的通用或?qū)Ｓ妙A算定額標準，完善定額標準動態(tài)調(diào)整機制。二是制訂人民銀行發(fā)行庫、鈔票處理中心、數(shù)據(jù)中心等特殊技術業(yè)務用房建設、維修改造標準及有關制度規(guī)定，建立通用及業(yè)務專用固定資產(chǎn)配置標準體系。三是推進定額標準應用。加強定額標準在預算編制中的數(shù)據(jù)測算作用，發(fā)揮定額標準在項目評審中審核把關作用，強化定額標準對績效評價指標設定的指導參考作用。

4.實施成本效益管理。一是建立以“成本中心”為依托的責任會計制度。堅持預算管理標準化、精細化和科學化為導向，以成本歸屬建立成本中心為模式，建立權責利對等的“成本中心”。二是配套管理資源。以“成本中心”為主體實施預算編制和執(zhí)行管理，對主要履職服務進行成本分析，可分為貨幣政策實施、維護金融穩(wěn)定、貨幣管理、支付系統(tǒng)建設運維和內(nèi)部管理等，建立分類明確的費用支出標準，實現(xiàn)資源配置與機構、人員和業(yè)務的有機結合。三是開展成本核算。在定額標準體系的基礎上，以“成本中心”及具體項目為對象，對其支出進行分析考核，以強化責任部門的管理職責和成本意識。

三、人民銀行應用管理會計的措施建議

（一）構建制度體系

一是抓好《管理會計基本指引》在人民銀行的落地，以《管理會計基本指引》為基礎，注重吸收借鑒國外央行實踐經(jīng)驗和相關行業(yè)領域的研究成果，推動人民銀行系統(tǒng)應用管理會計的理論研究。二是探索建立人民銀行管理會計應用基本指引。從完善治理結構、加強內(nèi)部管理、適應改革深化的角度出發(fā)，明確人民銀行管理會計職能定位和運用抓手，構建財權、事權部門共同參與，包括決策、規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評價和結果應用等內(nèi)容的管理會計體系。三是因地制宜制定應用指引。將近年來各分支機構探索管理會計應用實踐中的一般規(guī)律進行總結，上升到制度指引層面，形成適應人民銀行的管理會計應用指引。

（二）注重引導推廣

一是注重提升全行應用管理會計的意識。加強對管理會計概念、內(nèi)涵、理念的推廣宣傳，提升各級機構對管理會計的認知程度;同時，通過建立對分支機構應用管理會計的約束、懲戒及激勵機制，改變分支機構重財務會計輕管理會計的現(xiàn)狀。二是推進管理會計組織體系建設。明確各級機構管理會計人員構成、崗位配置和隊伍培養(yǎng)總體規(guī)劃，同時建立崗位激勵機制、明確考評辦法，賦予管理會計人員獨立行使會計反映、參與、控制和決策的權利，為管理會計的應用推廣提供有效的組織保障。

（三）推動信息化建設

一方面，深入推進矩陣式管理，實現(xiàn)會計和業(yè)務信息的有機融合，將處于相對分散狀態(tài)的業(yè)務、資金流統(tǒng)一起來，不斷強化人民銀行會計、業(yè)務部門（成本中心）組織體系的橫向協(xié)同，加強部門間的信息互聯(lián)互通、提升信息交流互動頻率，避免會計信息和非會計信息的失真和信息孤島現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，重點做好人民銀行相關業(yè)務信息系統(tǒng)以及會計綜合業(yè)務系統(tǒng)的建設完善和升級優(yōu)化，或根據(jù)需要創(chuàng)造性開發(fā)對上述初始來源信息進行必要的整理、歸并、改制的信息處理系統(tǒng)。通過系統(tǒng)化歸集、整理和分析各部門會計及非會計信息，增強信息反映時效性;通過系統(tǒng)化生成管理會計報告基礎數(shù)據(jù)，為管理決策、預算管理和風險防控提供數(shù)據(jù)支撐。

（四）重視人才培養(yǎng)

一是推進人民銀行會計人員轉(zhuǎn)型。全方位、多層次的開展管理會計知識培訓，讓會計人員全面了解管理會計的理論知識、重點內(nèi)容，熟悉、了解管理會計相關知識和實務操作，為推行管理會計奠定人員儲備基礎;同時可嘗試從上崗資格、職稱認定等方面，引導和培養(yǎng)各級機構管理會計人才，以提高人民銀行會計隊伍的軟硬能力。二是建立人民銀行管理會計人才庫制度。在分支機構范圍內(nèi)層層推選業(yè)務骨干，并定期組織開展業(yè)務培訓、溝通交流和工作研討。三是建立合適的獎勵機制，引入專業(yè)人才。制定有效的崗位考核體系和激勵約束機制，鼓勵現(xiàn)有的會計人員考取管理會計師（CMA）等資格證，發(fā)揮管理會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性;也可適時引入管理會計專業(yè)人才，以點帶面提升全行管理會計工作水平。

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Research on the Application of Management Accounting of People's Bank of China

CHEN Jinggang

（Chengdu Branch PBC，Chengdu Sichuan 610000）

Abstract：This paper discusses the constructing idea ，main content and methods of the application management accounting of the People's Bank of China， and puts forward some practical application suggestions such as ensuring the mechanism， strengthening the promotion， promoting the integration of information and paying attention to the cultivation of talents ， combining with the organizational characteristics of the People's Bank of China and the difficulties of application of management accounting.

Keywords： Central bank; Management accounting; Application practice

責任編輯、校對：李美蟬

收稿日期：2019-3

作者簡介：陳景剛（1981-），男，碩士研究生，現(xiàn)供職于中國人民銀行成都分行。

注：本文為作者觀點，文字自負。