邱添

摘 要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈這一技術(shù)在去中心化、去信任及安全性上的特質(zhì)以及分布式賬簿的優(yōu)勢逐漸體現(xiàn)出來。本文基于區(qū)塊鏈特點(diǎn)，總結(jié)了分布式賬簿鏈?zhǔn)接涃~、第三方記賬、共享記賬以及全信息記賬的特點(diǎn)，對分布式賬簿進(jìn)行素描，并闡述這些特質(zhì)對傳統(tǒng)記賬模式中會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四大基本假設(shè)的沖擊和影響，及其在會計領(lǐng)域應(yīng)用過程中面對的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;分布式賬簿;會計假設(shè);會計領(lǐng)域

一、引言

商業(yè)活動中最核心的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是交易，任何交易的記錄依賴的是記賬方法和賬戶體系。記賬方法從最初的結(jié)繩計數(shù)發(fā)展而來，到后來的單式記賬法，逐漸演變?yōu)閺?fù)式記賬法，已經(jīng)有上千年的發(fā)展歷程。目前，商業(yè)上運(yùn)用最廣泛的記賬方法是復(fù)式記賬法，即“中心式賬簿”。而在區(qū)塊鏈技術(shù)引入會計行業(yè)后，分布式賬簿將要徹底的顛覆傳統(tǒng)的中心式賬簿。

二、分布式賬簿素描

記賬是將經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)記錄在賬本上。最早的記賬模式是以紙質(zhì)為媒介，后來隨著電子計算機(jī)的發(fā)明，數(shù)字化賬簿成為記賬的主流媒介。然而數(shù)字化賬簿仍然是中心化形式，所謂中心化，指的是網(wǎng)絡(luò)中所有節(jié)點(diǎn)都只與某節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生某種聯(lián)系。在傳統(tǒng)的中心式賬簿中，這個中心即為“會計中心”，與該主體相關(guān)的交易都被改中心記錄在自己賬簿中。

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，分布式賬簿的出現(xiàn)對目前主流的中心式賬簿形成了極大的沖擊。分布式賬簿指的是，網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)分布在多個節(jié)點(diǎn)或計算設(shè)備上的數(shù)據(jù)庫，與會計主體這一中心節(jié)點(diǎn)不同，分布式賬簿中每個節(jié)點(diǎn)都可以進(jìn)行復(fù)制、單獨(dú)保存和獨(dú)立更新，并在每個節(jié)點(diǎn)形成獨(dú)立的分類賬，這種分類賬可以不由任何中心進(jìn)行維護(hù)，由節(jié)點(diǎn)獨(dú)立構(gòu)建和記錄。這種賬簿模式對現(xiàn)有的會計主體概念會造成沖擊，在這種分布模式下，網(wǎng)絡(luò)中的每一個交易的雙方都可以看作是一個中心。

1.鏈?zhǔn)接涃~

分布式賬簿是基于區(qū)塊鏈技術(shù)，利用加密技術(shù)和點(diǎn)對點(diǎn)通信技術(shù)，在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行數(shù)據(jù)的記錄、計算和存儲，通過搭建節(jié)點(diǎn)之間的聯(lián)系形成網(wǎng)絡(luò)鏈，從而進(jìn)行鏈?zhǔn)接涃~。這樣可以避免中心式賬簿下集中數(shù)據(jù)丟失從而產(chǎn)生的安全性問題，并且通過塊鏈中節(jié)點(diǎn)的聯(lián)動反應(yīng)，可以高效快捷的記錄數(shù)據(jù)的變化。

2.第三方記賬

傳統(tǒng)式記賬模式下，以某一個會計主體為中心進(jìn)行的復(fù)式記賬，是以精神契約為前提的。在會計道德的規(guī)范下，網(wǎng)絡(luò)中的其他會計主體默認(rèn)中心節(jié)點(diǎn)不會隨意篡改交易數(shù)據(jù)。而分布式賬簿下，是在區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)則下，各個節(jié)點(diǎn)形成了自己的數(shù)字分布式記賬，通過加密計算機(jī)算法，每個節(jié)點(diǎn)均可以通過密鑰和簽名獲得賬簿的權(quán)限，從而對賬簿進(jìn)行修改和更新。這樣一來，某一筆交易不再是單單由某一個會計主體進(jìn)行記錄，而是在網(wǎng)絡(luò)中由所有的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行記錄。第三方記賬保障了賬簿中儲存信息的完整性、安全性和準(zhǔn)確性。

3.共享記賬

信息技術(shù)為共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供平臺，而分布式賬簿的背后體現(xiàn)出了共享經(jīng)濟(jì)的理念。分布式賬簿是一個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，該賬簿中有許多節(jié)點(diǎn)，各個節(jié)點(diǎn)以自己為核心成一個個塊鏈，各個塊鏈之間是相互連接的并且完全公開透明的。

任何網(wǎng)絡(luò)中發(fā)生交集的某個節(jié)點(diǎn)都可以將自己連入?yún)^(qū)塊鏈中，進(jìn)行交易的記錄和修改。網(wǎng)絡(luò)中的所有信息在節(jié)點(diǎn)之中可以進(jìn)行共享和驗(yàn)證。在共享記賬的模式下，所有商業(yè)信息的記錄可以追溯到經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的源頭，沒有單獨(dú)的個體可以利用信息不對稱這一漏洞進(jìn)行犯罪。

三、分布式賬簿對會計的影響

商業(yè)活動所處的環(huán)境十分復(fù)雜，受到的不確定性影響很多。會計進(jìn)行信息的確認(rèn)、計量和報告基于會計基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。分布式賬簿，是基于區(qū)塊鏈技術(shù)上對會計信息處理的一次革命，改變了賬務(wù)處理的傳統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)，也對會計假設(shè)造成了巨大沖擊。

1.會計主體

在傳統(tǒng)的記賬模式下，中心式賬簿需要確認(rèn)一個中心節(jié)點(diǎn)，即會計主體，通過明確會計主體，將主體交易事項(xiàng)和其他主體進(jìn)行區(qū)分。并且在復(fù)式記賬法下，確保會計主體在雙向記賬中，達(dá)到試算平衡。而分布式賬簿中，由于每一個節(jié)點(diǎn)都構(gòu)成一個塊鏈的核心，即在交易中，每一個經(jīng)濟(jì)活動的設(shè)計者都可以是網(wǎng)絡(luò)中核心，記錄自己的分類賬，這樣的主體有很多，打破了中心式記賬法下會計主體的假設(shè)。每個參與進(jìn)來的節(jié)點(diǎn)都會保存一份完整的數(shù)據(jù)副本，在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的時候，不再需要確認(rèn)單一會計主體，而在交易中，每一個節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的變化，都會影響其他節(jié)點(diǎn)的變化。

2.持續(xù)經(jīng)營

中心式賬簿中，為了確保對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，要以會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動無限持續(xù)下去作為前提。會計主體是否可以持續(xù)經(jīng)營對會計計量中會計原則的應(yīng)用、會計方法的選擇和會計計量方式的選擇有很大的影響。比如，對于某一個固定資產(chǎn)的計價，只有在判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以假定資產(chǎn)會持續(xù)給企業(yè)帶來收益，因此可以根據(jù)歷史成本計價，并在將來采用折舊的方法慢慢將價值轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)品的成本中去。如果企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行計價。而分布式賬簿當(dāng)中，每一筆交易會經(jīng)過所有的節(jié)點(diǎn)審查，這些不同階段的交易按照鏈?zhǔn)降捻樞蚺帕?，使得每一個計量屬性的元素都相對透明。分布式賬簿中有許多個節(jié)點(diǎn)，每個節(jié)點(diǎn)都會獨(dú)立的對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和清算，交易的發(fā)生會經(jīng)過每個節(jié)點(diǎn)的審查，然后按照交易時間發(fā)生的順序，鏈?zhǔn)脚帕?，順序記錄。在分布式賬簿中，每一個影響計量屬性的元素都相對透明，為各種計量屬性，如歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值提供了客觀、準(zhǔn)確、全面的信息。對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)造成了沖擊，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)時，各個節(jié)點(diǎn)也可以迅速地對計量方式和會計方法進(jìn)行更新。

3.會計分期

會計分期是將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營人為的劃分成為一個一個的連續(xù)的、長短期相同的期間，分期進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在中心式賬簿下，以會計期間為結(jié)點(diǎn)，進(jìn)行會計報告，出現(xiàn)了當(dāng)期與以前期的差別，出現(xiàn)了預(yù)提、攤銷和折舊之類的會計處理方法。不僅如此，管理會計中，對信息進(jìn)行預(yù)測、分析、決策、計劃和控制，也與會計分期相關(guān)。在中心式賬簿下，會計報告的出具的一個會計期間之后，使得會計信息的傳遞和報告具有時滯性，報告使用者一般需要等到某個會計期間結(jié)束之后，才能看到該期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。在分布式賬簿中，由于鏈?zhǔn)接涃~、共享記賬和全信息記賬的特點(diǎn)，對中心式賬簿下的總賬進(jìn)行了改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了主數(shù)據(jù)的分部管理，所有會計信息的數(shù)據(jù)記錄、報告都由網(wǎng)絡(luò)實(shí)時完成，并且某一個節(jié)點(diǎn)的更新會以最快的速度擴(kuò)散到全網(wǎng)，這時，賬簿的確認(rèn)、計量和報告不再依賴某一個會計期間作為節(jié)點(diǎn)，報告的使用者和網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)人員都可以在第一時間獲得交易活動的信息。管理會計中基于時滯性的預(yù)測、計劃和控制，也會發(fā)生改變，譬如銷售預(yù)測，可能由滾動預(yù)測變?yōu)閷?shí)時預(yù)測，成本控制也可以由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時控制。

4.貨幣計量

貨幣計量指的是會計主體在確認(rèn)、計量和報告時是以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位。經(jīng)濟(jì)活動是復(fù)雜多樣、錯綜復(fù)雜的。在計量屬性的選擇上，貨幣作為一般等價物，作為衡量商品價值的一個標(biāo)桿。除了作為價值尺度之外，還作為記賬本位幣，在假定幣值穩(wěn)定的情況下，進(jìn)行會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的確認(rèn)。在中心式賬簿下，采用通用的貨幣計量單位作為記賬本位幣，進(jìn)行全部的計量活動，計量結(jié)果可以相互計算得到會計報告。這樣也會面臨著計量上的問題，即當(dāng)幣值不穩(wěn)定時，會造成通貨膨脹，中心式賬簿無法反應(yīng)通貨膨脹會計的信息。分布式賬簿在貨幣計量上會有巨大的改進(jìn)，分布式賬簿中進(jìn)行的數(shù)據(jù)計量可以是實(shí)在的某一個貨幣，也可以是實(shí)物量度和勞動量度，甚至可以是虛擬的衡量尺度。

四、分布式賬簿對行業(yè)的挑戰(zhàn)

目前分布式賬簿技術(shù)正飛速發(fā)展中，在與市場緊密結(jié)合的過程中，分布式賬簿技術(shù)暴露出了一些亟須解決的問題。

1.高能耗問題

由于分布式賬簿技術(shù)可編程性、高冗余存儲等特點(diǎn)，導(dǎo)致它的計算和對應(yīng)的驗(yàn)證都需要大量的電力作支持，而在區(qū)塊鏈中計算和驗(yàn)證一個數(shù)據(jù)時各個節(jié)點(diǎn)之間屬于競爭關(guān)系，所以一旦某一個節(jié)點(diǎn)獲勝之后，其他所有節(jié)點(diǎn)在這個數(shù)據(jù)上面花費(fèi)的電力、算力都將付之東流。未來在發(fā)展分布式賬簿的技術(shù)過程中，如何解決能耗問題，是亟待解決的。

2.效率問題

效率問題是一個永無止境的話題，因?yàn)樯鐣诓粩噙M(jìn)步，市場在不斷發(fā)展，所以提高效率的步伐永遠(yuǎn)不會停止。雖然分布式賬簿技術(shù)已經(jīng)大大提高了我們處理會計信息的速度，但如若我們停滯不前，不繼續(xù)加以完善，未來分布式賬簿必將像傳統(tǒng)賬本一樣，成為會計發(fā)展過程中的落后產(chǎn)物。

3.安全問題

高安全性是分布式賬簿技術(shù)吸引人們眼球的優(yōu)勢之一，但是這并不意味著不會出現(xiàn)安全問題。理論上只要在算力達(dá)到51%就可以攻破分布式賬簿的安全大閘，而就目前中國而言，最優(yōu)系統(tǒng)的算力已經(jīng)突破了60%，所以更加安全、更加有效、更加可靠的安全系統(tǒng)，或是未來區(qū)塊鏈領(lǐng)域的研究方向。

五、總結(jié)

目前分布式賬簿在共享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（特別是數(shù)字貨幣領(lǐng)域）有所應(yīng)用，但是距離其在市場上進(jìn)行大規(guī)模的應(yīng)用還有一段距離。雖然大規(guī)模開發(fā)和應(yīng)用的難度較大，但是分布式賬簿在市場中的應(yīng)用特別是會計領(lǐng)域的應(yīng)用，前景是非常廣闊的。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）