□ 朱 銳

(中建三局 湖北 武漢 420051)

一、文獻(xiàn)綜述

截至2015年，全球已有160多個國家開征增值稅，基于全球92個國家的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，增值稅收入占總稅收收入的比重平均達(dá)到了31%，即便在以O(shè)ECD成員國為代表的發(fā)達(dá)國家，其平均占比也接近20%，由此可見，增值稅在各國稅制結(jié)構(gòu)中也占據(jù)著重要地位。具體到中國，2016年增值稅收入占比為31%，超過企業(yè)所得稅約10個百分點，繼續(xù)穩(wěn)居中國第一大稅種的地位。增值稅屬于間接稅，當(dāng)增值稅抵扣鏈條完整時，企業(yè)所繳納的增值稅款會由下游客戶承擔(dān)，實際承擔(dān)者為最終消費(fèi)者。

目前已有研究表明，“營改增”具有明顯的減稅效應(yīng)，但不同納稅人身份下的減稅效應(yīng)不同，其對各行業(yè)的具體影響也不同[1]。建筑企業(yè)實施“營改增”，將商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，打通建筑業(yè)以及上下游行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以避免重復(fù)納稅，平衡稅負(fù)[2]。實證結(jié)果表明，營改增推行初期會造成建筑業(yè)稅負(fù)增加，穩(wěn)定實施后將有效降低建筑業(yè)的稅負(fù)?！盃I改增”后，由于裝配式建筑對預(yù)制構(gòu)件等高增值稅率材料的使用，減少了低增值稅率如混凝土沙土等材料的使用，因此相比于傳統(tǒng)建筑，裝配式建筑增值稅的抵扣額度會更高。此外，也有研究表明“增值稅轉(zhuǎn)型”顯著刺激了企業(yè)投資,提高了投資的價值相關(guān)性,還對就業(yè)產(chǎn)生了顯著影響。目前中國企業(yè)的稅負(fù)較高企業(yè)生存空間狹小，減稅能夠很好地增強(qiáng)企業(yè)活力[3],“營改增”則影響了企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)了企業(yè)分工，從而可以有效降低生產(chǎn)效率損失[4]。因此為應(yīng)對“營改增”帶來的影響，企業(yè)要提高增值稅抵扣意識，重視增值稅專用發(fā)票的取得和管理，同時加快對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其稅收意識和專業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)企業(yè)的降水減費(fèi)[5]。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析

(一)進(jìn)項稅抵扣困難

盡管從理論上“營改增”可以通過提高增值稅進(jìn)項稅抵扣額度從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，但實際操作過程中卻不盡然。首先，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行原材料采購時會優(yōu)先考慮降低成本，因此往往會選擇出價較低供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商并非都屬于一般納稅人，經(jīng)常會出現(xiàn)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至自然人的情況，這樣一來建筑企業(yè)就很難從其獲取增值稅專用發(fā)票，最后出現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅無法抵扣的問題。其次，就目前的市場而言，建筑企業(yè)施工中勞務(wù)支出比例仍居高不下，通常通過分包獲取發(fā)票，這種行為實質(zhì)上是一種稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁，建筑企業(yè)實際稅負(fù)并沒有得到降低，沒有實現(xiàn)降稅減費(fèi)的目的。再者，由于“營改增”是分步實施，這使得早期試點企業(yè)由于其供應(yīng)商可能并未納入“營改增”的范圍而不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完整，早期獲得的增值稅發(fā)票難以獲得充分的可抵扣增值稅進(jìn)項稅。最后，建筑行業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，相比于資本密集型企業(yè)其可抵扣的項目和稅額都要少很多，因而可從中獲得的稅收減負(fù)也要小很多，因此如何更好的抵扣進(jìn)項稅，發(fā)揮“營改增”帶來的減負(fù)效應(yīng)是值得建筑企業(yè)思考的問題。

(二)會計核算復(fù)雜化

“營改增”也讓建筑業(yè)的會計核算變得復(fù)雜化。增值稅屬于價外稅，這一特點改變了建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成?！盃I改增”之前，建筑產(chǎn)品的造價為以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額計算，但“營改增”之后，建筑產(chǎn)品的造價要在稅前進(jìn)行價稅分離，但由于不同的供應(yīng)商的類型、所使用的稅率并不一致，測算時需考慮多種情況，這就加大了會計核算的難度和工作量，且建筑企業(yè)在招標(biāo)時也會難以準(zhǔn)確預(yù)測可取的增值稅進(jìn)項稅額的情況，很容易會導(dǎo)致實際與預(yù)期的嚴(yán)重偏差。此外，建筑項目核算周期較長，成本核算具有滯后性，會計信息容易傳遞失真，在營業(yè)稅制下采用核定征收的辦法掩蓋了這一問題，但在采用增值稅稅制后這一問題會浮出水面，如何合理的進(jìn)行成本核算，健全會計核算體系是建筑企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。

(三)企業(yè)需重新制定新的稅收策略

稅收制度的變化往往是牽一發(fā)而動全身，因此面臨新的稅收制度，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)政策制定新的稅收計劃?！盃I改增”政策實施后，建筑企業(yè)的稅收征管也出現(xiàn)了變化。一方面，國家規(guī)定自2017年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人可自行按征收率為購買方開具增值稅專用發(fā)票以供其抵扣，但小規(guī)模納稅人可能出于自身利益的考慮或?qū)φ呃斫獾挠邢薅辉溉ベ徺I增值稅專用發(fā)票，如果強(qiáng)制要求也可能導(dǎo)致客戶的流失，因而如何從其手中獲取增值稅專用發(fā)票是值得建筑企業(yè)思考的問題；另一方面，由于稅收優(yōu)惠和過渡政策，不同的建筑項目可以采取不同的計稅方式，如混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可全額抵扣，施工現(xiàn)場的臨時建筑物可以一次性抵扣等，建筑企業(yè)應(yīng)好好研讀政策規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠，根據(jù)工程項目的特點選擇最有利的方式進(jìn)行計稅，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，裝配式建筑較多的使用預(yù)制配件，減少了混凝土砂石的使用，相比于傳統(tǒng)建筑可以更大程度上的抵減增值稅，且隨著勞務(wù)成本的不斷提高，裝配式建筑是大勢所趨，建筑企業(yè)在選擇工程項目建設(shè)方式時也應(yīng)考慮這一點，實現(xiàn)綜合成本的降低。

三、“營改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

(一)加強(qiáng)發(fā)票的取得和管理

“營改增”之前，建筑企業(yè)為降低成本可能會選擇小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)商，但“營改增”以后，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思維，相關(guān)財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員都要提高增值稅抵扣意識，而不是只看到當(dāng)時購買時成本的高低，要從增值稅抵扣后的結(jié)果來判斷最終成本的高低，要主動關(guān)注供應(yīng)商能否取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率和可抵扣額是多少，合同中相關(guān)條款對發(fā)票種類和時限的規(guī)定等問題。相關(guān)業(yè)務(wù)人員也應(yīng)主動向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票，并對發(fā)票進(jìn)行初步的審核，與合同相匹配，審核通過后應(yīng)妥善保管，并及時上交至財務(wù)人員，財務(wù)人員收到發(fā)票后應(yīng)及時認(rèn)證，明確各崗位發(fā)票的管理職責(zé)，實現(xiàn)資金流、發(fā)票流、貨物流的相統(tǒng)一，確保進(jìn)項稅額的成功抵扣。

(二)調(diào)整會計核算方式

“營改增”改變了建筑企業(yè)工程造價的計算，原有的計量方法已不適用于新的情況，建筑企業(yè)必須順應(yīng)新形勢的變化，適應(yīng)稅收改革的變化，改變原有的報價方法。首先要結(jié)合以往項目的具體情況和供應(yīng)商名單對其進(jìn)行分類，即分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人或自然人，再根據(jù)供應(yīng)商增值稅納稅人的具體身份(能否提供增值稅專用發(fā)票)來評估報價，依據(jù)不同建筑產(chǎn)品的不同稅率實行價稅分離，重新編制企業(yè)內(nèi)部定額和施工預(yù)算，合理調(diào)整建筑產(chǎn)品的定價、計價方式，降低稅收改革對建筑業(yè)實際經(jīng)營帶來的不利影響。建筑企業(yè)應(yīng)盡快著手實施，規(guī)避風(fēng)險，充分利用稅收規(guī)則為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，減低施工成本。

(三)建立稅務(wù)信息化管理

建筑企業(yè)實施“營改增”以后，建立完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)管理則顯得尤為重要。但目前，我國建筑企業(yè)大多處于粗放式管理狀態(tài)，信息化管理程度不高，對稅控的管理更是有待提高。一個完善的稅控管理信息系統(tǒng)應(yīng)包括合同管理、財務(wù)管理、檔案管理、主數(shù)據(jù)管理和報賬系統(tǒng)等。合同管理可以確保合同的簽訂，對業(yè)主和供應(yīng)商之間有關(guān)增值稅發(fā)票的約定進(jìn)行管理；財務(wù)管理可以通過賬套與稅務(wù)業(yè)務(wù)的憑證實現(xiàn)對接，減少財稅人員的工作量，提高工作效率；檔案管理是指要對增值稅發(fā)票進(jìn)行歸檔備案，實現(xiàn)電子化檔案等。最后通過主數(shù)據(jù)模塊進(jìn)行信息傳遞，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對接，實現(xiàn)防控風(fēng)險，精細(xì)管控的稅務(wù)管理目標(biāo)。

圖1 稅務(wù)信息管理流程圖

(四)提高財務(wù)人員的專業(yè)技能

營業(yè)稅制下，稅收科目簡單，財務(wù)人員處理也較為便捷，但增值稅制下，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目下有數(shù)十個三級明細(xì)科目，這也對財務(wù)人員的專業(yè)知識與技能提出了更高的要求。因此建筑企業(yè)應(yīng)挑選經(jīng)驗豐富的對財務(wù)人員，安排他們進(jìn)行新稅收政策的學(xué)習(xí)和職業(yè)技能的培訓(xùn)，對“營改增”政策的核心內(nèi)容進(jìn)行重點分析解讀，務(wù)必使每一位財務(wù)人員都提高對增值稅的理解，意識到虛開、亂開增值稅發(fā)票的危害，嚴(yán)格按流程辦事，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。同時，如果有必要，企業(yè)也可以成立專門的財稅學(xué)習(xí)小組，對建筑行業(yè)國家政策的變化進(jìn)行深入研究，密切關(guān)注稅收制度的變化，及時調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，為企業(yè)降稅減費(fèi)。