馮永曄

（北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京101400）

1 農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的意義、對(duì)象和范圍

“深化農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，保障農(nóng)民財(cái)產(chǎn)權(quán)益，壯大集體經(jīng)濟(jì)”，是深化農(nóng)村改革的重要工作內(nèi)容，關(guān)乎農(nóng)民群眾的切身利益、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展[1]。農(nóng)村資產(chǎn)清產(chǎn)核資的目的是為了切實(shí)摸清農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)家底，理順農(nóng)村集體資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)系，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員合法權(quán)益。

農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的對(duì)象是鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、組集體經(jīng)濟(jì)組織以及所屬企業(yè)。農(nóng)村集體資產(chǎn)的核算范圍是農(nóng)村集體組織現(xiàn)有的資金、資產(chǎn)、資源。資金指農(nóng)村集體境界組織的現(xiàn)金和銀行存款。資源是指除資金以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等自然資源等。

2 農(nóng)村集體資產(chǎn)核資程序和方法

2.1 農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的工作程序

農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的工作程序的內(nèi)容、目的如圖1所示。

圖1

①賬務(wù)清理主要是對(duì)企業(yè)的各種銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算科目、各類庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以及對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行全面核對(duì)和清理。這樣能夠保證企業(yè)賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。②清查核實(shí)是對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清理、核對(duì)和查實(shí)、做到賬實(shí)相符。③公示確認(rèn)是指按照集體資產(chǎn)的歸屬，分別對(duì)核實(shí)后的集體資產(chǎn)進(jìn)行公示，并及時(shí)對(duì)集體資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。④建立臺(tái)賬是指集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)根據(jù)公示確認(rèn)后的清產(chǎn)核資結(jié)果，按照《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》的要求，建立健全資產(chǎn)管理臺(tái)賬，以便能夠及時(shí)記錄增減變動(dòng)情況。⑤審核備案是指清產(chǎn)核資結(jié)果按照集體資產(chǎn)歸屬，報(bào)上一級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門審核并備案。⑥匯總上報(bào)是指清產(chǎn)核資結(jié)果按照集體資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系，分別填報(bào)《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》，逐級(jí)匯總上報(bào)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門。⑦納入平臺(tái)管理是指按照審核確認(rèn)的《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表》，將清產(chǎn)核資結(jié)果錄入統(tǒng)一開發(fā)的集體資產(chǎn)管理平臺(tái)，以便后期動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

2.2 農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的方法

農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的方法采用倒軋式，以登記時(shí)點(diǎn)為基點(diǎn)，在清查日采取倒軋的方式，對(duì)清查核實(shí)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。以清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)的賬簿記錄情況作為賬面數(shù)；清查核實(shí)結(jié)果倒軋調(diào)整到登記時(shí)點(diǎn)數(shù)作為核實(shí)數(shù)[2]。核算公式為：

即核實(shí)數(shù)=清查時(shí)點(diǎn)數(shù)-登記時(shí)點(diǎn)后新增數(shù)（已入賬+未入賬）+登記時(shí)點(diǎn)后減少數(shù)（已入賬+未入賬）

下面以固定資產(chǎn)清查為例，說明清查結(jié)果的計(jì)算方法。

紅旗村集體經(jīng)濟(jì)組織2018年12 月31 日固定資產(chǎn)明細(xì)賬有如下非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)：①2000年1 月10 日構(gòu)建的村委文化大樓，賬面原值為220000 元，已提折舊140000 元，賬面凈值80000 元。②2016年9 月20 日購(gòu)建的10 臺(tái)電腦，賬面原值為50000 元，已提折舊30000 賬面凈值20000 元。③1999年8 月17 日構(gòu)建衛(wèi)生室，賬面原值為30000 元，已提折舊25000 元，賬面凈值5000 元。④2019年8 月15 日，該集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)下如下情況：

第一，宣傳室已處報(bào)廢狀態(tài)，原值30000 元，已計(jì)提折舊25000 元，經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)討論同意，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)經(jīng)管站審批準(zhǔn)，準(zhǔn)予報(bào)廢。

第二，80個(gè)宣傳展覽墻板，原值15000，經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會(huì)討論同意，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)經(jīng)管站審批準(zhǔn)，準(zhǔn)予盤盈。

項(xiàng)目 計(jì)算結(jié)果賬面數(shù)清查時(shí)點(diǎn)數(shù)清查核實(shí)盤虧數(shù)清查核實(shí)盤盈數(shù)核實(shí)數(shù)80000+20000+5000+15000=120000 元120000 元5000 元15000 元120000-5000+15000=115000 元

3 農(nóng)村集體資產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的問題及解決方法

3.1 農(nóng)村集體資金管理不規(guī)范

第一，會(huì)計(jì)科目應(yīng)用錯(cuò)誤。例如，因政府未及時(shí)撥款，給保潔員發(fā)放工資，由村里墊款支付，科目為其他應(yīng)付款，后來政府撥款，則此筆款項(xiàng)不應(yīng)該放在“其他應(yīng)付款”，應(yīng)轉(zhuǎn)為村里自有資產(chǎn)，進(jìn)行調(diào)賬，并補(bǔ)充會(huì)計(jì)記錄。第二，專項(xiàng)資金界定及科目使用錯(cuò)誤。例如，在清查過程中發(fā)現(xiàn)，部分村收到的“二類公廁”專項(xiàng)資金，記入“其他應(yīng)付款”科目，應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。第三，往來款管理不夠規(guī)范。債權(quán)債務(wù)填寫信息不完整，如形成原因、到期日期及審批人等情況填寫不完整，需要由事務(wù)所向村里發(fā)詢證函，進(jìn)行信息情況的補(bǔ)充。

3.2 農(nóng)村集體資產(chǎn)管理不完善

第一，已預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的在建工程未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。例如，經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)在建工程掛賬兩年半，但在建工程已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。有些項(xiàng)目工程結(jié)算審核與資金到位不對(duì)等。第二，應(yīng)記未記固定資產(chǎn)。例如，某村購(gòu)深水變頻器、水泵和攝像機(jī)及配電柜等固定資產(chǎn)時(shí)，沒有登記入賬的意識(shí)，從而導(dǎo)致賬實(shí)不相符。第三，固定資產(chǎn)臺(tái)賬設(shè)置不規(guī)范。例如，固定資產(chǎn)臺(tái)賬存在部分固定資產(chǎn)無規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)不明確的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，無法準(zhǔn)確盤點(diǎn)。此外，固定資產(chǎn)存在盤盈、盤虧情況，村會(huì)計(jì)未及時(shí)調(diào)賬，部分未進(jìn)行表決會(huì)，應(yīng)及時(shí)調(diào)賬并補(bǔ)充會(huì)議記錄。第四，在清查過程中，普遍存在債權(quán)、債務(wù)存在長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象，其中：以前年度債權(quán)未能及時(shí)處理；以前年度債務(wù)未能及時(shí)處理，應(yīng)經(jīng)民主程序后及時(shí)清理。

3.3 農(nóng)村資源管理財(cái)務(wù)管理制度有些欠缺

第一，登記不全、不細(xì)，從而造成資源底子不清、管理不規(guī)范。由于歷史原因形成的集體土地：山林、水面等資源性資產(chǎn)權(quán)屬界定不清。第二，資產(chǎn)收益管理不規(guī)范。村集體在出租資源時(shí)存在未按合同內(nèi)容實(shí)際履行、租金催收不及時(shí)現(xiàn)象。通過對(duì)比各村提供的合同與收入審核，存在有收入未提供合同或未簽訂合同情況。

4 農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作建議

4.1 規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度

農(nóng)村財(cái)務(wù)透明度應(yīng)該繼續(xù)提高，做到賬實(shí)相符，及時(shí)對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，避免壞賬損失，對(duì)確實(shí)難以收回的，報(bào)鄉(xiāng)經(jīng)管部門審核同意后，進(jìn)行核銷；正確使用會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一核算口徑，遵循會(huì)計(jì)核算一貫性原則；加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。以前年度債務(wù)未能及時(shí)處理，應(yīng)經(jīng)民主程序后及時(shí)清理。

4.2 加快農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺(tái)建設(shè)

加快農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺(tái)建設(shè)，采取“臺(tái)帳式”管理辦法，將清產(chǎn)核資數(shù)據(jù)統(tǒng)一納入平臺(tái)管理。每年底還應(yīng)對(duì)集體“三資”進(jìn)行一次清理核資，及時(shí)記錄歸檔，完善臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，向社會(huì)公布，接受群眾監(jiān)督。推動(dòng)農(nóng)村集體資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理制度化、規(guī)范化、信息化，最大限度地防止集體資產(chǎn)流失，務(wù)實(shí)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革基礎(chǔ)。

4.3 促進(jìn)基層農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理工作的廉政意識(shí)

進(jìn)一步提高了村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、廉潔自律、財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，促進(jìn)公開、倡導(dǎo)公平，使村務(wù)公開和民主管理向經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化發(fā)展。