李玲

（東軟集團(tuán)股份有限公司，遼寧 沈陽(yáng) 110000）

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)政策

我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策始于1996年，當(dāng)時(shí)的政策只限于國(guó)有企業(yè)和集體工業(yè)企業(yè)，并且要求這兩類企業(yè)在研究開發(fā)新的產(chǎn)品、新的技術(shù)及新的工藝時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)比例在10%以上，還要通過(guò)其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，方可允許在所得稅申報(bào)時(shí)，再按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；國(guó)家為進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激勵(lì)各種類型企業(yè)加大在科技方面的投入，逐步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的享受主體及扣除范圍，并且也不斷簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)的核算及申報(bào)。

目前企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要按照如下幾個(gè)文件的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，但企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)的財(cái)務(wù)人員，一定要及時(shí)了解最新政策并遵照?qǐng)?zhí)行：

（一）財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》；

（二）國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》；

（三）財(cái)稅〔2018〕64號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》；

（四）財(cái)稅〔2018〕99號(hào)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算與加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于企業(yè)在進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上一定要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，分別按研究階段和開發(fā)階段兩部分進(jìn)行核算。

研發(fā)項(xiàng)目的研究階段是進(jìn)行獨(dú)創(chuàng)性的、有計(jì)劃的調(diào)查和研究，主要是為獲取新的技術(shù)和知識(shí)，基本上屬于探索性的，在這一階段不可能形成合理有效的階段性的成果，因此這一階段的全部支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段主要是應(yīng)用研究成果或其他新知識(shí)以生產(chǎn)出新的或者有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品或技術(shù)等，在此階段發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出科目，最終可以形成成果物的，且在相關(guān)資料齊全的情況下，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，將開發(fā)支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)科目，形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限要符合相關(guān)規(guī)定；如果開發(fā)階段最終無(wú)法形成成果物或者中途終止，相應(yīng)開發(fā)支出成本應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，一定要弄清楚哪些科目是允許加計(jì)扣除的、哪些科目是不可以加計(jì)扣除的、哪些行業(yè)是不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的，最重要的是一定要按最新政策規(guī)定來(lái)確定研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除范圍及計(jì)算可加計(jì)扣除金額。

1、加計(jì)扣除范圍注意問(wèn)題

研發(fā)費(fèi)在核算上，無(wú)論費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益的，還是最終資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍都應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定內(nèi)的。特別需要注意：工資薪金科目包括了對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的費(fèi)用，所以在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)，一定把這部分費(fèi)用考慮進(jìn)去；選擇與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)該按照正列舉方式選擇加計(jì)扣除項(xiàng)目，即千萬(wàn)不要選擇政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，以免影響加計(jì)扣除金額，同時(shí)一定要注意，與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用加計(jì)扣除總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)總額的10%；

2、不適用于加計(jì)扣除情況

依據(jù)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，有一些項(xiàng)目是允許加計(jì)扣除的，在選擇研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)特別注意，總結(jié)歸納如下幾類共性項(xiàng)目需要注意：

（1）有些企業(yè)認(rèn)為凡是企業(yè)發(fā)生的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)，都適用加計(jì)扣除政策，其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的。稅收上對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義為是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。按照上述定義內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生的屬于一般知識(shí)性、技術(shù)性的活動(dòng)不應(yīng)歸屬于研發(fā)活動(dòng)，因此這部分費(fèi)用不允許在稅前加計(jì)扣除，如：對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的常規(guī)性升級(jí)；

（2）企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中，直接形成了產(chǎn)品或者成為某種產(chǎn)品的組成部分，并且產(chǎn)品對(duì)外銷售了，那么研發(fā)費(fèi)中對(duì)應(yīng)的該部分產(chǎn)品的材料費(fèi)用是不允許在稅前加計(jì)扣除的；

（3）如果企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)取得了政府補(bǔ)助資金，則用政府補(bǔ)助資金支出的研發(fā)費(fèi)是不允許稅前加計(jì)扣除的；

（4）委托個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，是不允許稅前加計(jì)扣除的。

3、加計(jì)扣除比例注意問(wèn)題

現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例應(yīng)依據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日，在上述期間，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益的，可以將符合加計(jì)扣除部分按實(shí)際發(fā)生額的75%在所得稅前扣除；資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的，在無(wú)形資產(chǎn)正常攤銷額抵扣基礎(chǔ)上，再按無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額的75%在所得稅前加計(jì)扣除。但值得注意的是，企業(yè)研發(fā)費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)，雖然是按照費(fèi)用化和資本化兩種方式來(lái)計(jì)算加計(jì)扣除額的，但允許所得稅前扣除的總額都是一樣的，只不過(guò)費(fèi)用化部分是一次性在當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除，而資本化部分是按照攤銷額分期準(zhǔn)予稅前抵扣的。另一方面，如果研發(fā)項(xiàng)目是委托研發(fā)的，一定注意允許加計(jì)扣除金額是委托金額的80%。

三、完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的措施

目前的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策要求企業(yè)年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案，自行保存?zhèn)洳橘Y料。所以，企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，研發(fā)及財(cái)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合，做好研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如果各業(yè)務(wù)部門之間相互配合的不是很好，如某一環(huán)節(jié)溝通出現(xiàn)問(wèn)題，可能就會(huì)導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目某項(xiàng)備查資料不完整，結(jié)果可能會(huì)直接影響到研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的核算以及企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的享受。為保證企業(yè)可以順利享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）確保備查資料完整：在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)前，企業(yè)研發(fā)部門應(yīng)將研發(fā)項(xiàng)目方案進(jìn)行廣泛的論證，以保證項(xiàng)目的可行性，對(duì)于可行的研發(fā)項(xiàng)目，向本企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)提交研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批通過(guò)的研發(fā)項(xiàng)目，方可立項(xiàng)研究；對(duì)于委托外部單位研發(fā)或者與其他單位合作研發(fā)的項(xiàng)目，所簽署的研發(fā)合同需要到科技主管部門申請(qǐng)登記，沒(méi)有在科技主管部門申請(qǐng)登記或沒(méi)有通過(guò)登記的研發(fā)合同，是不允許稅前加計(jì)扣除的。此外，專門負(fù)責(zé)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的編制情況說(shuō)明、研究開發(fā)人員的名單、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)混用人員、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的分配情況說(shuō)明及工時(shí)等等都屬于備查資料，這些資料都要準(zhǔn)備齊全；

（二）設(shè)研發(fā)項(xiàng)目輔助賬：為準(zhǔn)確核算和歸集實(shí)際發(fā)生的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)審批通過(guò)的研發(fā)項(xiàng)目，要按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置研發(fā)支出核算輔助賬，并編制輔助賬匯總表；

（三）研發(fā)費(fèi)合理分?jǐn)偅喊凑宅F(xiàn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的規(guī)定，如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)開展多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)該按照研發(fā)項(xiàng)目分別核算研發(fā)費(fèi)，并且要對(duì)參與研發(fā)項(xiàng)目的人員、機(jī)器設(shè)備的使用情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，將實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，按照合理的方法分配給每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目；如果某人或某臺(tái)機(jī)器設(shè)備同時(shí)用于研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，則要分別核算，對(duì)于研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)之間核算和歸集不準(zhǔn)確的、不合理的、劃分不清的，是不允許稅前加計(jì)扣除的；

總之，企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)去了解和學(xué)習(xí)關(guān)于研發(fā)費(fèi)核算和加計(jì)扣除的相關(guān)政策，并針對(duì)政策規(guī)定，在結(jié)合本企業(yè)自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，制定會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃的方案，在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力。