首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、引言

2008年，大數(shù)據(jù)的概念被第一次提出，隨后便對(duì)時(shí)代發(fā)展、信息變革帶來(lái)了巨大影響。2014年，大數(shù)據(jù)首次被寫(xiě)入政府工作報(bào)告，提出大數(shù)據(jù)具有四個(gè)關(guān)鍵特征，分別是：海量化、多樣化、快速化和價(jià)值化。

《中國(guó)會(huì)計(jì)百科全書(shū)》將會(huì)計(jì)信息定義為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理而搜集、加工、整理、存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)資料，以及經(jīng)過(guò)加工整理并為達(dá)到控制目的而輸出的各種數(shù)據(jù)資料。從廣義來(lái)看它包括財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)處理中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。它對(duì)于組織管理、輔助決策至關(guān)重要。而會(huì)計(jì)信息對(duì)于決策的有效性又受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，因此，面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代新的變化和特征，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)無(wú)法滿足特定經(jīng)濟(jì)、管理決策的需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息的重構(gòu)迫在眉睫。

會(huì)計(jì)信息重構(gòu)就是在現(xiàn)有內(nèi)外部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按照特定的決策需要進(jìn)行數(shù)據(jù)或信息的再加工，使之能夠成為決策有用信息。

二、文獻(xiàn)綜述

袁振興、張青娜等(2014)在對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)研究中指出大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)會(huì)更加復(fù)雜，計(jì)量屬性會(huì)更加多元化，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和范疇也會(huì)擴(kuò)大。潘正軍(2015)發(fā)表觀點(diǎn)認(rèn)為大數(shù)據(jù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論將發(fā)生重構(gòu)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在相關(guān)性、可比性準(zhǔn)確性和真實(shí)性方面將有很大提升。莫瑩穎(2017)認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，這個(gè)過(guò)程必須提高信息化的利用程度。張新成(2017)提出大數(shù)據(jù)時(shí)代基于會(huì)計(jì)流程再造，財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量將從非貨幣價(jià)值信息披露、經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)披露和管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向融合的方面來(lái)得到提高。通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀與歸納，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有成果大多站在理論角度來(lái)探討會(huì)計(jì)理論重構(gòu)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革，缺乏實(shí)踐來(lái)進(jìn)行佐證。另一方面，現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究范圍較為廣泛，站在會(huì)計(jì)信息整體角度進(jìn)行研究，對(duì)于當(dāng)今時(shí)代針對(duì)性和相關(guān)性較差。本文基于大數(shù)據(jù)背景進(jìn)行研究，具有先進(jìn)性，更貼合目前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的需要。首先從大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息重構(gòu)的動(dòng)因入手，進(jìn)而探討重構(gòu)的范式和路徑，目的在于為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供更有效的支持。

三、數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息重構(gòu)動(dòng)因研究

(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息面臨的問(wèn)題

現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立信息主體，主要依靠企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，覆蓋面較小，數(shù)據(jù)來(lái)源單一。而一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展是處于一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境中的，受?chē)?guó)家政策、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響，僅僅關(guān)注自己內(nèi)部信息，目光過(guò)于狹隘，容易形成過(guò)于自信或者過(guò)于悲觀的局面，使決策發(fā)生偏差。

另一方面，賬面信息作為會(huì)計(jì)信息主要來(lái)源，其記載的數(shù)據(jù)僅為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足決策需要，生產(chǎn)銷(xiāo)售、人力資源、科學(xué)技術(shù)成為衡量企業(yè)綜合能力的關(guān)鍵指標(biāo)。因此，僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策將會(huì)面臨很多問(wèn)題和局限。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有海量的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量，其對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)不再受空間、容量的限制，相對(duì)于傳統(tǒng)處理數(shù)據(jù)，技術(shù)更加完善，使得信息處理更加及時(shí)、有效，因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了非常重要的影響。

1.數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的變化

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不規(guī)則或不完整，沒(méi)有預(yù)定義的數(shù)據(jù)模型，不方便用數(shù)據(jù)庫(kù)二維邏輯表來(lái)表現(xiàn)的數(shù)據(jù)。企業(yè)中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通常包括文檔、圖片、報(bào)表、音頻、視頻等形式的數(shù)據(jù)。一個(gè)企業(yè)中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比要遠(yuǎn)超過(guò)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其價(jià)值對(duì)于企業(yè)決策來(lái)說(shuō)具有不可忽視的重要性，而現(xiàn)有條件下，企業(yè)信息報(bào)告體系中仍不能對(duì)其進(jìn)行反映和披露，而大數(shù)據(jù)技術(shù)為此重造了條件。它的數(shù)據(jù)提取與數(shù)據(jù)整合技術(shù)可以提取到高精確度的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，避免非系統(tǒng)性錯(cuò)誤，減少信息失真，使得會(huì)計(jì)人員獲得更加豐富、準(zhǔn)確的信息。

2.計(jì)量屬性的變化

大數(shù)據(jù)技術(shù)使得以公允價(jià)值計(jì)量變成可能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性以歷史成本為主，但歷史數(shù)據(jù)往往與投資決策的相關(guān)性很低，并不能提供很有力的數(shù)據(jù)支撐。而運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量雖然能夠解決這個(gè)問(wèn)題，但公允價(jià)值也面臨著可靠性差，受主觀影響較大的問(wèn)題。在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，信息來(lái)源廣泛，信息量大，精確度高，讓公允價(jià)值更加清晰，更準(zhǔn)確，從而消除決策者對(duì)公允價(jià)值的擔(dān)憂。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的變化

相關(guān)性是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，只有與決策相關(guān)的信息才能成為有用信息。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息有限，因?yàn)閷?duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告貨幣是唯一可以量化的計(jì)量單位，只有以貨幣單位計(jì)量的信息才會(huì)得以披露，管理人員和投資者并不能夠據(jù)此獲取絕對(duì)有保障的信息，總體相關(guān)性還不夠。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以突破貨幣計(jì)量的局限，為披露更多內(nèi)容提供技術(shù)支持，有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加有效。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息重構(gòu)范式研究

范式就是一種公認(rèn)的模型或模式，用來(lái)界定什么應(yīng)該被研究、什么問(wèn)題應(yīng)該被提出、如何對(duì)問(wèn)題進(jìn)行質(zhì)疑以及在解釋我們獲得的答案時(shí)該遵循什么樣的規(guī)則，對(duì)于本文來(lái)說(shuō)，范式需要表明會(huì)計(jì)信息應(yīng)該在哪些方面實(shí)現(xiàn)重構(gòu)。

(一)會(huì)計(jì)假設(shè)重構(gòu)

Steven M.H.Wallman (1996)曾提出“主體串”的概念，廈門(mén)大學(xué)教授葛家澍在2002年對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的思考中進(jìn)一步進(jìn)行了解釋。即，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使一連串企業(yè)為了完成某些產(chǎn)品和作業(yè)而聯(lián)結(jié)起來(lái)，構(gòu)成一個(gè)新的“企業(yè)”，這些企業(yè)共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，但隨著生產(chǎn)的完成，這些“企業(yè)”又會(huì)自動(dòng)解散，隨著新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)又組成新的“企業(yè)”。因此，我們看出會(huì)計(jì)主體假設(shè)在信息時(shí)代面臨著很大挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段，我們?cè)趯?duì)一家上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流分析時(shí)，只關(guān)心單一會(huì)計(jì)主體的報(bào)表信息，對(duì)其進(jìn)行縱向比較和橫向比較，以此得出利潤(rùn)增長(zhǎng)或者下降等結(jié)論。但同時(shí)，我們需要意識(shí)到，同一行業(yè)、同一地區(qū)有許多單一主體，這些主體之間相互聯(lián)系、相互競(jìng)爭(zhēng)，頻繁交易才得以支撐住整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系，因此，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)突破單一會(huì)計(jì)主體的假設(shè)，將不同會(huì)計(jì)主體信息加以融合，既可以得到本主體的絕對(duì)數(shù)據(jù)，又可以與其他主體進(jìn)行比較，得到相對(duì)數(shù)據(jù)。從這個(gè)角度看，從會(huì)計(jì)主體假設(shè)來(lái)突破，會(huì)計(jì)信息重構(gòu)有比較清晰思路。

(二)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)重構(gòu)

企業(yè)的決策是面向未來(lái)的，會(huì)計(jì)信息要為決策服務(wù)就要突破單一主體的限制，順著價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的思路，挖掘更深層次的財(cái)務(wù)信息。通過(guò)收集、加工、處理并利用企業(yè)價(jià)值信息和背后更深層次價(jià)值信息，探尋二者之間的關(guān)系，會(huì)更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值而服務(wù)。相反，會(huì)計(jì)信息如果不結(jié)合主要供應(yīng)商的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，投資者進(jìn)行投資決策判斷有可能有失偏頗，因?yàn)槟硞€(gè)或者幾個(gè)主要供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)困難有可能會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)未來(lái)績(jī)效出現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力也會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。由此可以看出，從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)角度進(jìn)行重構(gòu)是可以實(shí)現(xiàn)的，并且借助大數(shù)據(jù)技術(shù)將其供應(yīng)商的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行整合分析，對(duì)于企業(yè)決策具有至關(guān)重要的意義。

(三)業(yè)財(cái)融合與會(huì)計(jì)重構(gòu)

近年來(lái)，“業(yè)財(cái)融合”和“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化”的概念被廣泛提及，許多學(xué)者開(kāi)始研究將業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息進(jìn)行結(jié)合，以達(dá)到管理會(huì)計(jì)的要求，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中提取到與決策有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相融合，共同為決策服務(wù)，使得企業(yè)可以結(jié)合不同來(lái)源的數(shù)據(jù)，更加全面的進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)提供了更多的數(shù)據(jù)分類(lèi)方式，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)可按其產(chǎn)品、客戶、績(jī)效單元、時(shí)間或地區(qū)等不同要素進(jìn)行歸集。如此而來(lái)，可以突破傳統(tǒng)信息處理的框架，逐個(gè)計(jì)算不同要素的貢獻(xiàn)程度，還可以按照任何會(huì)計(jì)區(qū)間來(lái)進(jìn)行快速數(shù)據(jù)處理，以提供更精準(zhǔn)、更有針對(duì)性、價(jià)值更高的信息，為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品創(chuàng)新、成本控制、差別定價(jià)及績(jī)效考核等戰(zhàn)略選擇與實(shí)施提供決策支持。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息重構(gòu)路徑研究

(一)大數(shù)據(jù)技術(shù)與會(huì)計(jì)信息重構(gòu)

數(shù)據(jù)分析思路。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析往往采取抽樣的方法，通過(guò)樣本數(shù)據(jù)分析總體，這樣的分析結(jié)果往往會(huì)受樣本容量、樣本代表性的影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)量同時(shí)進(jìn)行處理，可以從總體上對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，消除了抽樣統(tǒng)計(jì)帶來(lái)的弊端。

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)沒(méi)有固定的結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)信息采集方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)其的采集和處理，大數(shù)據(jù)技術(shù)則提供了有效的解決方法?？梢岳么髷?shù)據(jù)平臺(tái)，通過(guò)建立統(tǒng)一的檢索功能實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的提取。圖片、音頻、視頻等信息可以通過(guò)圖像鑒別、語(yǔ)音識(shí)別等技術(shù)將其轉(zhuǎn)換為文本信息等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。對(duì)于文本信息，利用SQL語(yǔ)句可以進(jìn)行全文搜索，通過(guò)預(yù)先設(shè)立的關(guān)鍵字將包含的所需信息查找、提煉出來(lái)。

信息整合與共享。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠提供一個(gè)信息整合平臺(tái)，使數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)可以按照設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、匯總，進(jìn)入數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)，不同來(lái)源、不同類(lèi)型的信息在系統(tǒng)中進(jìn)行交換。再對(duì)經(jīng)過(guò)整合的信息再進(jìn)行篩選，獲取有用信息存儲(chǔ)到信息庫(kù)中。這樣一來(lái)，分布在企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)得到匯總，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一訪問(wèn)，管理層及業(yè)務(wù)人員自己就可以根據(jù)需要進(jìn)行檢索，調(diào)取所需企業(yè)信息，信息在整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)共享。

(二)會(huì)計(jì)信息重構(gòu)的路徑

1.企業(yè)內(nèi)部信息整合重構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行決策分析的基礎(chǔ)，除了可以從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還包括日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。不同來(lái)源的數(shù)據(jù)按照類(lèi)型、生成部門(mén)分別存儲(chǔ)在不同數(shù)據(jù)庫(kù)中，并與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。并對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員賦予獲取權(quán)限，當(dāng)他們需要數(shù)據(jù)時(shí)，可以直接將這些數(shù)據(jù)提取到信息整合平臺(tái)進(jìn)行整合處理。而無(wú)權(quán)限的人員在提取數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)向所屬部門(mén)負(fù)責(zé)人發(fā)出請(qǐng)求信號(hào)，該負(fù)責(zé)人允許后方可使用。信息整合平臺(tái)根據(jù)操作人員的需求，按照設(shè)定的關(guān)鍵字進(jìn)行信息篩選，形成匯總表反饋給操作人員。

2.企業(yè)外部信息整合重構(gòu)

在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)的數(shù)據(jù)收集工作時(shí)，各部門(mén)人員可以延伸出兩條線同時(shí)進(jìn)行，利用大數(shù)據(jù)的信息提取技術(shù)將行業(yè)公開(kāi)數(shù)據(jù)收集到本企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，實(shí)行內(nèi)部與外部的雙向管理。在進(jìn)入信息整合平臺(tái)后，管理人員通過(guò)建立差異分析模型，得出對(duì)比分析報(bào)告，對(duì)于與行業(yè)水平相比處于劣勢(shì)的指標(biāo)特殊標(biāo)記，重點(diǎn)關(guān)注始終低于平均水平的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步進(jìn)行原因分析，及時(shí)調(diào)整決策方案。這樣，不同會(huì)計(jì)主體的信息被企業(yè)決策者所汲取，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息重構(gòu)。

從供應(yīng)鏈角度來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重構(gòu)首先應(yīng)明確上下游企業(yè)與本企業(yè)關(guān)系的密切程度，并按照密切程度進(jìn)行分類(lèi)，這樣做可以使企業(yè)明確分析的重點(diǎn)所在。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)制定，而采購(gòu)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)承擔(dān)起數(shù)據(jù)收集等工作。同其他信息來(lái)源一樣利用數(shù)據(jù)提取技術(shù)提取供應(yīng)鏈條上的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照供和銷(xiāo)對(duì)不同企業(yè)實(shí)行分類(lèi)別管理，按企業(yè)設(shè)置數(shù)據(jù)庫(kù)，并賦予財(cái)務(wù)管理人員獲取權(quán)限。財(cái)務(wù)人員在供應(yīng)鏈上設(shè)置預(yù)警線，當(dāng)上下游企業(yè)的指標(biāo)變化超過(guò)預(yù)警線，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)將分析結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)以便及時(shí)進(jìn)行策略調(diào)整，避免受到損失。這樣，保證了供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)能夠在決策時(shí)被充分利用，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重構(gòu)。

六、結(jié)束語(yǔ)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能很好地為企業(yè)決策提供支持的前提下，大數(shù)據(jù)以其巨大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量、影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響著會(huì)計(jì)的變革。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代進(jìn)行會(huì)計(jì)信息重構(gòu)刻不容緩。大數(shù)據(jù)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以突破單一會(huì)計(jì)主體，從供應(yīng)鏈以及業(yè)財(cái)融合角度進(jìn)行重構(gòu)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換了數(shù)據(jù)分析思路，提供了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及信息整合共享技術(shù)。企業(yè)可以對(duì)內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)分類(lèi)進(jìn)行整合，將不同來(lái)源的信息轉(zhuǎn)換為決策有用信息，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重構(gòu)，為企業(yè)決策提供更有效的支持。由此看出，未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)向著多元化、高相關(guān)性、高安全性發(fā)展，企業(yè)工作重點(diǎn)也將轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)中，使會(huì)計(jì)信息不單成為業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)，更成為企業(yè)正確決策的保障。