李清

（濟南市疾病預防控制中心，山東 濟南 250021）

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

對于全額撥付事業(yè)單位來說，由于其公益性質(zhì)較強，單位管理者對財務、內(nèi)控等方面關注較少，未能有力地推動單位內(nèi)部控制體系的建設。目前，單位在內(nèi)部控制體系建設方面主要存在以下幾個方面的問題：第一，缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，一些事業(yè)單位尤其是全額撥款事業(yè)單位，其收入來源相對單一，主要依靠上級財政撥款，因此經(jīng)濟實力較弱，資金壓力相對較大，但單位管理者成本控制意識不強，資金使用效率低下，物資采購及費用支出管理混亂，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部控制體系框架，對單位實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展極為不利。第二，風險管理體系不健全，事業(yè)單位當前的風險管理主要依靠單位管理者主觀的經(jīng)驗判斷，風險識別與評價不科學，風險預警能力不強。第三，內(nèi)部控制活動開展不規(guī)范，如在預算管理方面，單位的預算編制計劃與實際脫節(jié)，未能嚴格按照標準及規(guī)定額度執(zhí)行預算；崗位設置不合理、預算執(zhí)行不到位所造成的支出違規(guī)；預算管理能力不強，不能有效控制各種費用支出；預算調(diào)整隨意，缺乏對決算分析工作的重視等。在資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)閑置和浪費現(xiàn)象嚴重，使用效率低下，一些采購人員沒有嚴格按照政府采購制度開展采購活動，采購審批不嚴格、驗收不規(guī)范，風險隱患較大。第四，缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管機制，審計職能弱化，審計工作兼職串崗現(xiàn)象嚴重，且由于會受到上級主管或同級其他部門的干擾，審計的獨立性和權(quán)威性難以保障，限制了審計監(jiān)管作用的發(fā)揮，而且缺乏全過程的監(jiān)督管理機制，監(jiān)管也相對乏力。第五，缺乏暢通的內(nèi)控信息交流渠道，由于許多事業(yè)單位在財務管理內(nèi)部控制等方面的信息化資金投入較少，單位內(nèi)控信息化程度不高，現(xiàn)有的財務及業(yè)務管理系統(tǒng)內(nèi)控功能不完善，而且單位內(nèi)部各信息系統(tǒng)各自為政，缺乏有效地數(shù)據(jù)對接，嚴重制約了單位內(nèi)控效率和內(nèi)控水平的提升。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

單位領導要強化自身的內(nèi)控認識，學習和掌握內(nèi)控相關的知識理論和實踐方法，結(jié)合單位的業(yè)務實際有針對性地實施內(nèi)控，積極推動單位內(nèi)部控制體系的建設。組織專家結(jié)合單位的業(yè)務經(jīng)營實際對單位現(xiàn)有的內(nèi)控制度體系進行改進和修訂，編制《單位內(nèi)控制度手冊》，在單位內(nèi)部加大對職工的內(nèi)控宣傳教育，以提升單位整體的內(nèi)控認知水平。成立專門的內(nèi)控部門，以加強對日常業(yè)務流程的管控，組織和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項內(nèi)控活動。建立關鍵內(nèi)控崗位責任制度，設置包括預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、合同管理等在內(nèi)的關鍵內(nèi)控崗位，嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，明確各個崗位的責任分工，進一步完善單位的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)體系。

（二）有效防范風險

事業(yè)單位要建立健全風險識別與評價體系[2]，提高單位的風險預警與應對能力。首先，需要從單位和業(yè)務兩個層面來找出關鍵風險點，單位層面的風險包括制度不完善、機制不健全、人員綜合素質(zhì)水平不高等。業(yè)務層面的風險反映在預算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理以及合同管理等各個業(yè)務開展的具體流程中。單位層面的風險主要是依靠內(nèi)控環(huán)境的改善來化解，而業(yè)務層面的風險要在此基礎上結(jié)合不同業(yè)務環(huán)節(jié)的特點分析風險相關的影響因素，設置關鍵風險指標，量化指標內(nèi)容，從而更科學地進行風險地識別和指標評價。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動

事業(yè)單位的內(nèi)控活動主要是圍繞其經(jīng)濟業(yè)務展開，包括預算業(yè)務、支出業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務、合同業(yè)務等。以預算管理和資產(chǎn)管理為例進行展開說明。

預算業(yè)務控制關鍵在于對預算的編審、執(zhí)行、反饋等環(huán)節(jié)加強分析控制[3]。在編制預算時，嚴格按照“兩上兩下”基本原則，深入了解單位的各部門預算特點，調(diào)研市場價格變動情況，科學分析和預測單位的業(yè)務經(jīng)營預算，制定相應的預算總體目標，分解和細化各個預算指標，要求各部門要制定詳細的預算執(zhí)行計劃，定期分析預算執(zhí)行偏差，及時進行糾偏，促進預算目標達成。對于重大預算項目要進行立項審批，綜合考量其可行性和資金金額等因素，確保預算管控的科學性和合理性。事業(yè)單位可通過實施全面預算管理來進一步優(yōu)化單位的資源配置，擴大預算預算管控的范圍和力度，全面統(tǒng)籌單位的內(nèi)部控制活動。

資產(chǎn)業(yè)務控制要求事業(yè)單位要建立健全資產(chǎn)的購置、使用、流轉(zhuǎn)以及處置等各個環(huán)節(jié)管理制度體系，細化制度條例，明確歸口管理部門及各崗位內(nèi)控責任。建立管理臺賬，記錄各種往來收支，加強項目核查，防止壞賬、呆賬。定期進行資產(chǎn)核查，確保資產(chǎn)賬實相符，另外針對一些資產(chǎn)類型相對特殊的單位如疾病防控中心，還需對其庫存的藥品、藥劑等資產(chǎn)的保質(zhì)期進行檢查，防止造成資產(chǎn)的無效流失或浪費。對一些大型的貴重的醫(yī)療器材或設備要定期地進行維護和保養(yǎng)，延長其使用壽命，提高單位的資產(chǎn)使用效率。事業(yè)單位可將資產(chǎn)管理同預算管理相結(jié)合，通過預算管理優(yōu)化資產(chǎn)配置，通過資產(chǎn)管理強化預算執(zhí)行，充分發(fā)揮二者的協(xié)同管理作用，強化單位的內(nèi)部控制約束。

（四）加強內(nèi)控監(jiān)管

為了保障審計監(jiān)管的獨立性，單位要在其最高層領導機構(gòu)下設專門的審計部門，減少其他部門對單位審計工作的干擾。在開展審計監(jiān)管活動時，需著重關注以下四個方面的內(nèi)容。第一，審計人員要對會計人員的成本核算資料、核算結(jié)果、財務收支以及單位的各項經(jīng)濟活動進行嚴格的審計，確保核算信息的真實性、完整性。同時積極落實預算執(zhí)行監(jiān)控與專項經(jīng)費監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和處理預算執(zhí)行及經(jīng)費支出異常情況，深入分析偏差產(chǎn)生原因，對相關責任人進行責任追究，維護審計監(jiān)管的權(quán)威性。第二，嚴格將單位各處室的與經(jīng)濟合同相關的預算、招投標文件等送交審計處審核，審計處及時出具審計意見，單位領導根據(jù)意見來簽訂經(jīng)濟合同，通過這種做法將審計關口前移，加強風險事前控制。第三，針對不在政府采購目錄內(nèi)或者限額標準以下的采購項目，單位要結(jié)合自身實際制定專門的項目采購管理辦法，確保全部的采購行為都受管控，確保單位內(nèi)部控制的全面性和有效性。第四，創(chuàng)新績效考評體系，增強審計監(jiān)管效果評價，將內(nèi)控相關的指標內(nèi)容納入績效考核的范疇內(nèi)，利用BSC、KPI等方法對單位員工的綜合能力進行全面考核，以提升其內(nèi)控意識和內(nèi)控水平。

（五）暢通內(nèi)控交流

為了提高內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，事業(yè)單位要加快單位的內(nèi)控信息化建設進程，借助OA等辦公自動化管理系統(tǒng)，將單位的各項經(jīng)濟活動以及內(nèi)控關鍵流程及其措施嵌入到系統(tǒng)中，盡量減少人為的內(nèi)控操作，避免內(nèi)控信息失真或人員操作失誤。同時要強化局域網(wǎng)建設，實現(xiàn)單位內(nèi)部各信息化管理系統(tǒng)如業(yè)務操作系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，促進單位內(nèi)控信息共享，暢通單位內(nèi)控信息溝通渠道，通過實時更新系統(tǒng)數(shù)據(jù)，形成動態(tài)、全程的數(shù)據(jù)監(jiān)管機制，確保內(nèi)控活動的高效、有序開展。

三、結(jié)束語

總之，事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平直接關系到其是否能實現(xiàn)經(jīng)濟及社會效益目標，因此各單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，逐步改進和完善單位的內(nèi)部控制管理體系，促進單位實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。