高野

（陜西旅游集團(tuán)樂(lè)景景區(qū)管理有限公司，陜西 西安 710000）

一、經(jīng)營(yíng)分析的目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)分析是一種借古鑒今的工作，是分析已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，用于指導(dǎo)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向的工作。

經(jīng)營(yíng)分析應(yīng)起到總結(jié)和通報(bào)的作用。

經(jīng)營(yíng)分析是企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的階段性總結(jié)，用數(shù)據(jù)展示企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)變化狀況。

通常用收益性、生產(chǎn)性、成長(zhǎng)性、流動(dòng)性和安全性等五個(gè)特性概括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

經(jīng)營(yíng)分析能通過(guò)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的漲跌變化，對(duì)市場(chǎng)做出預(yù)判，起到對(duì)經(jīng)營(yíng)工作的指導(dǎo)性作用。

二、經(jīng)營(yíng)分析的分類

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析分類可分為定期分析和專項(xiàng)分析。

定期分析，一般有月度、季度、半年度、年度等。

專項(xiàng)分析是指，具有特殊目的的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，如景區(qū)類企業(yè)一般在黃金周結(jié)束的時(shí)候，會(huì)進(jìn)行黃金周的經(jīng)營(yíng)分析；如在景區(qū)內(nèi)舉辦的演唱會(huì)、電影節(jié)、年貨節(jié)等等主題活動(dòng)的專項(xiàng)分析。

三、經(jīng)營(yíng)分析常出現(xiàn)的現(xiàn)象

（一）經(jīng)營(yíng)分析流于表面

部分景區(qū)的經(jīng)營(yíng)分析流于表面，按照既定的格式進(jìn)行數(shù)據(jù)替換，不能起到分析問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的作用。一般景區(qū)會(huì)把月度、季度、半年度、年度分析固定成一個(gè)模板，為了保持工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性、減少財(cái)務(wù)人員工作量，缺點(diǎn)是，對(duì)于某個(gè)月份或者期間的特殊事宜，不能做出特別的分析表述。

（二）經(jīng)營(yíng)分析過(guò)于財(cái)務(wù)化

部分景區(qū)的經(jīng)營(yíng)分析思維角度和語(yǔ)言表達(dá)過(guò)于財(cái)務(wù)化，造成管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告看不懂，不能有效地起到指導(dǎo)決策的作用。經(jīng)營(yíng)分析的編寫(xiě)者通常為財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常用自身的財(cái)務(wù)思維和財(cái)務(wù)語(yǔ)言來(lái)表述，造成經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告過(guò)于財(cái)務(wù)化，與實(shí)際業(yè)務(wù)脫離較遠(yuǎn)。比如，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率高低的表述，不能被非財(cái)務(wù)人員所理解，繼而不能起到指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)的作用，可以通過(guò)流動(dòng)比率的分析，告知存貨滯銷(xiāo)過(guò)大，應(yīng)采取必要的促銷(xiāo)手段。

（三）經(jīng)營(yíng)分析定性分析較多

部分景區(qū)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)對(duì)比，憑借財(cái)務(wù)人員的主觀臆想，得出過(guò)于不符合實(shí)際的定性結(jié)論，容易導(dǎo)致管理層決策失誤。如僅憑門(mén)票收入的下降和某個(gè)周邊景區(qū)的開(kāi)業(yè)，就定性為區(qū)域旅游人數(shù)受到新開(kāi)景區(qū)的稀釋，這顯然是不妥當(dāng)?shù)?。?yīng)通過(guò)游客人數(shù)、平均票價(jià)、團(tuán)隊(duì)游客和散客的比例變化，以及天氣、交通等方面的因素綜合分析收入下降的原因。

（四）經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的編寫(xiě)經(jīng)營(yíng)部門(mén)參與度較低

部分景區(qū)的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告全部由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，因財(cái)務(wù)人員不能全面的了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告與實(shí)際偏差太遠(yuǎn)。經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的編寫(xiě)過(guò)程可以由經(jīng)營(yíng)部門(mén)提交經(jīng)營(yíng)部門(mén)的分析報(bào)告，也可以在編寫(xiě)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的過(guò)程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的人員進(jìn)行問(wèn)詢和考證。如租賃收入的變化，財(cái)務(wù)人員不了解景區(qū)可租賃面積，僅憑收入的變化來(lái)進(jìn)行分析是不貼切的。應(yīng)先考慮和問(wèn)詢可租賃面積的變化，再對(duì)比分析已租賃面積的變化和占比，最后對(duì)租賃收入進(jìn)行變動(dòng)分析。

四、經(jīng)營(yíng)分析的要點(diǎn)

經(jīng)營(yíng)分析的要點(diǎn)要從經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的目標(biāo)來(lái)考慮，經(jīng)營(yíng)分析在編寫(xiě)過(guò)程中，還應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)分析的期間范圍、分析的業(yè)務(wù)范圍等因素。如月度分析的重點(diǎn)在于信息通報(bào)、收入成本的變動(dòng)等；黃金周分析主要是針對(duì)黃金周的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)所帶來(lái)的收入的增減變動(dòng)；年度分析，是對(duì)全年財(cái)務(wù)情況的總結(jié)分析，除經(jīng)營(yíng)收入變動(dòng)外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債情況。

（一）經(jīng)營(yíng)分析的提綱

寫(xiě)好一份思路清晰、重點(diǎn)突出的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告的關(guān)鍵是，要先擬定經(jīng)營(yíng)分析的提綱，然后按照提綱填補(bǔ)相應(yīng)的分析內(nèi)容。

經(jīng)營(yíng)分析可以從資產(chǎn)負(fù)債表入手，分析資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債對(duì)比等。再延伸到損益情況，以及現(xiàn)金流量情況。

也可以從損益入手，分析損益變動(dòng)情況，與上年同期、預(yù)算的對(duì)比情況。再到資產(chǎn)負(fù)債情況和現(xiàn)金流量情況。

還需要考慮在經(jīng)營(yíng)分析所涵蓋的期間范圍內(nèi)，出現(xiàn)和發(fā)生了哪些特殊的活動(dòng)和事件。

（二）損益分析

1、收入分析

收入分析要先將景區(qū)產(chǎn)品進(jìn)行分類，如，門(mén)票類、演藝類、游樂(lè)類、餐飲類等等。從景區(qū)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)入手分析，著重考量旅游六要素吃、住、行、游、購(gòu)、娛等方面的配套產(chǎn)品，從時(shí)間上考慮產(chǎn)品動(dòng)線是否合理，然后針對(duì)各自類別進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，以方便找到各類收入的變動(dòng)原因。

（1）門(mén)票收入

門(mén)票收入的變動(dòng)，和節(jié)假日的長(zhǎng)短、天氣情況、景區(qū)的地理位置、景區(qū)在節(jié)假日前的宣傳活動(dòng)有直接關(guān)系。門(mén)票分析除與自身景區(qū)往年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的對(duì)比外，還應(yīng)著重于整個(gè)旅游市場(chǎng)的變化情況。

（2）游樂(lè)類和餐飲類收入

此類收入和景區(qū)入園人數(shù)相關(guān)，需要計(jì)算上座率。還需要對(duì)游樂(lè)設(shè)施和餐飲網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行熱度排序，對(duì)排名靠后的應(yīng)分析地理位置還是本身產(chǎn)品的問(wèn)題，以便通過(guò)經(jīng)營(yíng)方式變更提高收入。

（3）聯(lián)動(dòng)產(chǎn)品

景區(qū)類企業(yè)經(jīng)常將各產(chǎn)品進(jìn)行組合銷(xiāo)售，如門(mén)票和住宿、門(mén)票和商業(yè)街、門(mén)票與交通（索道、電瓶車(chē)等）。此種聯(lián)動(dòng)產(chǎn)品的收入，應(yīng)在聯(lián)動(dòng)產(chǎn)品開(kāi)始銷(xiāo)售前，設(shè)定各自產(chǎn)品的分成比例，在經(jīng)營(yíng)分析中，應(yīng)分別反映聯(lián)動(dòng)產(chǎn)品收入和各產(chǎn)品收入，展示聯(lián)動(dòng)產(chǎn)品對(duì)整體收入提高的貢獻(xiàn)。

2、成本費(fèi)用分析

景區(qū)的成本費(fèi)用分析，應(yīng)考慮固定成本和變動(dòng)成本的概念。

（1）固定成本

一般景區(qū)的主要成本多為固定成本，主要有能源費(fèi)用、保潔保安、園林養(yǎng)護(hù)、員工薪酬等等。要通過(guò)年固定成本，計(jì)算景區(qū)日常維護(hù)的日平均成本，進(jìn)而與日經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行對(duì)比，來(lái)考慮景區(qū)的營(yíng)利性。

（2）變動(dòng)成本

景區(qū)的變動(dòng)成本主要為商品成本、餐飲成本等等。應(yīng)通過(guò)毛利率的方式，對(duì)各產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行對(duì)比，以便管理層考慮調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，有效降低變動(dòng)成本，提高毛利率。

（三）資產(chǎn)負(fù)債分析

資產(chǎn)負(fù)債分析著重于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，景區(qū)一般為重資產(chǎn)單位，要考慮各資產(chǎn)負(fù)債的配比，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，負(fù)債率的合理性等等。以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)逐項(xiàng)列示，防止出現(xiàn)呆壞賬。

1、貨幣資金

應(yīng)著重于，資金計(jì)劃的列示，對(duì)景區(qū)可使用資金進(jìn)行安排和計(jì)劃，并付諸于執(zhí)行當(dāng)中。

2、應(yīng)收賬款

應(yīng)著重于應(yīng)收賬款的票務(wù)政策。就早期的旅游市場(chǎng)來(lái)看，經(jīng)常出現(xiàn)旅行社的掛賬欠款難以收回的現(xiàn)象，近期的旅游景區(qū)對(duì)此做出了相應(yīng)的調(diào)整，杜絕旅行社的掛賬銷(xiāo)售，可以采取降低結(jié)算價(jià)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)銷(xiāo)的票務(wù)政策，來(lái)規(guī)避應(yīng)收賬款壞賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。

3、存貨

部分景區(qū)存在大量的旅游商品積壓。早期的旅游市場(chǎng)，經(jīng)常會(huì)配套有旅游紀(jì)念品，為了降低進(jìn)貨單價(jià)，做大批量的采購(gòu)，結(jié)果因?yàn)殇N(xiāo)售不暢，造成大批量的存貨積壓?？梢圆扇∨c商戶合作分成的方式，讓商戶進(jìn)行旅游商品的銷(xiāo)售，避免景區(qū)的存貨積壓現(xiàn)象。

4、固定資產(chǎn)

除了近年來(lái)出現(xiàn)的輕資產(chǎn)景區(qū)運(yùn)營(yíng)公司外，景區(qū)基本為重資產(chǎn)公司，固定資產(chǎn)金額較大，帶來(lái)的折舊占成本總額的比例也較大。應(yīng)著重于固定資產(chǎn)所附著的功能收入的對(duì)比分析，如可以將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（門(mén)票收入）與固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，分析單位固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收入的增加單量。再次是對(duì)折舊所占總成本占比分析。

5、負(fù)債類

負(fù)債類分析分為兩個(gè)部分，一個(gè)是應(yīng)付賬款的分析，是景區(qū)供應(yīng)商和商戶的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債分析，過(guò)高的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債容易造成供貨單價(jià)等成本的提高。另一方面是銀行類貸款分析，著重分析資金成本的高低，以及資金成本占總成本的比例，還有就是對(duì)于景區(qū)企業(yè)再融資能力的評(píng)估分析。

6、所有者權(quán)益

對(duì)股權(quán)占比情況，實(shí)際出資情況，歸屬于各股東權(quán)益等做出列示。

以上所述，針對(duì)各類的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，應(yīng)緊扣分析的目標(biāo)和主題，圍繞目標(biāo)和主題逐層展開(kāi)，分析細(xì)節(jié)。多采用問(wèn)詢和實(shí)地查看的方式來(lái)進(jìn)行多角度思維和考證，勿做沒(méi)有憑據(jù)的定性分析。經(jīng)營(yíng)分析的關(guān)鍵是能對(duì)景區(qū)的經(jīng)營(yíng)分析活動(dòng)產(chǎn)生指導(dǎo)性作用，財(cái)務(wù)人員的關(guān)鍵是能結(jié)合景區(qū)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析技術(shù)手段結(jié)合景區(qū)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的進(jìn)行各種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。