余玲文

（東莞市新奧車(chē)用燃?xì)獍l(fā)展有限公司，廣東 東莞 325000）

引言

目前，由于許多企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理建立明確的概念，因而使自身的稅務(wù)管理工作停滯不前，既無(wú)法給企業(yè)創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)收益，而且嚴(yán)重制約了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，由于一些企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)沒(méi)有對(duì)管理形式進(jìn)行統(tǒng)一化處理，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理工作在規(guī)劃與實(shí)施兩個(gè)階段都出現(xiàn)了偏差行為。因此，只有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和成本管理進(jìn)行綜合性分析，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉措不斷地整合，才能在保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效開(kāi)展的前提下，提高稅務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。

一、企業(yè)稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）對(duì)繳納稅收不重視，對(duì)稅務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不全面

在實(shí)際情況中，許多企業(yè)內(nèi)部的管理人員認(rèn)為企業(yè)只需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上繳稅款即可，沒(méi)有必要對(duì)這項(xiàng)工作進(jìn)行管理和控制。而且很多高層管理人員對(duì)繳納稅款的定義不清晰，部分高層認(rèn)為進(jìn)行稅務(wù)管理工作只需要對(duì)稅款及時(shí)進(jìn)行繳納和上報(bào)即可[2]，在對(duì)企業(yè)的預(yù)算情況進(jìn)行管理時(shí)并不會(huì)關(guān)注繳納稅款部分，這也就給稅務(wù)管理工作帶來(lái)了麻煩，從而增加了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)程度。

（二）企業(yè)內(nèi)部的納稅制度不健全

很多時(shí)候，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，就是需要上繳的稅款沒(méi)有及時(shí)上繳或者是存在遺漏、短缺的部分。一旦出現(xiàn)這些情況，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)，例如需要加收的滯納金以及罰款等等[3]。因此，企業(yè)管理人員要避免這些情況的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)良好的形象，促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。

（三）企業(yè)自身對(duì)優(yōu)惠政策不熟悉，導(dǎo)致繳納了很多額外的稅款

為了扶持企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在法律層面上給企業(yè)制定了很多優(yōu)惠政策，然而企業(yè)內(nèi)部的很多管理人員并不了解具體內(nèi)容，自然也就沒(méi)有辦法享有相關(guān)政策，從而繳納了許多不該繳納的稅款，在無(wú)形之間給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的四點(diǎn)組成內(nèi)容

（一）預(yù)防成本

為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部采取了很多有效的防護(hù)手段，例如對(duì)工作事項(xiàng)進(jìn)行逐一識(shí)別，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行清晰的界定以及對(duì)流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督等，但是在采取這些手段的過(guò)程中，仍然會(huì)給企業(yè)制造一些成本。而且企業(yè)內(nèi)部在不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和效率產(chǎn)生影響，這時(shí)也會(huì)造成一些額外的成本，上述支出成本均可以歸納為預(yù)防成本。從專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)看，只要是企業(yè)為了預(yù)知和分析稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)性，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中增添管理和監(jiān)督環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的所有成本，均可以被看作為預(yù)防成本。企業(yè)支出預(yù)防成本的高低主要依據(jù)其自身的兩點(diǎn)特性，一是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，二是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境[4]。如果系統(tǒng)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，則需要支出的預(yù)防成本越高，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境較好，則會(huì)適當(dāng)降低預(yù)防成本。

（二）損失成本

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作，在實(shí)際的管理過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多經(jīng)濟(jì)損失的情況，這些經(jīng)濟(jì)損失被統(tǒng)稱(chēng)為損失成本。一般而言，這類(lèi)損失是很難精確計(jì)量的，因此也是最難進(jìn)行管理的，只有不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，才能降低損失成本。從其他幾項(xiàng)成本的角度來(lái)看，如果能夠適當(dāng)?shù)脑黾蛹m錯(cuò)成本和預(yù)防成本，采取一些合理的方法提高企業(yè)人員的管理水平，也能夠降低損失成本。

（三）獎(jiǎng)懲成本

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員必須及時(shí)加以制止和修復(fù)，在這個(gè)治理過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失被稱(chēng)為獎(jiǎng)懲成本。同時(shí)，企業(yè)在設(shè)立獎(jiǎng)懲制度的過(guò)程中所產(chǎn)生的成本也被納入到獎(jiǎng)懲成本中[5]。企業(yè)管理人員必須學(xué)會(huì)提前預(yù)知和分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，也就是說(shuō)，在適度的范圍內(nèi)，增加糾錯(cuò)成本和預(yù)防成本是有益于企業(yè)的發(fā)展的。

（四）糾錯(cuò)成本

獎(jiǎng)懲成本是指在已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所產(chǎn)生的成本。而糾錯(cuò)成本是在出現(xiàn)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的跡象時(shí)，對(duì)可疑跡象進(jìn)行分析、處理的過(guò)程中所產(chǎn)生的成本。這類(lèi)成本的支出前提是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了稅務(wù)管理工作中的潛在隱患。為此，在許多企業(yè)內(nèi)部，已經(jīng)設(shè)置有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)和相關(guān)管理部門(mén)來(lái)開(kāi)展糾錯(cuò)工作，而在這些工作中所產(chǎn)生的費(fèi)用同樣屬于糾錯(cuò)成本。之所以需要產(chǎn)生糾錯(cuò)成本，主要是企業(yè)可以在處于風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，即使對(duì)糾出的錯(cuò)誤做出反應(yīng)和調(diào)整，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，避免整個(gè)企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。糾錯(cuò)成本是建立在預(yù)防成本基礎(chǔ)之上的，如果預(yù)防成本適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行升高且起到了關(guān)鍵性調(diào)控的作用，則糾錯(cuò)成本會(huì)大大減少。

三、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的三點(diǎn)方法

（一）對(duì)管理成本進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)

在未產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員就應(yīng)該對(duì)之后工作中出現(xiàn)的一系列成本進(jìn)行合理的分析與預(yù)測(cè)。此外，為了在前期準(zhǔn)備階段就可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該有針對(duì)性的采取之前所提到的防范措施。而且在日常的稅務(wù)工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理人員還需要對(duì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行有效地監(jiān)督和管理。這樣做的目的是企業(yè)可以十分明確的掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所產(chǎn)生的成本情況，同時(shí)可以在企業(yè)管理中添加控制和管理風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。任何企業(yè)都不能將自己置于被動(dòng)狀態(tài)，只有風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后才考慮如何解決問(wèn)題，因此此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)給企業(yè)造成了不小的損失，同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)也很難開(kāi)展之后的糾錯(cuò)工作和預(yù)防工作。

（二）對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)防和糾正

預(yù)防工作是所有風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，適當(dāng)?shù)脑黾宇A(yù)防成本，可以有效地減少其他成本的支出。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并管控稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，對(duì)于任何可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要進(jìn)行及時(shí)的糾正。正如之前所提到的，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)和相關(guān)管理部門(mén)，其目的就是為了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一識(shí)別、統(tǒng)一管理，維護(hù)企業(yè)的良性發(fā)展。因此，對(duì)于一個(gè)健康發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，支出糾錯(cuò)成本是有著非常重要的意義的。

（三）統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，但是任何一個(gè)企業(yè)都需要考慮其實(shí)際成本，因此企業(yè)管理者需要明確企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和管理能夠達(dá)到怎樣的程度，既可以最大限度地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，又可以保證稅務(wù)管理工作及其他工作的順利進(jìn)行。如果風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的檢測(cè)和控制水平均達(dá)不到企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)性要求，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本，而且無(wú)法有效的支持到企業(yè)的發(fā)展。因此，高層管理人員必須統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，爭(zhēng)取找到一個(gè)平衡點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)工作的效率、質(zhì)量最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)管理對(duì)于任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)，都是非常重要的一項(xiàng)工作。因此，在稅務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)必須明確自身的稅務(wù)管理問(wèn)題，并及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的重視程度，積極做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在可承受的風(fēng)險(xiǎn)管理成本內(nèi)，最大限度地提高稅務(wù)管理水平，從而保證企業(yè)能夠真正平穩(wěn)、健康的發(fā)展。