周 華

在會(huì)計(jì)理論研究中不可避免地需要提及諸多會(huì)計(jì)公司的名稱(chēng)，尤其是幾家大型會(huì)計(jì)公司。然而相關(guān)的歷史資料匱乏，一些文章和網(wǎng)絡(luò)信息往往查無(wú)實(shí)據(jù)，不利于人們理解會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)則的全貌，往往會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的理解存在偏差。有鑒于此，筆者借助于受?chē)?guó)家留學(xué)基金和中國(guó)人民大學(xué)青年骨干教師國(guó)際培訓(xùn)項(xiàng)目資助，在美國(guó)哥倫比亞大學(xué)做訪問(wèn)學(xué)者的機(jī)會(huì)，搜集了十余部會(huì)計(jì)史著作，試圖在此基礎(chǔ)上，勾勒出比較清晰的總體框架，以供業(yè)界同仁作參考。

以下在寬泛的意義上使用“公司”（company，縮寫(xiě)為Co.）一詞，泛指普通合伙、特殊普通合伙、有限合伙或有限責(zé)任公司。

一、普華永道簡(jiǎn)史

1998年，普華會(huì)計(jì)公司（Price Waterhouse）和永道會(huì)計(jì) 公 司（Coopers & Lybrand）合并，組建了如今的普華永道（PricewaterhouseCoopers）。

（一）普華會(huì)計(jì)公司（Price Waterhouse Co.）

1849年，塞繆爾·L·普萊斯（Samuel L. Price）在倫敦創(chuàng)業(yè)，開(kāi)始從事公共會(huì)計(jì)師事業(yè)。1865年，普萊斯決定與好友威廉·H·霍蘭德（William H. Holyland）合伙開(kāi)公司，霍蘭德推薦年輕人埃德溫·華特豪斯（Edwin Waterhouse）加盟，于是，三人合伙組建了“普萊斯，霍蘭德和華特豪斯”公司（Price， Holyland &Waterhouse）。1871年，霍蘭德退休。1874年，公司遂改名為普華會(huì)計(jì)公司（Price， Waterhouse & Co.）。

1880年，普萊斯和華特豪斯參與組建英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)（The Institute of Chartered Accountants in England & Wales，ICAEW）。華特豪斯長(zhǎng)期代理普萊斯的席位，并于1892年至1894年擔(dān)任該協(xié)會(huì)主席。華特豪斯擔(dān)任一些銀行和大型鐵路公司的會(huì)計(jì)師，出任政府顧問(wèn)并參與起草《1900年公司法》。普華會(huì)計(jì)公司逐漸建立了卓越聲譽(yù)。

普華會(huì)計(jì)公司1890年在紐約設(shè)立分公司，1904年在利物浦設(shè)立分公司，隨后在全球各地設(shè)立分公司。普華公司派往美國(guó)的阿瑟·L·迪金森（Arthur L. Dickinson）、喬治·O·梅（George O. May）、愛(ài)德華·史丹利（Edward Stanley）、喬治·R·韋伯 斯 特（George R. Webster）、亨利·W·威爾莫特（Henry W.Wilmot）等人后來(lái)均成為了業(yè)界領(lǐng)袖。

（二）永道會(huì)計(jì)公司（Coopers& Lybrand）

1.庫(kù)珀兄弟公司

貴格會(huì)教徒伊曼紐爾·庫(kù)珀（Emanuel Cooper）于1836年參與建立倫敦城鄉(xiāng)銀行（London and County Bank）并擔(dān)任副董事長(zhǎng)，他共有13個(gè)孩子，在其1851年去世時(shí)，有11個(gè)孩子得以存活。長(zhǎng)子威廉（William）和他的弟弟阿瑟最初都是倫敦一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工，1854年威廉在倫敦租了兩間房創(chuàng)辦了威廉·庫(kù)珀會(huì)計(jì)公司（William Cooper），這一年恰好也是世界上第一個(gè)官方認(rèn)可的會(huì)計(jì)師行業(yè)組織——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的年份。后來(lái)，威廉·庫(kù)珀的三個(gè)弟弟陸續(xù)加盟，依次是阿瑟（Arthur Cooper，1854年加盟，1857年成為合伙人）、弗朗西斯（Francis Cooper，1861年加盟，成為合伙人的年份可能是1871年）、厄恩斯特（Ernest，1864年加盟，1872年成為合伙人）。有三位弟弟鼎力支持公司發(fā)展，其他三位兄弟和幾位妹妹也是威廉·庫(kù)珀的好幫手，庫(kù)珀家族得以成為名副其實(shí)的會(huì)計(jì)師之家。1858年公司改稱(chēng)W. & A.Cooper，1861年改稱(chēng)庫(kù)珀兄弟公司（Cooper Brothers & Co.）。

2.“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司

1898年1月1日，羅伯特·H·蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）、威廉·M·萊布蘭德（William M.Lybrand）、小亞當(dāng)·A·羅斯（Adam A. Ross Jr.）和他的哥哥T·愛(ài)德華·羅斯（T. Edward Ross），在費(fèi)城創(chuàng)辦“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司（Lybrand， Ross Bros.& Montgomery）。

3.永道會(huì)計(jì)公司

1957年1月2日，“萊布蘭德，羅斯兄弟和蒙哥馬利”公司、庫(kù)珀兄弟公司與加拿大的一家會(huì)計(jì)公司（McDonald， Currie & Co.）宣布，將在開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)統(tǒng)一采用永道會(huì)計(jì)公司（Coopers & Lybrand）為共同的名稱(chēng)，各成員公司保留各自的名稱(chēng)。1973年，這三位成員統(tǒng)一采用永道會(huì)計(jì)公司作為新名稱(chēng)。

二、德勤簡(jiǎn)史

今日的Deloitte（“德勤”）是注冊(cè)于英國(guó)的德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu Limited，DTTL）的各個(gè)成員單位共享的品牌，各成員單位依照其所在國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，DTTL本身不對(duì)客戶提供服務(wù)。

（一）“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte, Haskins &Sells）

1.“德勞伊特，普蘭德，格利菲 斯 公 司 ”（Deloitte， Plender，Griffiths & Co.）

1845年，德勞伊特創(chuàng)辦了德勞伊特公司（Deloitte & Co.）。此后，該公司的名稱(chēng)曾因合伙人變更而數(shù)度更換。

1849年，早期最著名的股份公司之一、英國(guó)的大西部鐵路（Great Western Railway，GWR）針對(duì)該公司股價(jià)暴跌事宜，邀請(qǐng)威廉·W·德勞伊特（William Welch Deloitte）進(jìn)行審計(jì)，此后該公司董事建議采用強(qiáng)制性的獨(dú)立監(jiān)督。這種由上市公司聘請(qǐng)公共會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的做法漸漸在英國(guó)得以推廣。

1857年，德勞伊特公司引入第一個(gè)合伙人托馬斯·格林伍德（Thomas Greenwood），他投資了800英鎊，公司遂更名為“德勞伊特和格林伍德”（Deloitte & Greenwood）。

1862年，亨利·德弗（Henry Dever）被吸收為第三位合伙人，公司更名為“德勞伊特，格林伍德和德弗”（Deloitte， Greenwood &Dever）。

1867年，《鐵路公司法案》（Railway Companies Act 1867）明確了審計(jì)師的職責(zé)。德勞伊特參與起草了這部法律。

1869年，約翰·喬治·格里菲斯（John George Griffith）被提拔為合伙人，公司更名為“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司（Deloitte， Dever，Griffiths & Co.）。格里菲斯對(duì)德勤的發(fā)展發(fā)揮了重要影響，直至1902年退休。

圖1 四大會(huì)計(jì)公司的演化（簡(jiǎn)圖）

1880年，“德勞伊特，德弗，格里菲斯”公司在紐約開(kāi)辦了第一家海外分公司，承接了寶潔公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。同年5月，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute of Chartered Accountants in England& Wales，ICAEW）在獲得皇家特許狀（Royal Charter）后宣告成立，德勞伊特、德弗、格里菲斯都是創(chuàng)始成員。

1897年，德勞伊特以79歲的高齡榮休（次年去世），威廉·普蘭德勛爵（Lord William Plender）成為公司合伙人。

1905年，該公司更名為“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”（Deloitte，Plender， Griffiths & Co.）。 同 年，德勤的紐約分公司首次與“哈斯金斯和賽爾斯公司”開(kāi)展業(yè)務(wù)合作。1925年，雙方的會(huì)計(jì)師得以在加拿大、古巴、墨西哥等國(guó)，以“Deloitte， Plender，Haskins & Sells”的名義營(yíng)業(yè)。

2.哈斯金斯和賽爾斯公司（Haskins & Sells）

1893年，在美國(guó)聯(lián)邦眾議院議員亞歷山大·M·多克里（Alexander M. Dockery）的建議下，第53屆國(guó)會(huì)參眾兩院任命兩位會(huì)計(jì)師加入多克里特別委員會(huì)（Dockery Commission），針對(duì)經(jīng)濟(jì)衰退背景下美國(guó)政府機(jī)構(gòu)效率低下問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查。這兩位會(huì)計(jì)師是查爾斯·W·哈斯金斯（Charles W. Haskins）和以利亞·W·塞爾斯（Elijah W. Sells）。二人提出了改進(jìn)政府會(huì)計(jì)的方案，這極大地提升了政府管理的效率。

1895年3月，該項(xiàng)目順利結(jié)束，二人合伙在紐約創(chuàng)建了哈斯金斯和賽爾斯公司（Haskins & Sells），這是美國(guó)人自己創(chuàng)辦的第一家大型會(huì)計(jì)公司，也是20世紀(jì)初美國(guó)本土最大的會(huì)計(jì)公司。該公司1900年在芝加哥開(kāi)設(shè)了分公司，1901年在倫敦開(kāi)設(shè)了分公司。

1903年1月，哈斯金斯不幸辭世，同月，該公司改稱(chēng)為哈斯金斯和賽爾斯會(huì)計(jì)公司（“Haskins & Sells，Certified Public Accountants”）。

1933年4月1日，哈斯金斯和賽爾斯公司高級(jí)合伙人、紐約州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)阿瑟·H·卡特（Arthur H. Carter）在參議院作證。作為唯一的公共會(huì)計(jì)師，卡特主張對(duì)公眾公司推行強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

約 翰 ·W·奎 南（John W.Queenan）1936年加入哈斯金斯和賽爾斯公司，1956年至1970年任管理合伙人。在其任期內(nèi)，該公司合并了26家會(huì)計(jì)公司，在加拿大、中美洲、南美洲、歐洲和日本等地設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。

3.“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾 斯 公 司”（Deloitte， Haskins &Sells）

1952年，在美國(guó)，“德勞伊特，普蘭德，格利菲斯公司”與“哈斯金斯和賽爾斯公司”合并，組建“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯”（Deloitte，Haskins & Sells）。

1978年，公司統(tǒng)一采用新名稱(chēng)“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯公司”（Deloitte， Haskins & Sells）。

（二）塔奇-羅斯公司（Touche Ross & Co.）

1844年，亞歷山大·T·尼文（Alexander Thomas Niven）到愛(ài)丁堡當(dāng)學(xué)徒，期滿后擔(dān)任公共會(huì)計(jì)師（直至1918年辭世）。他參與創(chuàng)建了1854年依照皇家特許令（Royal Charter）成立的世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Society of Accountants In Edinburgh），該協(xié)會(huì)也正式定義了特許會(huì)計(jì)師（chartered accountant，CA） 這一頭銜。愛(ài)丁堡一位銀行家的兒子喬治·A·塔奇（George A. Touche），在亞歷山大·T·尼文門(mén)下做學(xué)徒，并在1883年獲得特許會(huì)計(jì)師頭銜。這一年，亞歷山大·T·尼文的兒子約 翰·B· 尼 文（John Ballantine Niven）也結(jié)束了學(xué)徒期。約翰·B·尼文在父親的公司鍛煉了四年，然后赴美加入了普華的芝加哥分公司，自1898年至1900年在芝加哥工作。1898年，喬治·A·塔奇（George A.Touche）在倫敦創(chuàng)辦了自己的會(huì)計(jì)公司（George A. Touche & Co.），兩年后，他追隨客戶的資本也奔赴了美國(guó)。就這樣，塔奇和約翰·B·尼文又在紐約會(huì)師了。

1900年，塔奇和恩師的愛(ài)子、比他年輕10歲的約翰·B·尼文合伙，在紐約創(chuàng)建了塔奇和尼文公司（Touche， Niven & Co.）。尼文挑選的辦公地點(diǎn)緊挨著哈斯金斯和賽爾斯公司。

1913年，尼文緊緊圍繞美國(guó)聯(lián)邦憲法第16項(xiàng)修正案所帶來(lái)的稅收服務(wù)商機(jī)開(kāi)展工作，并在《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）上開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄推廣其業(yè)務(wù)，取得了不俗的業(yè)績(jī)。

1917年，喬治·A·塔奇被英王喬治五世加封為騎士。1920年被加封為從男爵。

1931年，該公司遭遇厄特馬斯訴塔奇·尼文會(huì)計(jì)公司案（Ultramares Corporation V. Touche， Niven &Co.）。

1947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)喬治·貝里（George Bailey）離開(kāi)厄恩斯特和額恩斯特公司，創(chuàng)辦了喬治·貝里公司（George Bailey& Company.）。同年，該公司與塔奇和尼文公司、艾倫·A·斯瑪特公 司（Allen R. Smart & Co.） 合并，組建“塔奇，尼文，貝里和斯瑪特” 公 司（Touche， Niven， Bailey& Smart）。在貝里的領(lǐng)導(dǎo)下，該公司獲得了快速的成長(zhǎng)，其管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的發(fā)展尤其迅猛。該公司1960年改稱(chēng)“塔奇，羅斯，貝里和斯瑪特公 司 ”（Touche， Ross， Bailey &Smart），1969年改稱(chēng)“塔奇羅斯公司”（Touche Ross & Co.）。

1972年，塔奇羅斯公司董事長(zhǎng)羅伯特·M·特魯布魯?shù)拢≧obert M. Trueblood）領(lǐng)銜組成美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“會(huì)計(jì)目標(biāo)研究組”（Accounting Objectives Study Group），為即將成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提供理論指導(dǎo)。

1968年，等松農(nóng)夫藏（Nobuzo Tohmatsu）創(chuàng)辦等松會(huì)計(jì)公司（Tohmatsu Awoki & Co.）。1975年，等松會(huì)計(jì)公司加入塔奇羅斯公司（Touche Ross Tohmatsu）。

（三）德勞伊特和塔奇公司（Deloitte & Touche）

1984年，杰伊·邁克爾·庫(kù)克（Jay Michael Cook）出任“德勞伊特，哈斯金斯和賽爾斯”公司管理合伙人。1985年，愛(ài)德華·A·坎加斯（Edward A. Kangas）出任塔奇羅斯公司管理合伙人。1989年，兩公司在大多數(shù)國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)合并，組建德勤公司（Deloitte & Ross Tohmatsu），個(gè)別國(guó)家的部分分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有參加合并，而是并入了永道等會(huì)計(jì)公司。

1993年，德勤公司更名為德勤有限公司（Deloitte Touche Tohmatsu）。2003年，德勤啟用新的全球統(tǒng)一品牌“Deloitte.”。

三、畢馬威簡(jiǎn)史

1987年，皮特馬維克國(guó)際（Peat Marwick International，PMI） 與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，組建了畢馬威（KPMG Peat Marwick）。這是當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界最大的一起合并。KPMG的四個(gè)字母分別代表主要?jiǎng)?chuàng)辦人的姓名縮寫(xiě)。1999年，公司更名為畢馬威（KPMG）。

（一）皮特-馬維克國(guó)際（Peat Marwick International，PMI）

KPMG中的P代表Peat，M代表Marwick。

1852年，蘇格蘭人威廉·B·皮特（William Barclay Peat）出生于一個(gè)富裕家庭，他母親的家族曾創(chuàng)建巴克萊銀行。1870年，17歲的皮特進(jìn)入倫敦一家叫做Robert Fletcher &Co.的會(huì)計(jì)公司工作。1891年，皮特取得該公司的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，并將公司名稱(chēng)改為“威廉·巴克萊·皮特公司”（William Barclay Peat & Co.）。皮特和華特豪斯是至交，雙方在銀行業(yè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域常常開(kāi)展合作，甚至在美國(guó)、荷蘭、埃及、拉丁美洲等國(guó)家和地區(qū)聯(lián)合開(kāi)展了業(yè)務(wù)。

1897年，蘇格蘭移民詹姆斯·馬威克（James Marwick）和S·羅杰·米切爾（S. Roger Mitchell）在紐約市創(chuàng)辦了馬威克米切爾公司（Marwick Mitchell & Co.）。

1911年，馬威克到歐洲旅行，在游輪上結(jié)識(shí)了皮特。兩人嘗試將兩家公司進(jìn)行合并，遂組建了“馬威克，米切爾，皮特公司”（Marwick，Mitchell， Peat & Co.）。經(jīng)過(guò)多年磨合，于1925年組建了“皮特，馬威克，米切爾公司”（Peat Marwick Mitchell & Co.）。

第一次和第二次世界大戰(zhàn)期間，皮特的大兒子亨利·皮特（Harry Peat）曾經(jīng)擔(dān)任公職，立下大功。

1978年，在多倫多的一次會(huì)議上，“皮特，馬威克，米切爾公司”的國(guó)際業(yè)務(wù)部門(mén)被改組命名為“皮特馬威克國(guó)際”（Peat Marwick International，PMI）。

（二）“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公 司（Klynveld Main Goerdeler，KMG）

KPMG中的K代表Klynveld，G代表Goerdeler。

1877年，湯姆森·麥克林托克在格拉斯哥創(chuàng)辦了湯姆森·麥克林托克公司（Thomson McLintock &Co.）。

1899年，費(fèi)迪南·M·拉弗倫茨（Ferdinand William LaFrentz）在紐約創(chuàng)辦美國(guó)審計(jì)公司（American Audit Co.），該公司1923年改稱(chēng)為“F.W. LaFrentz & Co.”

約在1913年，弗蘭克·W·梅因（Frank Wilber Main）在匹茲堡創(chuàng)建了梅因公司（Main & Co.）。

1917年，派特·克里恩菲德（Piet Klynveld）和雅普·克雷恩霍夫（Jaap Kraayenhof）在阿姆斯特丹創(chuàng)辦了小會(huì)計(jì)公司“克里恩菲德，克雷恩霍夫公司”（Klynveld Kraayenhof &Co.，KKC）。待到1946年克里恩菲德去世時(shí)，該公司已經(jīng)成為荷蘭最大的會(huì)計(jì)公司。

1953年，萊因哈德·戈德勒（Reinhard Goerdeler）加盟德國(guó)信托公司（Deutsche Treuhand-Gesellschaft，DTG），后來(lái)?yè)?dān)任該公司董事長(zhǎng)。

1963年，梅因公司和“F. W.LaFrentz & Co.”合并，組成“梅因，拉弗倫茨公司”（Main LaFerntz &Co.）。該公司又于1969年與湯姆森·麥克林托克公司合并，組成了“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國(guó)際 ”（McLintock Main LaFrentz International）。

1979年，KKC、DTG和“麥克林托克，梅因，拉弗倫茨國(guó)際 ”（McLintock Main Lafrentz International）合并，組建“克里恩菲德，梅因，戈德勒”公司（Klynveld Main Goerdeler，KMG），各合作方分別在荷蘭、英美兩國(guó)、德國(guó)等地?fù)碛惺袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

1987年，皮特馬維克國(guó)際（Peat Marwick International，PMI） 與KMG（Klynveld Main Goerdeler）合并，合并后的名稱(chēng)曾使用KPMG、KPMG Peat Marwick McLintock、KPMG Peat Marwick，1999年改用KPMG至今。

四、安永簡(jiǎn)史

1989年，厄恩斯特和威尼（Ernst& Whinney）與亞瑟·揚(yáng)（Arthur Young）合并，組成安永（Ernst &Young，2013年啟用EY作為商標(biāo)）。

（一）厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

1.厄恩斯特和厄恩斯特公司（Ernst & Ernst）

阿爾文C.厄恩斯特（Alwin C.Ernst）生于美國(guó)克利夫蘭，高中畢業(yè)后就當(dāng)了簿記員。1903年，他和哥哥西奧多（Theodore）在克利夫蘭創(chuàng)辦了小型的厄恩斯特和厄恩斯特（Ernst& Ernst）會(huì)計(jì)公司。

2.“威尼，默里公司”（Whinney Murray & Co.）

1849年，弗雷德里克·威尼（Frederick Whinney）加入前一年成立于英格蘭的哈丁·普萊恩（Harding & Pullein）會(huì)計(jì)公司。1859年，威尼成為合伙人，他的姓也被寫(xiě)到公司名稱(chēng)中。此后，公司名稱(chēng)歷經(jīng)變更，1894年改為“威尼，史密斯和威尼”（Whinney， Smith &Whinney），1965年改稱(chēng)“威尼，默里”公司（Whinney Murray & Co.）。

3.厄恩斯特和威尼（Ernst &Whinney）

20世紀(jì)20年代，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，史密斯和威尼”結(jié)盟。

1979年，“厄恩斯特和厄恩斯特公司”與“威尼，默里公司”合并，組建“厄恩斯特和威尼”公司（Ernst& Whinney）。

（二）亞瑟·揚(yáng)（Arthur Young）

亞瑟·揚(yáng)（Arthur Young）生于蘇格蘭的格拉斯哥。在格拉斯哥大學(xué)就讀期間，他主修的是法學(xué)，但他對(duì)銀行和投資更感興趣。1890年，他前往美國(guó)，從事會(huì)計(jì)行業(yè)。1894年，亞瑟·揚(yáng)與查爾斯·斯圖爾特（Charles Stuart）創(chuàng)立了“斯圖爾特和揚(yáng)”（Stuart & Young）。1906年， 斯圖爾特退休，亞瑟和哥哥斯坦利在芝加哥創(chuàng)建了亞瑟·揚(yáng)公司（Arthur Young & Co.）。

國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司的發(fā)展歷程給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)留下了很多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，也提供了值得深思的教訓(xùn)，值得深入研究。