薛志國(guó)

（云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，云南 曲靖 655001）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的管理。審計(jì)監(jiān)督有助于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)的黨風(fēng)廉政建設(shè)，保證財(cái)政資金的收入與支出真實(shí)與合法情況，提高資金的使用效率。審計(jì)又分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。外部審計(jì)根據(jù)審計(jì)主體不同可分為來自審計(jì)部門的政府審計(jì)和來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)相對(duì)而言更具有獨(dú)立性和客觀性。在對(duì)高職高職事業(yè)單位審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)盡管大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部管理已經(jīng)相對(duì)比較完善，但是還是存在一些比較普遍的問題。

一、事業(yè)單位審計(jì)存在的普遍問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善、缺乏相互監(jiān)督相互制約機(jī)制

雖然近年來財(cái)政部下發(fā)過相關(guān)的全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要求，但是很多事業(yè)單位并未全面建立健全內(nèi)部控制管理制度，或者即使建立了部分內(nèi)部控制制度，也未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的規(guī)定。一些事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是在實(shí)際的審計(jì)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，該制度形同虛設(shè)，例如在審計(jì)中，注意到個(gè)別單位連最基本的財(cái)務(wù)制度并沒有得到遵守執(zhí)行，對(duì)銀行存款和現(xiàn)金管理沒有按照規(guī)定日清月結(jié)，導(dǎo)致年末結(jié)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)單位的零余額存款賬戶與基本存款賬戶和銀行提供的銀行存款賬戶分別存在大金額不符，零余額賬戶甚至出現(xiàn)負(fù)結(jié)余。雖經(jīng)過多次調(diào)節(jié)查賬，依舊有幾十萬元金額不符。該問題在過去一年中一直沒有得到有效的監(jiān)督。

（二）管理環(huán)節(jié)薄弱、預(yù)算審批程序不嚴(yán)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中最重要的還是支出管理制度。財(cái)政預(yù)算收入與支出未嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定?？顚Ｓ?，雖然在實(shí)務(wù)中由于客觀原因很難做到每一筆相關(guān)的支出都與原預(yù)算相對(duì)應(yīng)，但是也從中反映出相關(guān)的內(nèi)部控制制度未落實(shí)到位。在編制單位預(yù)算時(shí)候，每一項(xiàng)非稅收入明細(xì)項(xiàng)都對(duì)應(yīng)著相應(yīng)的支出明細(xì)，必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算做到?？顚Ｓ茫趯徲?jì)中我們發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對(duì)費(fèi)用報(bào)銷審核批準(zhǔn)不嚴(yán)格，對(duì)單位每一項(xiàng)目支出沒有按照對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行審批，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)該類費(fèi)用支出歸類出現(xiàn)判斷不清楚，往往容易出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)，最后年底結(jié)算出現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用支出明細(xì)項(xiàng)目超出對(duì)應(yīng)的明細(xì)收入項(xiàng)目，出現(xiàn)負(fù)結(jié)余，并且很多費(fèi)用支出并沒有按照預(yù)算規(guī)定嚴(yán)格對(duì)應(yīng)收入明細(xì)項(xiàng)，而是不同的收入明細(xì)項(xiàng)互相混用。這種先審批后審核的程序，不僅不能有效控制相關(guān)憑證的審核，而且直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的失效，無法嚴(yán)格按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度做到?？顚Ｓ?。

（三）現(xiàn)金支付沒有嚴(yán)格依照現(xiàn)金管理辦法執(zhí)行，有些單位故意以現(xiàn)金支付給個(gè)人以規(guī)避所得稅扣繳

雖然目前很多事業(yè)單位的現(xiàn)金支付比重雖然已經(jīng)大幅度減少，但是依舊存在過多使用小額現(xiàn)金支付的問題，特別是有些單位在現(xiàn)金的資金使用過程中普遍存在以各種名義違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)貼給員工，以此規(guī)避個(gè)人所得稅的繳納，且該小額現(xiàn)金的支付未計(jì)入個(gè)人應(yīng)付職工薪酬，存在少記入應(yīng)付職工薪酬工資總額的問題，導(dǎo)致違反規(guī)定多發(fā)工資給職工。例如有些單位發(fā)放給職工的監(jiān)考費(fèi)或者考務(wù)費(fèi)直接以現(xiàn)金的形式發(fā)放，并且未依法代扣代繳個(gè)人所得稅。還有的單位普遍存在對(duì)現(xiàn)金管理不規(guī)范，對(duì)個(gè)人存在的幾萬到幾百萬元的名義借款，嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理的相關(guān)條例。大額的借出款項(xiàng)常年以借出人的名義掛在個(gè)人往來中，雖然在年底結(jié)算時(shí)候是有部分以費(fèi)用報(bào)銷的形式結(jié)清往來款，但是存在現(xiàn)金管理不規(guī)范 違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例和事業(yè)單位制度管理規(guī)定。

（四）被審計(jì)單位普遍存在報(bào)銷單據(jù)中相關(guān)責(zé)任人簽字不完整、不規(guī)范的情況

具體為：驗(yàn)收人、報(bào)銷人、財(cái)務(wù)審核或出納簽字不全，不符合《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定“原始憑證要求內(nèi)容齊全、審批手續(xù)齊全”的規(guī)定。如相關(guān)憑證的填寫沒有相關(guān)驗(yàn)收人或者證明人簽字，存在報(bào)銷手續(xù)不齊全問題，或者只有一張發(fā)票但是沒有付款審批單：支付醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)沒有領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，且出納簽名不完整；還有些直接就沒有費(fèi)用報(bào)銷單或者審批單；這些情況都不符合《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定。一些單位存在明顯的職工出差次數(shù)過多又無上級(jí)審批的文件或者通知，參加培訓(xùn)的差旅費(fèi)報(bào)銷無相關(guān)培訓(xùn)通知，并且普遍存在出差事由、時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)等不明情況。審計(jì)過程中還發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在公務(wù)接待不規(guī)范問題，這些招待費(fèi)沒有被接待單位公函，部分業(yè)務(wù)接待費(fèi)的報(bào)銷無接待事由及具體人員，有些招待費(fèi)用僅用一張餐費(fèi)發(fā)票就報(bào)賬，而無具體接待人員和具體的接待事由。

（五）會(huì)計(jì)或者經(jīng)辦人員法律法規(guī)知識(shí)方面存在的問題

1、會(huì)計(jì)人員普遍存在對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策法規(guī)不熟悉，沒有合理利用稅收優(yōu)惠政策。有些公辦高職高職學(xué)院舉辦各種形式的校內(nèi)培訓(xùn)班，每年創(chuàng)造了幾百萬元的收入，但是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不熟悉稅收法律，卻按照文化業(yè)支付了營(yíng)業(yè)稅，雖然該培訓(xùn)班具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但是按照稅收政策規(guī)定可以免征營(yíng)業(yè)稅，目前雖然已經(jīng)全面實(shí)行營(yíng)改增,但是營(yíng)改增后該政策優(yōu)惠依舊持續(xù)。

2、合同訂立方面部分內(nèi)容存在明顯違反法律法規(guī)的情形。有些單位與個(gè)人簽訂的后勤食堂簽訂的承包合同部分內(nèi)容違反《合同法》《勞動(dòng)合同法》,例如有些單位在與個(gè)人簽訂的食堂承包合同約定：在XX承包后勤食堂期間，如因病，因傷致殘，故亡，甲方不承擔(dān)任何責(zé)任。雖然從表面上看，簽訂的是食堂承包合同，但實(shí)際上，從每月支付的承包費(fèi)憑證表明其屬于單位外聘員工而不是一項(xiàng)承包合同，單位存在以承包食堂的名義規(guī)避用工合同法律責(zé)任的違規(guī)行為。還有些單位簽訂合同的時(shí)候沒有聘請(qǐng)單位法律顧問做指導(dǎo)，后續(xù)往往存在潛在的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（六）固定資產(chǎn)管理方面，各單位普遍沒有建立起完善的固定資產(chǎn)管理制度

1、固定資產(chǎn)購置程序存在漏洞。有些單位在使用財(cái)政性資金購買固定資產(chǎn)存在的問題較多，主要體現(xiàn)在沒有按照相關(guān)要求和規(guī)定進(jìn)行科學(xué)分析論證采購固定資產(chǎn)的必要性和可行性，有些單位沒有嚴(yán)格履行民主集中制的大額采購決策制度，導(dǎo)致購買回來的固定資產(chǎn)使用效率不高。部分自行采購項(xiàng)目無預(yù)先的政府采購審批手續(xù)，不符合 “經(jīng)政府采購監(jiān)管部門批準(zhǔn)可以實(shí)行自行采購”的規(guī)定。

2、固定資產(chǎn)的使用過程存在問題，內(nèi)部管理制度不健全，驗(yàn)收工作不到位。未按照規(guī)定建立健全固定資產(chǎn)管理制度。很多單位每年年末并未按照規(guī)定進(jìn)行過固定資產(chǎn)全面盤點(diǎn)清查，不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定。

3、固定資產(chǎn)處置存在不規(guī)范的問題。很多單位對(duì)本單位已經(jīng)失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，未按照相關(guān)規(guī)定向上級(jí)部門申報(bào)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處置，或者有些單位即使經(jīng)過相關(guān)上級(jí)部門批復(fù)，依舊未及時(shí)進(jìn)行銷賬處理。

二、對(duì)策與建議

事業(yè)單位結(jié)合本單位實(shí)際，應(yīng)全面建立健全內(nèi)部控制管理和內(nèi)部責(zé)任體系制度，完善內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部控制報(bào)告工作，以有效落實(shí)“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗”要求為重點(diǎn)，同時(shí)做好不相容職務(wù)相分離措施，切實(shí)規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。同時(shí)考慮引入專業(yè)的社會(huì)中介如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所參與完善本單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)本單位內(nèi)部控制理論總結(jié)和研究。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外非稅收入的管理工作，及時(shí)足額上繳財(cái)政各類非稅收入或者經(jīng)上報(bào)上級(jí)主管部門批復(fù)同意后方可使用該類資金，確實(shí)落實(shí)做好?？顚Ｓ霉ぷ鳌＜訌?qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)性質(zhì)資產(chǎn)的核算管理，按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的清查盤點(diǎn)，保證賬賬相符，賬實(shí)相符。嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購相關(guān)要求，加強(qiáng)采購方面內(nèi)部控制執(zhí)行的力度。事業(yè)單位應(yīng)該建立健全公務(wù)接待規(guī)章制度，嚴(yán)格公務(wù)接待范圍。公務(wù)接待范圍僅限于出席會(huì)議、考察調(diào)研、執(zhí)行任務(wù)、學(xué)習(xí)交流、檢查指導(dǎo)、請(qǐng)示匯報(bào)工作等公務(wù)活動(dòng)，其他與公務(wù)活動(dòng)無關(guān)的一律不予接待和報(bào)銷費(fèi)用。落實(shí)公務(wù)接待審批控制制度。嚴(yán)格執(zhí)行“先審批、后接待”的管理程序，接待單位須事前制定接待方案，并報(bào)經(jīng)單位分管負(fù)責(zé)人簽批，不得先接待、后審批。對(duì)無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員，一律不予接待和報(bào)銷費(fèi)用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，公務(wù)外出確需接待的，各派出單位應(yīng)當(dāng)向相關(guān)接待部門發(fā)出公函，告知內(nèi)容、行程和人員名單等。對(duì)無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員一律不予接待，嚴(yán)禁將非公務(wù)活動(dòng)納入接待范圍。

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升和發(fā)展，對(duì)社會(huì)公共服務(wù)單位提供的質(zhì)量要求也在逐漸變高，這就對(duì)事業(yè)單位管理的要求也越來越嚴(yán)格。我國(guó)對(duì)事業(yè)單位的管理方法也在不斷探索和完善當(dāng)中。事業(yè)單位需要不斷完善內(nèi)部控制制度，對(duì)事業(yè)單位的快速健康發(fā)展有重要意義，也才能更好促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展，提供更好的公共服務(wù)產(chǎn)品。