第五小鵬

（中國鐵建股份有限公司審計監(jiān)事局西安分局，陜西 西安 710061）

施工企業(yè)若是想要在發(fā)展的過程中提高自身的運轉(zhuǎn)能力，就需要有效地改善資金運行方式，降低企業(yè)在發(fā)展中負(fù)債的情況，為此，施工企業(yè)應(yīng)該注重資金回收的效率，確?！皟山稹钡脑鲩L在正常的范圍內(nèi)，這樣才能夠確保企業(yè)資金的安全。但是也需要注意“兩金”的控制并不一定是越低越好，而是要控制在合理的范圍內(nèi)，這樣既可以保證資金的正常運轉(zhuǎn)，還能夠避免因為“兩金”控制不當(dāng)造成的風(fēng)險。

一、“兩金”概述

所謂的“兩金”主要是指在施工生產(chǎn)過程中形成的應(yīng)收款項、存貨和應(yīng)收客戶合同工程款。其中，應(yīng)收款項既包括經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的并辦理結(jié)算手續(xù)的未收款的應(yīng)收賬款及質(zhì)量保修金，也包括施工企業(yè)在施工運營中所形成預(yù)付賬款、墊付款、備用款項，因施工需要為項目繳納的各項保證金、押金等；存貨主要指企業(yè)在施工過程中為了能夠保證施工的進(jìn)度所采購、加工所儲備的各類原材料、半成品、在建工程等；應(yīng)收客戶合同工程款是施工企業(yè)根據(jù)施工圖或建設(shè)方要求，已完成施工尚未辦理確權(quán)或結(jié)算收款手續(xù)，依據(jù)施工合同或相關(guān)規(guī)定應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的款項。

二、施工企業(yè)“兩金”現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)在生產(chǎn)運行過程中的“兩金”占總資產(chǎn)中的比重不斷擴(kuò)大，存在長期居高不下的情況，而且很多施工企業(yè)的“兩金”所占有的資金比重已經(jīng)超過了一半以上，有的企業(yè)甚至超過了70%-80%，造成施工企業(yè)的資金鏈條緊繃、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低、有息負(fù)債持續(xù)攀升等問題。其中，造成“兩金”持續(xù)上漲的主要原因就是因為結(jié)算滯后、工程款被拖欠，以及施工保證金被占用這兩種情況，因為情況難以控制，所以施工企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)若是不能夠積極地調(diào)整，則會嚴(yán)重地影響企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。不難看出“兩金”問題已經(jīng)成為施工企業(yè)運行中最大的難題，企業(yè)在發(fā)展過程中不斷地包攬更多的工程項目，導(dǎo)致企業(yè)資金在周轉(zhuǎn)的過程中，舊債還沒有結(jié)清，在新工程開始的時候出現(xiàn)了新債，企業(yè)為了生存和發(fā)展，債權(quán)不斷增加，無論是勞務(wù)債權(quán)還是材料供應(yīng)商其債務(wù)情況都不容樂觀。這種雙高的局面，不僅直接影響到了施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時也加大了施工企業(yè)的資金使用效率。

三、“兩金”成因

施工企業(yè)“兩金”所形成的原因主要分為兩種，一種是因為施工企業(yè)的主觀原因，另一種則是社會發(fā)展的客觀原因。

首先，施工企業(yè)在發(fā)展中的主觀原因。施工企業(yè)在發(fā)展的過程中，已經(jīng)能夠擁有健全的控制制度，并可以有效地執(zhí)行相應(yīng)的制度，因為這樣才能夠有效的改善企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。但是控制制度在執(zhí)行的過程中力度欠缺，導(dǎo)致違規(guī)行為不斷出現(xiàn)，很多組織人員因為制度不健全在施工過程中存在違規(guī)操作的情況；再者，施工企業(yè)人員在配備上也出現(xiàn)了不合理的情況，責(zé)任不清楚，在績效考核制度缺乏對員工自身能力的體現(xiàn)和了解，導(dǎo)致績效考核并不適用于現(xiàn)有的施工企業(yè)。而且，施工企業(yè)在發(fā)展過程中過度追求產(chǎn)值規(guī)模，造成產(chǎn)值規(guī)模的虛度夸大，效益過度夸大，這樣的情況導(dǎo)致企業(yè)無法正確地看待過度產(chǎn)值所帶來的“兩金”情況，從而讓企業(yè)陷入了資金風(fēng)險中。

其次，施工企業(yè)在發(fā)展中的客觀原因。我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，加大了基礎(chǔ)建設(shè)的力度，但是這對施工企業(yè)來講，投標(biāo)和施工依然還是處于弱勢狀態(tài)。很多施工企業(yè)和建設(shè)方所簽署的合約條件苛刻，導(dǎo)致施工企業(yè)的“兩金”出現(xiàn)了嚴(yán)重的上漲。例如：在項目施工合同簽署的條件中施工中只支付70%的結(jié)算價款，剩余的30%在結(jié)算的時候也是有設(shè)定支付條件的。施工企業(yè)在中標(biāo)開始一直到項目施工完畢能夠回收相應(yīng)款項的時間大約是在4年左右，但是也有很多項目資金收回的時間長達(dá)8年之久，更有甚者超過10年以上；導(dǎo)致時間長的原因不僅僅是因為施工企業(yè)資金的緊張，也會因為建設(shè)方在施工項目開始之前其工程資金就不充足，預(yù)算成本超出施工成本等情況導(dǎo)致工程資金不到位或是緊張的情況發(fā)生。再者，因為項目定下之后，是需要對施工地點進(jìn)行清場，而征地拆遷則是其中一個環(huán)節(jié)，若是因為拆遷、地質(zhì)變化、自然條件變化等因素，導(dǎo)致施工進(jìn)展過于緩慢，工期不斷延長，這就導(dǎo)致“兩金”所占用的時間無限增加。而在項目建設(shè)中，所繳納的保證金是需要大量現(xiàn)金的，倘若建設(shè)方以各種理由推遲工程的驗收，延遲竣工結(jié)算，導(dǎo)致金額占用更加高，這樣就會讓施工企業(yè)資金運轉(zhuǎn)更加不流通。

四、“兩金”控制措施

“兩金”控制能夠有效地提高施工企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)能力，所以施工企業(yè)需要重視“兩金”的控制方式，健全內(nèi)部控制能力，規(guī)范資金核算，制定適合施工企業(yè)發(fā)展的資金預(yù)警系統(tǒng)，并在企業(yè)發(fā)展中尋找“兩金”存在不合理現(xiàn)象的原因，并利用有效的措施將“兩金”的范圍控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。

（一）應(yīng)收款項控制措施

施工企業(yè)的應(yīng)收款項主要是指工程的應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收賬款等，這類的款項在施工企業(yè)中所占的比例非常大，也是施工企業(yè)“兩金”控制的重點，為此，施工企業(yè)必須采用合理的控制方式才能夠改善應(yīng)收款項的目前狀況。

首先，事前預(yù)測。應(yīng)收款項控制中應(yīng)該做好工程施工前的評審工作，從起始點降低風(fēng)險，這樣便可以建立長遠(yuǎn)的風(fēng)險措施。為此，施工企業(yè)應(yīng)該強化部門之間的協(xié)調(diào)能力，并利用信息化數(shù)據(jù)建設(shè)的優(yōu)勢，提高施工企業(yè)平臺的建設(shè)，可以根據(jù)現(xiàn)有施工企業(yè)實際運營現(xiàn)狀和以往的誠信度、回款期限等進(jìn)行合理分析，并將施工企業(yè)的信用管理直接納入信用等級評選中。這樣就可以在工程招標(biāo)中，清楚了解到施工企業(yè)的運營現(xiàn)狀以及資金管理情況。通過這樣的平臺，工程項目在招標(biāo)的過程中就能夠通過平臺信息，選擇誠信、合法、有實力的施工企業(yè)進(jìn)行合作。與此同時，需要注意的是，在施工企業(yè)付款上應(yīng)該關(guān)注的是支付比例，以及墊付金額的大小，施工企業(yè)履行保證金所占有的比例和多少等，針對施工企業(yè)自身的融資情況以及能力進(jìn)行評估，這樣才能夠有效的預(yù)防施工過程中出現(xiàn)資金短缺的問題，避免出現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，針對項目施工過程中應(yīng)收款項的監(jiān)督和監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)異常收款情況應(yīng)需要及時的核查，同時建立有效的信息臺賬。施工企業(yè)在監(jiān)督應(yīng)收款項的過程中，需要建立有效的監(jiān)控平臺制度，成立有效的監(jiān)控動態(tài)體系，通過數(shù)據(jù)傳統(tǒng)有效掌握應(yīng)收款的異常情況。施工企業(yè)工作人員在施工中發(fā)現(xiàn)拖欠工程款之后，應(yīng)該與相應(yīng)施工負(fù)責(zé)人了解欠款形成的原因，以及欠款回收的時間和回收過程存在的風(fēng)險，通過調(diào)查所得出的數(shù)據(jù)形成報告上報企業(yè)，讓上級通過報告研究施工項目是否需要停工，或是放緩施工進(jìn)度，避免因為盲目的提高施工效率而增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險，讓施工企業(yè)出現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)損失。

第三，施工企業(yè)在項目應(yīng)收款回收上需要制定完善的回收制度，強化時候考核以及獎懲細(xì)節(jié)。施工企業(yè)在項目完工之后，及驗收并不是真正意義的終結(jié)，而是在完工之后，將應(yīng)收的款項全部收回才能夠使工程真正意義的竣工。在工程竣工之后，施工企業(yè)應(yīng)該及時確定保證金的到期時間，并與建設(shè)單位溝通及時退還相應(yīng)保證金，以及應(yīng)該退還的款項。在施工企業(yè)應(yīng)收款項清收的過程中，項目經(jīng)理，以及財務(wù)人員需要將項目進(jìn)行清點，并明確項目經(jīng)理和其他工作人員之間的責(zé)任劃分。再者，施工企業(yè)應(yīng)該健全考核獎勵機(jī)制，將責(zé)任職責(zé)直接劃分到考核中，防治各個部門的負(fù)責(zé)人出現(xiàn)違規(guī)操作。同時對施工應(yīng)收款項回收的情況進(jìn)行責(zé)任劃分，這樣才能夠做到賞罰分明，而且還能夠在其中尋找到合理的賞罰標(biāo)準(zhǔn)。針對已經(jīng)逾期沒有收回的款項，施工企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)人員對這些款項進(jìn)行評估，按照可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分類管理，并通過不同的方式采取清欠工作。例如：可以將風(fēng)險分為ABC三類，針對A類的風(fēng)險需要通過法律程序制定不同的清欠方式，以此維護(hù)公司的權(quán)益；B類風(fēng)險則可以通過清賬的公司來接手，通過現(xiàn)實情況制定有效的清欠方式，必要的時候也可以讓原項目負(fù)責(zé)人一同參與；C類風(fēng)險一般都能夠按時清欠，則可以直接通過施工企業(yè)的清欠部門或是直接委托當(dāng)?shù)氐捻椖控?fù)責(zé)人員辦理清欠工作。

（二）存貨控制

首先，施工企業(yè)“兩金”控制，需要注重施工進(jìn)度的安排，優(yōu)化施工環(huán)節(jié)，同時施工企業(yè)需要針對項目的施工進(jìn)行評審，讓施工避免因為出現(xiàn)搶工而導(dǎo)致成本增加，并出現(xiàn)質(zhì)量問題。為此，施工企業(yè)應(yīng)該做好材料周轉(zhuǎn)，針對現(xiàn)場實際情況而處置閑置和不需要的材料。

再者，施工企業(yè)需要準(zhǔn)確地對材料進(jìn)行盤點，控制庫存，這樣才能夠控制資金外流。針對定期盤點，工作人員需要精確的盤點材料的數(shù)量，針對浪費和閑置的材料進(jìn)行處理，同時也需要注意材料的質(zhì)量，針對每一批材料進(jìn)行抽樣檢查，對達(dá)不到質(zhì)量的材料進(jìn)行處理；采購人員也應(yīng)該降低采購成本，控制好庫存和材料的成本。

第三，施工企業(yè)需要提前籌劃資金使用，統(tǒng)一收集變更索賠的資料，以此推進(jìn)施工進(jìn)度，也能夠降低項目工程未結(jié)算款項的回收。施工企業(yè)項目部門需要安排專業(yè)人員對變更索賠資料的認(rèn)證，強化與施工設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位的溝通，保證后期索賠信息的準(zhǔn)確性。

第四，針對項目工程所簽署的合同，施工企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確的預(yù)計合同的毛利，預(yù)算合同總收入，以此有效的縮小預(yù)計和實際毛利率的差別，一旦財務(wù)部門與計量部門在核算的過程中出現(xiàn)了差異，則一定要尋找差異出現(xiàn)的因素，并制定有效的解決方式，這樣才能夠保證施工企業(yè)資金的使用。

（三）應(yīng)收客戶合同工程款控制

首先，對于已完未結(jié)算項目，要按照合同內(nèi)的和變更索賠補差分類管理，合同內(nèi)的抓緊辦理驗工計價手續(xù)下，變更索賠補差要抓緊完善相關(guān)的審批手續(xù)，加大“二次經(jīng)營”力度，加快變更索賠資料的批復(fù)確認(rèn)，及時將已完未結(jié)算款項確認(rèn)為有效債權(quán)。

其次，要通過落實責(zé)任、獎罰激勵、對竣工收尾項目督導(dǎo)等措施，將確權(quán)清收、二次經(jīng)營列為長期重點工作，細(xì)化分解計劃指標(biāo)，明確工作要點，與各級單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽訂變更索賠目標(biāo)責(zé)任書。對長期未清算項目進(jìn)行梳理排摸，明確責(zé)任人，規(guī)定回款期限和獎勵金額，尤其是確保已經(jīng)竣工收尾項目責(zé)任到人，清收確權(quán)無死角、無盲區(qū)。

結(jié)語

總之，施工企業(yè)在發(fā)展過程中，資金是必不可少的元素，是發(fā)展的基礎(chǔ)，只有在管理過程中有效的控制“兩金”，加快企業(yè)資金的回收，讓施工企業(yè)能夠健康有效的運轉(zhuǎn)。