李志國

（長春亞大汽車零件制造有限公司，吉林 長春 130000）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，很多不確定因素逐漸增多，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大，如何應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)不得不面對的問題。全面預(yù)算管理是企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，完善和加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要手段，但在實際執(zhí)行過程中還有待于進(jìn)一步提高認(rèn)識，各部門之間需要相互銜接和控制，更需要企業(yè)全體員工共同參與才能把全面預(yù)算真正落實。

一、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀問題

（一）預(yù)算管理制度存在缺陷

現(xiàn)階段，國內(nèi)大多數(shù)的企業(yè)沒有認(rèn)識到預(yù)算管理工作的重要性。管理人員和普通員工的溝通交流不足，直接影響了崗位的協(xié)調(diào)管理。部門之間沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)知，阻礙了內(nèi)部管理工作的正常運(yùn)行。此外，當(dāng)前部分企業(yè)財務(wù)預(yù)算控制制度并不完善，制度規(guī)范內(nèi)容不符合標(biāo)準(zhǔn)要求，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)會計工作缺乏有效的監(jiān)控與管理。此外，對內(nèi)部財務(wù)資金預(yù)算和各項成本支出等沒有制定完整的管控制度，違紀(jì)情況市場出現(xiàn)，影響了醫(yī)院的發(fā)展。另一方面，在財務(wù)會計管理過程中，財會人員沒有及時對已完成的工作進(jìn)行評估，這必然會影響工作質(zhì)量。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的矛盾

當(dāng)前有不少企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理工作期間，通常需要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算，但是因為預(yù)算業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制在具體實施過程中難以達(dá)到預(yù)期的效果。除此之外，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)成具有復(fù)雜性，財務(wù)人員在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)落實過程中有著很大的主觀性，時常關(guān)于采用收付實現(xiàn)制來進(jìn)行，兩種管理方式未得到有機(jī)的融合，使得管理作用不能有效地發(fā)揮，企業(yè)的成本支出、收入的確認(rèn)管理混亂。企業(yè)全面預(yù)算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，都會按照現(xiàn)代化會計準(zhǔn)則進(jìn)行管理。但在實際的管理過程中，企業(yè)在積極的推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但實際的應(yīng)有效率非常的低下。企業(yè)的財務(wù)資金使用率不足，資本化支出和權(quán)益性支出的占比不合理。以上情況導(dǎo)致了預(yù)算信息不能滿足全面預(yù)算精細(xì)化的要求。雖然新會計準(zhǔn)則制度要求在全面預(yù)算系統(tǒng)中同時進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計核算和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計核算，財務(wù)管理者不能依據(jù)各項費(fèi)用的確認(rèn)結(jié)果來準(zhǔn)確了解與把握本組織的經(jīng)營狀況，而且不能對資金動向、成長支持，收入作以合理的分配，進(jìn)而嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。

（三）成本預(yù)算體系急需重建

目前，大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營成本核算期間會依托制度開展的管理工作，由于缺失成本評價體系及管理制度，導(dǎo)致成本預(yù)算工作僅為統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而且數(shù)據(jù)與企業(yè)實際成本管理情況存在脫節(jié)問題。簡而言之，在成本分析評價體系方面，企業(yè)所推行的新會計制度中并沒有對該體系做出明確說明，財務(wù)管理人員僅憑借以往的工作經(jīng)驗來對內(nèi)部支持成本進(jìn)行粗略的估算，使得收集、計算得出的數(shù)據(jù)存在失真問題，財務(wù)工作人員不能憑借這些數(shù)據(jù)分析出當(dāng)前的成本風(fēng)險，進(jìn)而也會影響企業(yè)管理層決策制定時的合理性。此外，在成本預(yù)算工作中，有不少工作人員的全成本意識偏低，各項資金支出活動缺乏合理性，盲目開展項目、缺乏成本管理，盲目擴(kuò)大規(guī)模，易造成內(nèi)部流動資金少、資金管控能力弱等問題。

（四）對企業(yè)全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不夠，重視經(jīng)營工作，不重視預(yù)算管理，更不重視對預(yù)算兌現(xiàn)完成的分析；還有些企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財務(wù)部門的事情，與其他部門沒有關(guān)系，沒有做到全員參與，全面預(yù)算管理失去了意義。

二、解決措施

（一）建立完善的預(yù)算管理機(jī)制

提升企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作質(zhì)量，首先要重視構(gòu)建完善的預(yù)算管理機(jī)制，規(guī)范全面預(yù)算管理制度內(nèi)容。其次，要充分引入信息技術(shù)，構(gòu)建最佳預(yù)算模型來全面分析預(yù)算管理指標(biāo)的合理與否，在此環(huán)節(jié)，財務(wù)管理人員應(yīng)重視科學(xué)判斷全面預(yù)算管理系統(tǒng)評價結(jié)果與本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及預(yù)算目標(biāo)是否相符，運(yùn)用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)判斷本企業(yè)的預(yù)算報告，將指標(biāo)權(quán)重設(shè)置在20%到80%之間。與此同時，要將指標(biāo)內(nèi)容涉及本企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Α⒔?jīng)營利潤、財經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行狀況、預(yù)算制度履行效果等多個方面，使全面預(yù)算管理模型更為科學(xué)、合理。而且，管理人員應(yīng)正確使用全面預(yù)算管理指標(biāo)體系對最終的財務(wù)預(yù)算報告實施科學(xué)評價，結(jié)合具體問題準(zhǔn)確分析全面預(yù)算管理制度的履行效果，并運(yùn)用審核與調(diào)研相結(jié)合的方法構(gòu)建可量化的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)評價方案。再次，要重視細(xì)化現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理考核體系，必須分層構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理判斷矩陣。目前，最常用的判斷矩陣由目標(biāo)層、指標(biāo)層和準(zhǔn)則層組合而成，在構(gòu)建過程中所使用的方法是德爾菲法，該方法能對全面預(yù)算管理工作考核指標(biāo)進(jìn)行定性定量分析，使指標(biāo)內(nèi)容更為科學(xué)合理。需要注意的是，目標(biāo)層應(yīng)該和準(zhǔn)則層呈相對權(quán)重的關(guān)系，指標(biāo)層必須融合財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任等四項因素。另一方面，在構(gòu)建判斷矩陣的過程中，必須大力落實現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核體系的選取原則，即全面性與重要性兼顧原則、統(tǒng)一性與特殊性兼并原則、可行性原則和定性定量兼顧原則。

（二）實現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)與所有權(quán)的分離

化解權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的矛盾，則需要實現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)與所有權(quán)的分離，正確處理企業(yè)各種相關(guān)利益主體之間的責(zé)任、權(quán)力和利益關(guān)系，全面優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)境。從狹義視角來講，企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)境的特征主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、整體性和綜合性。企業(yè)全面預(yù)算管理環(huán)境所包含的各因素之間具有一定的獨(dú)立性，但它們是作為一個整體對管理工作起作用的。因為相同的環(huán)境因素會在不同的時間階段對于企業(yè)的管理造成截然相反的影響，管理人員并不能精準(zhǔn)的預(yù)測出環(huán)境因素對于企業(yè)的影響程度。因此，企業(yè)管理者要將環(huán)境因素作為一個整體，針對不同的影響結(jié)果提出不同的應(yīng)對方案。

2、復(fù)雜性。環(huán)境因素對于企業(yè)預(yù)算管理的影響可以從不同的層面進(jìn)行思考。一方面，環(huán)境因素對于企業(yè)的預(yù)算管理的影響是極其復(fù)雜的，每一個細(xì)節(jié)都可能造成矛盾和沖突。相同的外界環(huán)境對于甲企業(yè)而言是機(jī)遇，對于乙企業(yè)而言就是災(zāi)難。另一方面，外界環(huán)境自身就是相互糾纏、相互影響的，對于企業(yè)的影響就會顯得非常的多變。

3、不確定性。現(xiàn)代化企業(yè)的預(yù)算管理可以細(xì)分為三個層面：（1）環(huán)境因素的變化速度。社會經(jīng)濟(jì)和社會生產(chǎn)力在不斷的發(fā)展和變革，外界環(huán)境呈現(xiàn)出明顯的彈性特點。因為外界環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致了技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場環(huán)境的不斷變化。社會環(huán)境的變化會比較緩慢，而自然環(huán)境就可能保持基本不變。（2）環(huán)境變化和情報之間存在偏差。人類雖然可以直觀的感受環(huán)境變化，但是更多時候還是要通過各種信息來進(jìn)行體會。信息本身的不確定性以及信息傳遞的失真性，都會影響到人們對于環(huán)境變化的感受。（3）企業(yè)管理者對環(huán)境預(yù)測的時間期限。因此，時間特點是選擇全面管理模式的重要因素，財務(wù)管理人員在開展預(yù)算管理工作時應(yīng)綜合考慮時間因素，節(jié)約時間成本。

（三）重建成本預(yù)算體系

重建成本預(yù)算體系，對企業(yè)費(fèi)用成本實施有效地控制，首先要做好基本生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配工作。某公司就在歸集基本生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用時，將這些費(fèi)用直接計入了“基本生產(chǎn)成本”的明細(xì)科目中，使生產(chǎn)成本管控工作有據(jù)可依。此外，要做好輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配工作，根據(jù)實際情況，正確采用直接分配法、按計劃成本分配法和交互分配法來執(zhí)行該項工作。

（四）提高對企業(yè)全面預(yù)算管理認(rèn)識

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要真正認(rèn)識到全面預(yù)算管理的作用，給企業(yè)經(jīng)營工作制定了目標(biāo)和努力的方向，有利于企業(yè)更好地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)的經(jīng)營活動更加具有規(guī)范性；其次，全面預(yù)算管理要做到全員參與，充分調(diào)動全體員工的積極性，不給全面預(yù)算管理留死角，這樣才能真正把全面預(yù)算管理落到實處，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，使企業(yè)長期健康發(fā)展。

結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)代企業(yè)全面預(yù)算管理工作中尚且存在三大問題，分別是預(yù)算管理制度須待完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制存在一定的矛盾，成本預(yù)算體系急需重建，對此，企業(yè)應(yīng)重視建立完善的預(yù)算管理機(jī)制，逐步化解權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的矛盾，實現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)與所有權(quán)的分離，正確處理企業(yè)各種相關(guān)利益主體之間的責(zé)任、權(quán)力和利益關(guān)系；重建成本預(yù)算體系，對企業(yè)費(fèi)用成本實施有效地控制。