馮靜

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)處，山西 太原 030000）

一、政府會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則變革的時(shí)代背景

目前，我國事業(yè)單位的數(shù)量及資產(chǎn)存量的規(guī)模都呈現(xiàn)出逐年上升的態(tài)勢，對其財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)使用效率進(jìn)行真實(shí)反映已經(jīng)成為我國財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。首先，近年來，財(cái)政部相繼出臺(tái)國庫收付、財(cái)政體制等改革方案，在規(guī)范事業(yè)單位日常支出及專項(xiàng)資金使用方面發(fā)揮了巨大的作用。其次，絕大多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員仍將總預(yù)算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)核算的基本原則，認(rèn)為事業(yè)單位只要將財(cái)政撥款與經(jīng)費(fèi)支出記錄正確即可，并于年底將所有預(yù)算資金全部列支。隨著事業(yè)單位分類改革及外界監(jiān)督的加強(qiáng)，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)期的要求。因此，我國及時(shí)做出調(diào)整，建立了有中國特色的政府會(huì)計(jì)制度，并使其不斷地完善。

二、政府會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的重大變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》與原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比有了巨大變化，主要變化有：一是兩種核算模式并在，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則同時(shí)在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用，不僅應(yīng)滿足預(yù)算管理要求，還要真實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債情況。二是將原有醫(yī)院、學(xué)校、科研等不同類型事業(yè)單位執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》及《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等制度進(jìn)行整合，一來增加了不同類型事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，二來給審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，降低了審計(jì)等監(jiān)督部門工作量。

三、政府會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則變化對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重大影響

（一）對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了較高的要求

此次政府會(huì)計(jì)制度改革，統(tǒng)一了各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，全國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要改變以往的固定思維，財(cái)務(wù)人員需要經(jīng)歷一個(gè)很長的過渡期。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員不但應(yīng)按照總預(yù)算會(huì)計(jì)要求編制收付實(shí)現(xiàn)制分錄、報(bào)表，還應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制分錄、會(huì)計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與應(yīng)用提出了新的要求，尤其是需要形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念，真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債等情況。

（二）規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位所進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)歸根結(jié)底是為了更好地規(guī)范、控制本單位財(cái)政資金收支活動(dòng)，但僅靠事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)及上級(jí)主管部門監(jiān)督是無法達(dá)到既定效果的，社會(huì)各界對事業(yè)單位的外部監(jiān)督可從客觀性、公正性方面發(fā)揮特長。但由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，事業(yè)單位按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)置科目、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，由于外界對收付實(shí)現(xiàn)制、預(yù)算編制、專項(xiàng)資金使用辦法等專業(yè)名詞在知識(shí)方法的限制，無法在短時(shí)間內(nèi)充分了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及國有資產(chǎn)使用效率等情況。因此，通過對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行變革，促使事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制雙軌編制會(huì)計(jì)報(bào)表，大大提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可理解度，發(fā)揮了外界監(jiān)督職能，監(jiān)督的強(qiáng)化又反向督促事業(yè)單位不斷提高會(huì)計(jì)核算水平及信息質(zhì)量，間接規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。

（三）促使事業(yè)單位預(yù)算管理更加合理

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算模式，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位各項(xiàng)收入與支出更加配比，對于事業(yè)單位對預(yù)算進(jìn)行績效考核提供了公開的考核標(biāo)準(zhǔn)。因此，事業(yè)單位為了在預(yù)算績效考核中取得好成績，則在預(yù)算管理工作中應(yīng)更加認(rèn)真、仔細(xì)，間接提升了事業(yè)單位預(yù)算管理水平。

（四）優(yōu)化了事業(yè)單位資產(chǎn)配置

雖然出臺(tái)不久的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求所有事業(yè)單位對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊與攤銷，而在實(shí)際操作中，除了醫(yī)院尚能夠?qū)︶t(yī)療設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)折舊外，絕大多數(shù)事業(yè)單位未能對使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此作為會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)原值的抵減項(xiàng)，以便事業(yè)單位可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，在提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，也促使事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率與壽命。

（五）對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提出了更新的要求

目前事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)只能用于單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而不能將二者有機(jī)融合，不能滿足本次政府會(huì)計(jì)改革對“雙分錄、雙報(bào)表”及“平行記賬”的要求。事業(yè)單位在預(yù)算結(jié)余與會(huì)計(jì)所有者權(quán)益凈額差異方面仍未能進(jìn)行詳細(xì)闡述，特別是事業(yè)單位財(cái)政資金結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)及資金往來等方面與政府會(huì)計(jì)制度與相關(guān)準(zhǔn)則存在一定的差距。因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部新舊政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接辦法進(jìn)行操作，聘請財(cái)務(wù)軟件公司對原有會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新、培訓(xùn)，一來降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作量，兩來降低兩種記賬模式下出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概率。

（六）對事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系產(chǎn)生重大影響

新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位預(yù)算、決算報(bào)告應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為原則進(jìn)行編制，而資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行編制，增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制難度。一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)對收付實(shí)現(xiàn)制度的會(huì)計(jì)科目與賬簿按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以此作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。二是事業(yè)單位應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)盈余與收付實(shí)現(xiàn)制度的預(yù)算資金結(jié)余進(jìn)行對比，以此真實(shí)反映事業(yè)單位資金結(jié)余與會(huì)計(jì)口徑結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)已經(jīng)核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。