郭銳

（襄垣縣醫(yī)療保險(xiǎn)管理服務(wù)中心，山西 長治 046200）

引言

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控管理，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提高廉政風(fēng)險(xiǎn)防控水平，通過內(nèi)部及外部的監(jiān)管落實(shí)檢查規(guī)范，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要掌握其與內(nèi)控之間的必然聯(lián)系，及時(shí)彌補(bǔ)單位內(nèi)控制度中的不足之處，解決目前存在的內(nèi)控問題，為行政事業(yè)單位的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部審計(jì)，即是由單位內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)管理者與工作者之間的監(jiān)控評(píng)價(jià)。審計(jì)能有效確保單位遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)條例明晰，在合法經(jīng)營的前提下確保資源最大化利用，有效提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)要公平公正，審計(jì)到日常收支、財(cái)政法紀(jì)以及利潤等多領(lǐng)域，所以在單位運(yùn)營和管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部控制是指單位管理階層對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的控制，有針對(duì)性的進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，目的是確保經(jīng)營管理的實(shí)效性。簡而言之，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位運(yùn)營和管理的重要手段，規(guī)范科學(xué)的機(jī)制能促進(jìn)單位發(fā)展，具體體現(xiàn)在以下幾方面：首先，控制內(nèi)容可分為領(lǐng)導(dǎo)者思想行為和具體職能、單位的結(jié)構(gòu)，責(zé)任分化情況、業(yè)務(wù)往來關(guān)系、管理控制對(duì)策及人事工作等。其次，會(huì)計(jì)部門具體涉及的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)活動(dòng)和監(jiān)督范圍。最后，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況，防止工作環(huán)節(jié)有舞弊現(xiàn)象，各種賬款項(xiàng)目應(yīng)仔細(xì)復(fù)核，職責(zé)分工要明確具體。

二、行政事業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在必然聯(lián)系，總結(jié)來講主要可闡述為兩種理論：一方面，內(nèi)審與內(nèi)控獨(dú)立且共存，不屬于包含關(guān)系；另一方面，內(nèi)控包含內(nèi)審，屬于歸屬關(guān)系。從作用的角度講，內(nèi)部審計(jì)能達(dá)到監(jiān)督、約束和評(píng)價(jià)的效果，而內(nèi)部控制相當(dāng)于一種管理手段，能確保工作職能的明確分化，控制各項(xiàng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)無論在業(yè)務(wù)往來還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都相對(duì)獨(dú)立[1]。

（一）相互滲透

從本質(zhì)來講，內(nèi)部審計(jì)具有控制職能，既能滿足內(nèi)控的基本要求，又以獨(dú)立評(píng)價(jià)的形式出現(xiàn)，其在內(nèi)部控制準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定程序、目標(biāo)和任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)能幫助最高領(lǐng)導(dǎo)人員判斷內(nèi)控制度是否符合經(jīng)營管理要求，進(jìn)而構(gòu)建良好的環(huán)境。

（二）相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)內(nèi)控發(fā)展主要體現(xiàn)在針對(duì)具體問題具體分析，制定科學(xué)的解決方案，在管理階層的決策下加強(qiáng)內(nèi)控制度的完善，確保內(nèi)控體系的科學(xué)建設(shè)。反之，內(nèi)控制度也能協(xié)調(diào)審計(jì)工作，促進(jìn)其科學(xué)開展，能拓展審計(jì)范圍、創(chuàng)新審計(jì)手段、提升審計(jì)效率，盡可能地降低工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）相互需要

內(nèi)部審計(jì)需要以內(nèi)控相關(guān)體系為基礎(chǔ)展開工作，若缺少有效的內(nèi)部控制，單位可能出現(xiàn)管理層徇私舞弊、財(cái)務(wù)核算信息失真、工作人員投機(jī)取巧、管理趨于形式化的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的規(guī)范化運(yùn)營，所以內(nèi)控將對(duì)審計(jì)形式起到?jīng)Q定性作用。反之，缺少內(nèi)審支撐的內(nèi)部控制工作與實(shí)際相互脫離，執(zhí)行效果不良，形式化嚴(yán)重，存在一定的局限性，一旦觸碰法律底線內(nèi)控將完全失去效力。

三、行政事業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的具體作用

（一）落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，其涵蓋了確立經(jīng)營目標(biāo)、判斷潛在風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性及發(fā)生幾率，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面滲透來制定內(nèi)部控制計(jì)劃。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制定控制計(jì)劃的先決條件。盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的理論知識(shí)，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面內(nèi)部審計(jì)略占上風(fēng)，所以規(guī)范系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法能為內(nèi)控提供參考依據(jù)，有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（二）營造控制環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)作用于內(nèi)控工作環(huán)節(jié)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，為其提供具有針對(duì)性、適用性和科學(xué)性的修改意見，營造良好的控制氛圍，具體可表現(xiàn)為：

首先，完善內(nèi)控制度的過程屬于綜合動(dòng)態(tài)的活動(dòng)，由于內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境日新月異，行政事業(yè)單位的發(fā)展也將影響到內(nèi)控制度的適應(yīng)性，所以此時(shí)制度應(yīng)該有所調(diào)整和改進(jìn)。在此過程中，內(nèi)審的主要職能是判斷管理環(huán)節(jié)的公平公正性和科學(xué)合理性，對(duì)于不良行為或錯(cuò)誤思想要及時(shí)轉(zhuǎn)變和糾正。審計(jì)也要針對(duì)內(nèi)控的缺陷之處深入開展，為其提出指導(dǎo)性意見。

其次，內(nèi)審常表現(xiàn)為內(nèi)控制度中的一方面，例如支出費(fèi)用申請(qǐng)報(bào)銷時(shí)要經(jīng)過審核和簽字，審計(jì)以內(nèi)控的形式存在。再如政府部門采購時(shí)需要經(jīng)過審批、準(zhǔn)備材料、復(fù)核材料、合同簽訂等步驟，在此環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)的職能效果以及內(nèi)控制度的作用情況將共同影響監(jiān)督管理工作，其參與度和控制范圍也代表了內(nèi)控制度的實(shí)用性。

最后，對(duì)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管控需要施行崗位責(zé)任分化制度，避免存在崗位沖突或空缺情況影響工作成果。內(nèi)部控制能監(jiān)管收支文件是否蓋章、有關(guān)設(shè)備是否妥善保管、負(fù)責(zé)人是否履行分內(nèi)職責(zé)、銀行賬戶是否得到規(guī)范管理等，內(nèi)部審計(jì)能進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，確保內(nèi)部控制的實(shí)效性，一旦出現(xiàn)不符合標(biāo)準(zhǔn)的情況要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其原因并根據(jù)相關(guān)條例規(guī)定進(jìn)行整頓管理，避免風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)[2]。

（三）避免內(nèi)控失效

在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督防控力度，防止內(nèi)部控制失去效力。具體分為以下兩點(diǎn)：

其一，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)為主線時(shí)，各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)應(yīng)采用有針對(duì)性的監(jiān)督方法將內(nèi)審制度滲透到各個(gè)工作環(huán)節(jié)和具體業(yè)務(wù)當(dāng)中，確保防患于未然。防患的表現(xiàn)形式有舉報(bào)、稽核、專項(xiàng)審計(jì)以及離職審計(jì)等，具體的解決方案可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保單位的有序經(jīng)營。

其二，內(nèi)控需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行改善和革新，單位要了解制度的落實(shí)情況通過實(shí)際的監(jiān)督和考察定期評(píng)測(cè)內(nèi)控工作是否落實(shí)全面，內(nèi)控制度執(zhí)行情況將與考核標(biāo)準(zhǔn)掛鉤，在控制和影響下能提高工作人員的積極性和主動(dòng)性，約束自身行為，對(duì)內(nèi)控制度的完善提供合理意見，使內(nèi)審?fù)苿?dòng)內(nèi)控的有效落實(shí)，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

結(jié)論

總而言之，行政事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)控制度，提升對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督和管理水平，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)急處理方案，推動(dòng)行政事業(yè)單位的規(guī)范化管理，提高工作人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，提高內(nèi)審和內(nèi)控的關(guān)聯(lián)意識(shí)，使其相互滲透共同進(jìn)步。