張茹燕

（重慶理工大學會計學院，重慶 400000）

一、引言

近幾年，隨著國家不斷推進廉政建設，加強對行政事業(yè)單位內部控制建設顯得日益重要。上至國家，下到具體單位，內部控制對于中小學校建設同樣起著重要作用。依托西部某區(qū)縣內部控制建設項目，項目組獲取全區(qū)中小學校106家內控報告數(shù)據(jù)。根據(jù)財政部相關要求，項目組對各單位提交的支撐材料進行了嚴格審查，并且給出了客觀、合理的評分。

按照行政事業(yè)單位內部控制評分表及填表說明，單位層面評價指標和業(yè)務層面評價指標分別為60分和40分，合計100分。單位層面評價指標共計6項評價指標21個評價要點，業(yè)務層面評價指標共計6項評價指標15個評價要點。

二、基于內控報告的現(xiàn)狀分析

（一）單位層面

單位層面內部控制建設是行政事業(yè)單位內部控制的頂層設計，是最容易忽視甚至認為最空洞的控制。單位層面內控建設一共60分，內控報告總體平均分為17.33分，從分數(shù)看，中小學校整體內部控制建設單位層面亟待加強，單位層面更多的是涉及單位負責人，同時也說明一把手對內部控制工作的認識需要提高。

（二）業(yè)務層面

業(yè)務層面內控建設總40分，一共包括6個評價指標，內控報告平均分為17.68分。具體調研分析如下：

1、預算業(yè)務管理控制情況，本指標共7分，內控報告平均分為2.6分，這個分數(shù)反映出單位在預算內部分解并審批下達方面做得不好，單位財會部門并沒有對預算指標分解到末級科目，或者在預算執(zhí)行過程中，財會部門對各業(yè)務部門的預算執(zhí)行情況沒有做到跟蹤評價。

2、收支業(yè)務管理控制情況，本指標共6分，內控報告平均分為1.8分，主要問題在于部分單位沒有對支出事項實行分類管理，制定相應的制度，不同類別事項也沒有實行不同的審批程序和審批權限。

3、采購管理控制情況。本指標共7分，采購業(yè)務是6大業(yè)務中比較成熟的模塊。單位在采購業(yè)務中可能存在的問題有采購事前沒有編制預算，一般單位采購人員只負責執(zhí)行，這種情況主要針對項目課題經(jīng)費。

4、資產(chǎn)管理控制情況，本指標共6分，內控報告平均分為1.6分，存在的情況可能有：單位未對資產(chǎn)定期核查盤點和跟蹤管理，或者存在沒有按照法定程序和權限配置、使用和處置資產(chǎn)的情況。

5、建設項目管理控制情況，本指標共8分，內控建設前后，該項業(yè)務的改善情況不明顯，內控報告平均分為3.44分。此項得分低的原因有：在建設項目超概算率方面大部分的單位都能達標，但是絕大多數(shù)未及時編制竣工決算和交付使用資產(chǎn)，說明項目控制管理效果不佳。

6、合同管理控制情況，本指標共6分，內控報告平均分為1.84分，這種差異體現(xiàn)在建立健全了合同糾紛制度，嚴格按照流程和規(guī)定履行合同內容，合同管理統(tǒng)一了歸口部門。在合同監(jiān)督方面還需要進一步加強。

三、行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題

通過對內控報告的分析，可以看出在中小學校具體實施內部控制建設過程中尚存在很多問題：

第一，主體責任不明確。從實際調研中發(fā)現(xiàn)，西部某地區(qū)試點單位普遍存在職責定位不準確的問題：比如某一項具體的業(yè)務環(huán)節(jié)主責部門是主管部門還是區(qū)財政局不同領導之間存在很大分歧；在內控建設中具體牽頭部門是辦公室還是財務科單位人員也有不同的意見。

第二，內控制度不健全。在部分單位實施內部控制建設后，有些制度還是不健全，比如合同管理中缺乏合同糾紛的制度、資產(chǎn)管理中缺乏資產(chǎn)處置的程序等。

第三，大多數(shù)單位監(jiān)督部門和牽頭部門分離程度不夠，比如財務科在建設內部控制過程中是牽頭部門，在內部控制建設完成之后又作為監(jiān)督部門檢查下屬單位的實施情況，這樣不利于內部控制工作的完善。