鄭 敏

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的積極作用

新會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制不僅有利于制度的有效落地實(shí)施，進(jìn)一步提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)營效益和醫(yī)療服務(wù)水平，促使醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)財(cái)管理流程更加規(guī)范化、增強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，還能有效地提高醫(yī)院的資產(chǎn)利用效率，確保醫(yī)院的資金資產(chǎn)安全，防止國有資產(chǎn)的流失。如新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷等納入了醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算范疇，能夠?yàn)獒t(yī)院內(nèi)審監(jiān)管提供更加全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，提高了資產(chǎn)的準(zhǔn)確性及安全性。同時(shí)增加了衛(wèi)生材料科目等符合醫(yī)院經(jīng)營實(shí)際的會(huì)計(jì)科目，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)科目地精準(zhǔn)表述程度，有利于更加直觀地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出的新要求

醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)核算主要包括政府劃撥經(jīng)費(fèi)的收入支出核算、醫(yī)療事業(yè)收入及成本核算、固定資產(chǎn)核算等多項(xiàng)內(nèi)容。由于醫(yī)院承擔(dān)著一定的醫(yī)療科研責(zé)任，因此還存在科研教育經(jīng)費(fèi)的收入支出核算以及醫(yī)院經(jīng)費(fèi)支出核算等內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度下，進(jìn)一步擴(kuò)大了醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算范圍，結(jié)合醫(yī)院多元化的業(yè)務(wù)類型制定了有針對(duì)性的核算規(guī)則，核算的單元更加全面，核算體系更加完整，同時(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平也提出了更高要求。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院的成本經(jīng)營壓力越來越大，這就要求醫(yī)院利用全面預(yù)算管理、成本精細(xì)化管理等多種內(nèi)部控制手段來提高醫(yī)院的經(jīng)營效率和效益。如在進(jìn)行成本管理時(shí)，要采取更加科學(xué)合理的手段方法進(jìn)行公共成本分?jǐn)?，為醫(yī)院提供更為細(xì)化、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐，以便醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營決策。另外，新會(huì)計(jì)制度下要求事業(yè)單位建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離又相互結(jié)合的雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算體系，因此，醫(yī)院必須要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)流程進(jìn)行改造，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表也要做出調(diào)整，而在這過程中如果醫(yī)院內(nèi)控不力，必然會(huì)導(dǎo)致新舊制度銜接困難，由此引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更為巨大，對(duì)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展極為不利。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效策略

（一）提高內(nèi)控認(rèn)知水平，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員要注重結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的新要求，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，通過開展政策理論學(xué)習(xí)活動(dòng)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員新制度下的財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平，把握內(nèi)控關(guān)鍵要點(diǎn)，提升內(nèi)控能力水平。要引進(jìn)優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才，優(yōu)化醫(yī)院的人才結(jié)構(gòu)，更好地為醫(yī)院內(nèi)控體系的建設(shè)提供指導(dǎo)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，定期開展業(yè)務(wù)能力考核評(píng)價(jià)，以激發(fā)其財(cái)務(wù)內(nèi)控的積極性，在醫(yī)院內(nèi)部創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍，為醫(yī)院在新制度下加強(qiáng)內(nèi)部控制夯實(shí)環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)開展內(nèi)控活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程

新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)主要包括往來賬款核算活動(dòng)、貨幣資金賬務(wù)核算活動(dòng)、業(yè)財(cái)融合活動(dòng)以及流程再造活動(dòng)。首先，由于醫(yī)院的業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，因此其往來賬的構(gòu)成和處理相對(duì)復(fù)雜，如果不能及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬和清理，可能使得會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)流失。因此醫(yī)院必須對(duì)此加強(qiáng)內(nèi)控，全面梳理往來賬款明細(xì)科目。根據(jù)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求肅清現(xiàn)有往來賬科目內(nèi)容，制定詳細(xì)的科目設(shè)置及核算規(guī)則，實(shí)行專人對(duì)賬與責(zé)任對(duì)賬相結(jié)合，及時(shí)核銷往來賬款，定期核對(duì)整理往來賬目并出具往來賬檢查報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。其次，良好的貨幣資金管控能夠提高醫(yī)院的資金使用效率，降低醫(yī)院資金風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資金管理活動(dòng)，醫(yī)院需要從資金的申請(qǐng)支付、授權(quán)審批、支付核算以及賬實(shí)稽核四個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。如在購置醫(yī)療器材時(shí)，經(jīng)辦人要向OA系統(tǒng)提交支出申請(qǐng)；經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、醫(yī)院經(jīng)費(fèi)管理部門、財(cái)務(wù)部門等審核通過后，報(bào)送給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)于支付材料或手續(xù)不完整的支付申請(qǐng)予以退回；醫(yī)院出納人員確認(rèn)審批手續(xù)無誤后進(jìn)行支付，并將支付后的材料交由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算；資金稽核崗位根據(jù)銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬等進(jìn)行稽核，確保庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬保持一致，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)追蹤和清理未達(dá)賬項(xiàng)，有效防止資金流失。再次，業(yè)財(cái)融合是新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì)，醫(yī)院可通過構(gòu)建業(yè)財(cái)一體化管理系統(tǒng)，搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)提高業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)信息處理的效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的內(nèi)控職能作用。最后，醫(yī)院要結(jié)合新制度下內(nèi)部控制的要求對(duì)現(xiàn)有的業(yè)財(cái)管理流程進(jìn)行優(yōu)化和改造，重新梳理內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定內(nèi)控管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程。

（三）做好基礎(chǔ)管理工作，強(qiáng)化成本預(yù)算管理

在開展內(nèi)控工作之前，首要任務(wù)就是確定財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，要在保證醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)合法、合規(guī)的前提下，提高資金資產(chǎn)使用效率、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)隱患、將提高公共衛(wèi)生服務(wù)效率和質(zhì)量作為主要內(nèi)控目標(biāo)，并結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)及組織結(jié)構(gòu)將目標(biāo)逐級(jí)分解，通過目標(biāo)管理來強(qiáng)化內(nèi)部控制。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位時(shí)，醫(yī)院要嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則設(shè)置相關(guān)管理崗位。如支出控制方面的申請(qǐng)與審批、執(zhí)行與審核、付款結(jié)算與審核等崗位要實(shí)現(xiàn)分離，收入控制方面的經(jīng)辦與稽核、票據(jù)使用與票據(jù)保管、退費(fèi)審批與辦理退費(fèi)等崗位要實(shí)現(xiàn)分離。同時(shí)要置頂嚴(yán)格的流程管理制度和崗位責(zé)任追究制度，以落實(shí)相關(guān)管理責(zé)任，確保內(nèi)部控制工作有效開展。醫(yī)院要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行修訂和完善，結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院的實(shí)際情況科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目。以固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊為例，考慮到醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)受市場(chǎng)環(huán)境變化而產(chǎn)生價(jià)格波動(dòng)，醫(yī)院要增設(shè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備科目，確保真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)增設(shè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，既能反映資產(chǎn)在一定期間內(nèi)的損耗情況，又能體現(xiàn)出資產(chǎn)的成本收益表現(xiàn)。醫(yī)院要實(shí)施全面預(yù)算管理制度，在預(yù)算編制階段要確保預(yù)算編制內(nèi)容的完整性和科學(xué)性，加強(qiáng)預(yù)算編制審核，同時(shí)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)管，將預(yù)算執(zhí)行情況同預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差并采取有效的糾偏措施。建立預(yù)算信息反饋機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不斷地優(yōu)化醫(yī)院的預(yù)算管理體系，促進(jìn)預(yù)算內(nèi)控管理閉環(huán)的形成。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

在新會(huì)計(jì)制度下，如若新舊制度在過渡過程中銜接不暢，可能導(dǎo)致醫(yī)院面臨更大的財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此醫(yī)院必須要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理，定期開展對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重要工作環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵工作崗位的審計(jì)監(jiān)管活動(dòng)，如進(jìn)行專項(xiàng)的資金管理、檢查資金的來源去向、核查資金使用范圍；在購置大型醫(yī)療設(shè)備時(shí)，要進(jìn)行可行性分析論證，深入分析投入產(chǎn)出效益；要定期檢查藥品及高值耗材，確保其從采購使用到收費(fèi)盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)無異常管理行為。醫(yī)院要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，找出風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素，開展有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控活動(dòng)。同時(shí)在保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上加大內(nèi)審的監(jiān)督檢查力度，將內(nèi)審工作從事后轉(zhuǎn)向事前、事中、事后的全過程審計(jì)，可與專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行合作，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出存在的問題，并進(jìn)行合理地改進(jìn)和優(yōu)化。另外，要通過績效考核評(píng)價(jià)增強(qiáng)內(nèi)控管理效果，將考核結(jié)果同醫(yī)院各科室部門及內(nèi)控崗位負(fù)責(zé)人的業(yè)績績效相結(jié)合，以提高醫(yī)院職工職工的內(nèi)控工作積極性，促進(jìn)新制度下內(nèi)部控制管理活動(dòng)的高效、有序開展。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠保障其醫(yī)療衛(wèi)生活動(dòng)的順利開展，確保財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，能極大地促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的全面提升，助力我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展。