文/王晶晶，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論

現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)模式不斷進(jìn)步，總體上是分為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)、制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是以發(fā)現(xiàn)和改正錯(cuò)誤和防止財(cái)務(wù)舞弊為目的，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)審計(jì)從而對(duì)企業(yè)管理行為進(jìn)行監(jiān)督。從二十世紀(jì)中期到二十世紀(jì)末，制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)外得到了廣泛的應(yīng)用，這種審計(jì)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，注重對(duì)公司內(nèi)部控制制度的審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)總結(jié)了它們的優(yōu)點(diǎn)，克服了它們的缺陷。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為著手點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的前期活動(dòng)比如企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃都進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。然后，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃以及決策的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。最后，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)、計(jì)劃、戰(zhàn)略以及決策的完成，將實(shí)際的成果與預(yù)期的計(jì)劃相比較，根據(jù)指標(biāo)的完成狀況分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其中的差異和需要改進(jìn)的地方，并據(jù)此提出改進(jìn)的意見(jiàn)。

2 中國(guó)移動(dòng)山西分公司的現(xiàn)狀研究

隨著中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)外環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司監(jiān)督和約束的職能也越來(lái)越重要。但是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題漸漸出現(xiàn)：

2.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有所欠缺

雖然根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)制度，省公司早已設(shè)立內(nèi)審部，并由管理層指導(dǎo)對(duì)管理層負(fù)責(zé)。但是山西分公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有完全獨(dú)立的地位，并且地級(jí)市公司的內(nèi)審部是隸屬于財(cái)務(wù)部，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及公平性都受到了一定的影響。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)間還很短，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還存在著相當(dāng)大的差距，因而需要進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。中國(guó)移動(dòng)山西分公司雖然出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度以及一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的章程，但是還只是在總體上對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了相應(yīng)的規(guī)定，在具體的審計(jì)項(xiàng)目細(xì)節(jié)上還有很多需要改進(jìn)的地方。

2.2 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)需要重新確立，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善

審計(jì)工作盡管在風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)項(xiàng)目以及財(cái)務(wù)收支和其他項(xiàng)目審計(jì)上有所關(guān)注，但是只是在總體上關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，開(kāi)展審計(jì)工作，在具體實(shí)施上還有很多需要改善的地方。審計(jì)的目標(biāo)受到傳統(tǒng)審計(jì)影響，集中于對(duì)錯(cuò)誤舞弊的審查以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用還有損益等財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性審查。雖然這在一定程度上保證了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，但是從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來(lái)看，審計(jì)工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到目標(biāo)。

2.3 中國(guó)移動(dòng)山西分公司的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法還有待提高

內(nèi)部審計(jì)在計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用方面和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)上還有很多需要改進(jìn)的地方審計(jì)方法的選擇也會(huì)由于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生影響，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序不僅拉長(zhǎng)了審計(jì)的時(shí)間、增加審計(jì)成本，而且也容易導(dǎo)致遺漏重要的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)證據(jù)，造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏頗。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的完善對(duì)策

3.1 完善審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

中國(guó)移動(dòng)山西分公司雖然建立了初步的內(nèi)部審計(jì)制度框架，并且強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢測(cè)，但是還是需要很多改正的地方，尤其是在審計(jì)實(shí)施的細(xì)節(jié)方面有很多欠缺，同時(shí)整體的細(xì)節(jié)也有不完善的地方，因而公司需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論學(xué)習(xí)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)提高人們的素質(zhì)。細(xì)化內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)部審計(jì)制度的修訂和實(shí)施，并且在實(shí)施過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)其中的差錯(cuò)并且不斷地修正。

3.2 重新確立審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部組織建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)的公司管理過(guò)程中，不僅要覆蓋到公司財(cái)務(wù)、績(jī)效、內(nèi)部控制等各個(gè)方面和環(huán)節(jié)之中，還要在人力資源、信息系統(tǒng)、項(xiàng)目管理以及安全環(huán)保等方面進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)。中國(guó)移動(dòng)山西分公司要重新確立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，將為企業(yè)價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)起來(lái)。盡管公司在綜合個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)對(duì)機(jī)制流程進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)了多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估點(diǎn)，但是在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估點(diǎn)的重視不夠，要提高人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行新的確立。

3.3 完善公司風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)信息共享系統(tǒng)

中國(guó)移動(dòng)山西分公司已經(jīng)開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的測(cè)試，要想建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性，山西移動(dòng)分公司不但要加強(qiáng)自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)公司系統(tǒng)進(jìn)行有效地識(shí)別和監(jiān)督，對(duì)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的危機(jī)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，尤其是注意重要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)行監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)之間的交流，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間的信息共享。中國(guó)移動(dòng)山西分公司推行內(nèi)部審計(jì)還要做很多工作，除了提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，開(kāi)展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)之外。更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)充滿信心，踏踏實(shí)實(shí)的推行下去。