文/李蕾，國網(wǎng)河南省電力公司潢川縣供電公司

1 引言

在21世紀初，美國會計行業(yè)發(fā)生了一系列金融詐騙事件。中國類似事件如尹光夏，中國航油的巨額虧損，以及四川長虹拖欠的巨額應(yīng)收賬款，使人們付出了代價。

針對上述事件，2002年美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，公司董事會必須設(shè)立審計委員會。2003年我國審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，此外中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準則》。2003年中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》第2條規(guī)定：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的獨立和客觀的監(jiān)督和評估活動。它通過審查和評估商業(yè)活動和內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

這一概念強調(diào)內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督和評估活動的本質(zhì)，并澄清四個方面：一是獨立;二是確認內(nèi)部審計監(jiān)督保障職能，明確內(nèi)部審計，具有評價和協(xié)商功能，打破內(nèi)部審計在組織內(nèi)部的服務(wù)和建設(shè)作用;三是明確內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督和評估財務(wù)收支，還要監(jiān)督和評估業(yè)務(wù)活動;四是強調(diào)內(nèi)部審計的目標。

2006年我國上交所、深交所先后頒布的《內(nèi)部控制指引》，明確指出，上市公司應(yīng)建立內(nèi)部審計委員會，接受董事會領(lǐng)導，定期監(jiān)督和提出改進意見。內(nèi)部審計現(xiàn)在應(yīng)該改變他們的意識，建立增值目標，增強增值功能，有助于提高企業(yè)價值。

2 內(nèi)部審計和增值的概念

2.1 內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

內(nèi)部審計從奴隸社會萌芽，中國學者蔡春認為，早在西周就有內(nèi)外審計，古羅馬也有類似于內(nèi)部審計的“帳戶聽證會”。內(nèi)部審計正式出現(xiàn)在19世紀末和20世紀初。隨著公司規(guī)模的不斷擴大，管理水平不斷提高，作為加強企業(yè)管理控制的控制工具。但是，這一時期的內(nèi)部審計仍處于非專業(yè)化階段。

1941年，約翰瑟斯頓在北美建立了世界上第一個內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）。從那時起，內(nèi)部審計走上了專業(yè)化的道路，正式進入了現(xiàn)代內(nèi)部審計的大門，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立后，內(nèi)部審計的定義不斷變化。

在國際投資協(xié)定修訂內(nèi)部審計定義后，內(nèi)部審計的目標已從傳統(tǒng)的“基于控制”轉(zhuǎn)變?yōu)楫斍啊盎陲L險”的風險導向?qū)徲?。審計目標從監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)移到增值，增值范圍從傳統(tǒng)金融領(lǐng)域到風險管理領(lǐng)域，內(nèi)部控制領(lǐng)域和公司治理領(lǐng)域增值。

2.2 增值的內(nèi)涵

IIA解釋其定義中強調(diào)的“增值”如下：“一個組織的存在主要是為了創(chuàng)造價值并為組織的所有者，債權(quán)人，外部監(jiān)管者和其他利益相關(guān)者提供服務(wù)。組織通過生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)來創(chuàng)造價值，并利用資源來促進產(chǎn)品和服務(wù)，同時創(chuàng)造價值?！?/p>

內(nèi)部審計的價值可分為兩部分：直接價值和間接價值。內(nèi)部審計部門可以通過降低審計成本或提供增值建議自動增加組織價值，即內(nèi)部審計部門可以創(chuàng)造直接價值。由于內(nèi)部審計部門可以自動“威懾”其他職能，因此他們必須提高績效，這種“威懾效應(yīng)”客觀上產(chǎn)生潛在價值，即間接價值。

3 實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的途徑

在最新的內(nèi)部審計定義中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計應(yīng)在公司治理框架下運作，作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制機制，并提供確認和咨詢服務(wù)，以滿足企業(yè)環(huán)境和運營促進企業(yè)增值。

3.1 風險管理和內(nèi)部控制是企業(yè)監(jiān)督和控制風險的有效手段

內(nèi)部審計則對兩者進行重新監(jiān)督，是企業(yè)的另一種防火墻。內(nèi)部審計的獨立、客觀、權(quán)威，具有較強的客觀能力和阻嚇作用。它可以從管理部門的自我檢查和財務(wù)系統(tǒng)的管理監(jiān)督提供確認和咨詢服務(wù)，更全面地檢查風險產(chǎn)生和影響因素，提出對策，引起各部門的后續(xù)行動，從而給企業(yè)帶來損失或增值效應(yīng)。

簡而言之，內(nèi)部審計作為企業(yè)風險管理的第三道防線，可識別風險，評估風險，確定應(yīng)對風險的策略，監(jiān)控風險環(huán)境，風險策略的實施以及相應(yīng)的控制措施以減少損失或增加價值。

3.2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域的增加值

內(nèi)部審計可以評估內(nèi)部控制的設(shè)計，監(jiān)督日常運作，并對其問題進行咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計必須改善其地位，增強獨立性和權(quán)威性，以便更有效地適應(yīng)內(nèi)部控制的要求;及時改造和加強自身功能，自身質(zhì)量不斷提高。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是一種特殊的內(nèi)部控制形式。有效利用內(nèi)部控制相關(guān)措施可以促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展，促進監(jiān)督和咨詢職能的實施，消除或減輕企業(yè)的風險。

在增值的指導下，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的關(guān)注已經(jīng)從制度的執(zhí)行層面，轉(zhuǎn)向制度設(shè)計層面，并帶來了風險管理的理念。內(nèi)部審計通過評估控制的有效性和效率來改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，并提出加強內(nèi)部控制的建議，以便管理層和相關(guān)部門優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，降低風險，改善管理，增加企業(yè)價值。

3.3 內(nèi)部審計在公司治理領(lǐng)域的附加值

內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，也是公司治理的內(nèi)在要求。它在公司治理的有效性，提高治理效率和改善治理結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計主要通過評估和提高組織治理流程的有效性來促進增值。

公司治理機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。作為治理機制的重要組成部分，內(nèi)部審計、監(jiān)督、法證評估和全員服務(wù)，可以降低企業(yè)的代理成本，改善企業(yè)的約束機制，保證企業(yè)的健康運行，實現(xiàn)組織的增值。內(nèi)部審計可以在公司治理中選擇適當?shù)膶徲嫴呗?，消除和削弱工作阻力，加強角色轉(zhuǎn)換，并選擇適當?shù)膬?nèi)部審計報告模式，提升信息溝通效果，為企業(yè)領(lǐng)域提供價值。

4 結(jié)論

通過前面的分析，我們可以看到，從內(nèi)部審計實施的角度來看，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其增值功能，在實踐中，我們應(yīng)該在增值的高度實施內(nèi)部審計。內(nèi)部審計不能僅限于重新控制內(nèi)部控制，更應(yīng)重新定位，它旨在提高企業(yè)價值并將其用作內(nèi)部審計，發(fā)展方向。