●劉金珠 安福仁 梁云娜

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、居民收入水平的不斷提高，個人所得稅稅收收入浮動增長，在稅制結(jié)構(gòu)及國民經(jīng)濟(jì)中的地位不斷增強(qiáng)。2011年我國的個人所得稅達(dá)6054.11億元，首次超過5000億元，占各項稅收收入比重為6.75%，占國民收入比重為1.25%；2016年我國的個人所得稅達(dá)10088.98億元，首次超過1萬億元，占各項稅收收入比重為7.74%，占國民收入比重為1.37%；2018年我國的個人所得稅為13871.97億元，占各項稅收收入比重為8.87%，占國民收入比重為1.55%?？紤]物價上漲因素，近年來我國個人所得稅的增長速度為15%以上，已遠(yuǎn)超GDP增長速度及居民人均可支配收入增長速度。為貫徹黨中央關(guān)于“減稅降費(fèi)”的政策，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更好地發(fā)揮個人所得稅的收入再分配效應(yīng)，拉動消費(fèi)，我國于2018年8月31日第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，其中工資、薪金免征額提高到每月5000元已于2018年10月1日實(shí)施，增加專項扣除費(fèi)用包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出等新個人所得稅稅法的法規(guī)已經(jīng)于2019年1月1日起實(shí)施。國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：個人所得稅改革實(shí)施首月，全國個人所得稅減稅316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個人所得稅。綜合來看，本次個人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合稅制的轉(zhuǎn)變，為最終實(shí)現(xiàn)綜合稅制進(jìn)行了有益的嘗試，并得到了社會各界的廣泛關(guān)注。為評價本次減稅的力度及效果，對納稅人家庭消費(fèi)及其他收入分配情況的影響等，特進(jìn)行本次調(diào)查。

一、描述性分析

本次調(diào)查于2019年2月8日面向北京周邊發(fā)放網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷進(jìn)行，實(shí)際收回216份。調(diào)查圍繞納稅人的年齡、職業(yè)、家庭子女撫養(yǎng)、家庭老人贍養(yǎng)、家庭最大支出項等基本情況和家庭是否享受了減免稅、減免資金的用途、減免是否對日常消費(fèi)產(chǎn)生影響及對待減免稅的態(tài)度等內(nèi)容展開。調(diào)查數(shù)據(jù)采用SPSS25進(jìn)行分析。從網(wǎng)址看，調(diào)查對象（納稅人）中有10份為出國保留籍貫人員填寫，約占總數(shù)的4.63%；其他主要來自北京、天津、唐山、石家莊、秦皇島、滄州、保定、邯鄲、廊坊、衡水等京津冀地區(qū)13個城市 （182份），約占總數(shù)的84.26%；剩余分布在上海、寶雞、忻州、丹東、大同、松原、長沙等19個國內(nèi)城市（23份），約占總數(shù)的10.65%。

1、納稅人的職業(yè)性質(zhì)。從納稅人的年齡結(jié)構(gòu)看，30至40歲（包括40歲，下同）占比最多，為30.6%；其次為40至50歲（包括 50歲，下同），占 28.7%；再次為 20歲及以下，占22.2%；20至30歲（包括30歲，下同）占10.6%；最少為50歲以下，占7.9%。從納稅人的職業(yè)結(jié)構(gòu)看，最多為機(jī)關(guān)、事業(yè)單位從業(yè)員工，占35.2%；其次為大專院校學(xué)生，占27.8%；隨后為企業(yè)員工，占19.9%；自由職業(yè)者及個體老板，占10.6%；家庭主婦，占4.2%；最少為退休人員，占2.3%。從各年齡層納稅人的職業(yè)結(jié)構(gòu)看，被調(diào)查的納稅人中，30歲及以下納稅人主要為學(xué)生，其次為企業(yè)員工；30以上納稅人以機(jī)關(guān)事業(yè)單位員工為主，其次為企業(yè)員工；50歲以上有23.5%的退休人員。

2、納稅人的家庭撫養(yǎng)情況?？傮w看，有1個以上子女需要撫養(yǎng)的家庭占82.9%；20歲以下納稅人所在家庭及30至40歲納稅人所在家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例都超過了90%，因此就個人所得稅改革條款有子女需要撫養(yǎng)的家庭可獲得納稅減免而言，該年齡段的家庭應(yīng)為最大受益者。納稅人的職業(yè)與撫養(yǎng)情況分析表明，家庭主婦全部有子女需要自己撫養(yǎng)。自由職業(yè)者、個體老板有2個及以上子女需要撫養(yǎng)的比例最高，達(dá)到所在職業(yè)的52.2%，同時他們有子女需要自己撫養(yǎng)比例高達(dá)95.7%。學(xué)生（各類在校學(xué)生，包括大學(xué)生、研究生、老年大學(xué)學(xué)生）家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例也高93.3%。機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工及企業(yè)員工以1個子女需要撫養(yǎng)為主，有子女需要自己撫養(yǎng)的比例分別達(dá)到了82.9%、76.7%；只有退休人員有子女需要撫養(yǎng)的比例最低為40%。從總體看，本次個人所得稅的改革將惠及所有個人所得稅應(yīng)納稅人，尤其以家庭主婦、自由職業(yè)者、個體老板及學(xué)生家庭受益最大。

3、納稅人的老人贍養(yǎng)情況。20至30歲納稅人家庭目前不需要負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的開支占比最多，達(dá)60.8%；其他年齡段納稅人家庭皆贍養(yǎng)老人比重高于50%?？傮w看，老人不需要贍養(yǎng)還能幫助納稅人家庭的比例最低為12.0%，而老人自住需要贍養(yǎng)的比例最高為37.5%；各個年齡段無論是否贍養(yǎng)老人，老人自住比例都超過與子女同住比例；對老人的贍養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行扣除，會使所有個人所得稅納稅人受益。分析撫養(yǎng)與贍養(yǎng)情況聯(lián)合分布發(fā)現(xiàn)，沒有子女或有子女但不需要撫養(yǎng)且老人不需要贍養(yǎng)的家庭比例分別為57.2%、44.4%，超過有子女但不需要贍養(yǎng)老人的比例?？傮w看，子女的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)和老人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)呈正比，即有2個及以上子女的家庭需要贍養(yǎng)老人的比例為62.8%最高，其次為有1個子女需要撫養(yǎng)的家庭負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的比例為60.6%，隨后為有子女但不需要撫養(yǎng)且贍養(yǎng)老人的家庭比例為55.5%，最少為沒有子女且贍養(yǎng)老人的家庭比例為42.3%，低于50%。

4、納稅人的最大支出項目。每月最大支出項目呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：20歲及以下納稅人家庭最大支出項目集中，以子女教育費(fèi)為最大支出項目最多占50%，以日常生活費(fèi)為最大支出項目較多占45.8%，以住房租金或貸款為最大支出項目的很少占4.2%；20至30歲以日常生活費(fèi)為家庭最大支出項目最多達(dá)52.2%，其次為住房租金或貸款占30.4%，少量家庭以子女教育費(fèi)、家庭老人贍養(yǎng)費(fèi)或醫(yī)藥費(fèi)為最大支出項目；40至50歲家庭以子女教育費(fèi)作為最大支出項目的達(dá)到43.5%，其次為日常生活費(fèi)達(dá)29.0%，以住房租金或貸款為最大支出項目的占到22.6%，少量家庭以各種保險費(fèi)、家庭老人的贍養(yǎng)費(fèi)為最大支出項目；50歲及以上納稅人家庭以日常生活費(fèi)為最大支出項目，也存在以住房租金或貸款、子女教育費(fèi)為最大支出項目或少量以老人贍養(yǎng)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)為最大支出項目的家庭?？傮w看，子女教育費(fèi)作為最大支出項目的家庭比例最高占36.1%，其次為日常生活費(fèi)占34.3%，住房租金或貸款占24.1%，醫(yī)藥費(fèi)、各種保險費(fèi)和老人贍養(yǎng)費(fèi)作為最大支出項的家庭占比相對較少。綜合分析子女撫養(yǎng)情況與每月最大支出項發(fā)現(xiàn)二者直接相關(guān)：有子女需要撫養(yǎng)的家庭子女教育費(fèi)為最大支出項數(shù)量領(lǐng)先，而無需撫養(yǎng)子女的家庭以日常生活費(fèi)為最大支出項占多數(shù)。值得關(guān)注的是需要贍養(yǎng)老人的家庭選擇子女教育費(fèi)作為最大支出項的占比雖然低于無需贍養(yǎng)老人的家庭，但依然是需要贍養(yǎng)老人的家庭最多選擇的最大支出項。綜合分析，多數(shù)家庭的最大支出項為子女教育費(fèi)、日常生活費(fèi)、住房租金或貸款。

二、減免稅情況分析

1、不同職業(yè)從業(yè)人員所在家庭申報減免情況分析。總體看，已知新個人所得稅法減免的家庭占69.9%，30.1%不清楚新個人所得稅稅法的減免，已申報減免比例超過50%，說明個人所得稅法改革已影響大多數(shù)家庭。分項看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工家庭申報減免最多達(dá)80.3%，且能大概計算出減免額的比例最高達(dá)40.8%，其次為企業(yè)員工申報減免家庭達(dá)55.9%；再次為學(xué)生家庭占比36.6%，其他職業(yè)家庭申報個人所得稅減免較少；很多職業(yè)如家庭主婦、退休人員、自由職業(yè)者及個體老板、學(xué)生的家庭不知道個人所得稅減免達(dá)50%及以上?？梢?，稅法的宣傳力度有待增強(qiáng)。

2、減免稅對家庭消費(fèi)情況的影響分析。不管是否知道有個人所得稅減免或是否申報減免，所有納稅人認(rèn)為個人所得稅對家庭消費(fèi)影響的分布與總體分布保持一致：認(rèn)為個人所得稅減免對家庭消費(fèi)有點(diǎn)影響的居于主導(dǎo)地位，占50%左右；其次是無影響的占比30%左右，再次為有相當(dāng)影響的占13%左右，最后為有很大影響的占7%左右?？梢?，個人所得稅對納稅人家庭消費(fèi)有點(diǎn)影響，但影響不大。

3、納稅人對待減稅的態(tài)度分析。分析所有納稅人發(fā)現(xiàn)，總計75.5%的納稅人對個人所得稅的減免改革在乎甚至非常期待更多稅收減免；不管家庭是否已經(jīng)享受個人所得稅減免，對減稅持在乎和期待態(tài)度的家庭都占主導(dǎo)地位，甚至家庭不知道個人所得稅已減免的納稅人最希望國家推出更多減稅政策；只有少數(shù)納稅人對減稅持不關(guān)心或不在乎態(tài)度。

4、納稅人對減免資金的用途分析。享受個人所得稅減免后，納稅人家庭的稅后收入相對增加，調(diào)查不同減免情況的納稅人這部分資金的家庭用途總結(jié)如下：不論納稅人是否申報減免，納稅人對減免資金的用途的結(jié)構(gòu)分布大致相同。30%以上為用于貼補(bǔ)日常生活開銷，20%以上由于投資子女教育，10%以上為孝敬老人、增加存款；少量為增加旅游與娛樂消費(fèi)、投資自身教育、進(jìn)行股票等風(fēng)險投資。與不同納稅人家庭的減免情況不同但減免資金的用途基本一致相區(qū)別，不同年齡的納稅人家庭對減免資金的用途并不一致。20歲以下以學(xué)生為主的納稅人家庭主要用于投資子女教育，其次為貼補(bǔ)日常生活開銷、增加存款；20至30歲納稅人家庭大部分以貼補(bǔ)日常生活開銷為主，其次為增加旅游或娛樂消費(fèi)，孝敬老人和投資自身教育也占有很大比例，只少量投資子女教育及增加存款；30至40歲納稅人家庭以貼補(bǔ)日常生活開銷、投資子女教育為主，孝敬老人和增加旅游或娛樂消費(fèi)為輔，少量選擇增加存款、投資自身教育及進(jìn)行股票等風(fēng)險投資；40至50歲納稅人家庭以貼補(bǔ)日常開銷為主，其次為孝敬老人、投資子女教育或增加存款，少量選擇增加旅游或娛樂消費(fèi)、投資自身教育；50歲以上納稅人家庭選擇最集中，絕大多數(shù)貼補(bǔ)日常生活開銷，選擇投資子女教育、孝敬老人及增加存款也較多。

5、免稅成本分析。納稅人免稅所付出的成本，即 “如果政府出于預(yù)算平衡的考慮欲增加收入彌補(bǔ)個人所得稅的減免額，你認(rèn)為應(yīng)從哪些項目增加收入”提問的答案相似，總體以“不接受增加，只接受減免，政府應(yīng)減少自身管理支出，內(nèi)部消化減免”及“增加個人所得稅的征管力度、積極打擊偷漏稅”為主。根據(jù)是否享受減免區(qū)分納稅人，已申報減免的納稅人以政府自身消化減免居多，而沒有申報減免的納稅人則多認(rèn)為應(yīng)增加個人所得稅的征管力度。由于稅收剛性，選擇“開征房產(chǎn)等新稅種”的很少。從“如果其他稅要增加寧可現(xiàn)在的個稅不減免”的比例總體較少可知，個人所得稅的減免受到絕大多數(shù)納稅人的歡迎。

三、方差分析

單因素方差分析表明：在10%的顯著性水平下，不同年齡的納稅人每月最大支出項目不同，享受減免的情況、享受減免稅后用途及減稅對家庭消費(fèi)的影響顯著不同，但對待減稅主要是非常期待的態(tài)度以及希望政府主要通過縮減自身開支、加強(qiáng)征管來彌補(bǔ)個人所得稅減免的態(tài)度一致。

表1 ANOVA

表2 相關(guān)性分析表

四、相關(guān)性分析

由表2可得，在5%顯著性水平下，皮爾遜相關(guān)性分析結(jié)果表明，享受了個人所得稅的減免與職業(yè)性質(zhì)正相關(guān)；減稅資金的用途與年齡負(fù)相關(guān)；減稅對家庭消費(fèi)的影響程度與年齡、職業(yè)、是否贍養(yǎng)老人相關(guān)；減稅的態(tài)度與是否贍養(yǎng)老人及最大支出項正相關(guān)；同時，納稅人是否享受了減免、對家庭消費(fèi)的影響程度、減稅的態(tài)度及減稅成本的選擇四者息息相關(guān)。

五、聚類分析

如表3所示，根據(jù)是否取得個人所得稅減免優(yōu)惠，運(yùn)用K-均值聚類法把納稅人家庭分成兩類，分類后的主要特征如下：第1類未取得減免稅的納稅人以20至30歲為代表，主要為企業(yè)員工，取得減免稅后平均用于孝敬老人；第2類取得減免的納稅人以40至50歲的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工為主，減免后的資金主要用于投資子女教育。按此分類法，兩類納稅人家庭在子女撫養(yǎng)情況 （以有1個孩子需要撫養(yǎng)為主）、老人贍養(yǎng)情況（老人與我家同住，需要贍養(yǎng)）、最大支出項（平均為住房租金或貸款）、減免稅的影響（在意，很高興減稅）及減稅成本（希望政府自身提高效率，內(nèi)部消化減免成本）方面大致相同。

表3 最終聚類中心

表4 迭代歷史記錄a

六、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1、個人所得稅作為直接稅的一種，其增減變化直接關(guān)系到納稅人家庭尤其是工薪階層家庭的切身經(jīng)濟(jì)利益，得到了納稅人的擁護(hù)和支持。已知新個人所得稅法減免的家庭占69.9%，已申報減免比例超過50%，說明個人所得稅法改革已影響大多數(shù)家庭。分項看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工家庭申報減免最多達(dá)80.3%，且能大概計算出減免額的比例最高達(dá)40.8%，其次為企業(yè)員工申報減免家庭達(dá)55.9%；且總計75.5%的納稅人對個人所得稅的減免改革在乎甚至非常期待更多稅收減免；不管家庭是否已經(jīng)享受個人所得稅減免，對減稅持在乎和期待態(tài)度的家庭都占主導(dǎo)地位，甚至家庭不知道個人所得稅已減免的納稅人最希望國家推出更多減稅政策。

2、本次個人所得稅改革新納稅扣除項目的確立考慮了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，有利于稅收“橫向公平”和“縱向公平”的實(shí)現(xiàn)。首先，本次個人所得稅的改革增加了子女教育費(fèi)用的扣除，直接減輕了納稅人家庭的稅負(fù)。由調(diào)查可知，有1個以上子女需要撫養(yǎng)的家庭占比為82.9%；20歲以下納稅人所在家庭及30至40歲納稅人所在家庭有子女需要撫養(yǎng)的比例都超過了90%，且超過1/3的納稅人家庭消費(fèi)最大支出項為子女教育費(fèi)，因此個人所得稅子女教育費(fèi)用的扣除減輕了納稅人家庭的負(fù)擔(dān)。其次，本次個人所得稅改革增加了贍養(yǎng)費(fèi)用的扣除，主要減輕了“上有老，下有小”中青年納稅人家庭的稅負(fù)。據(jù)調(diào)查，雖然老人的贍養(yǎng)費(fèi)作為最大支出項的家庭比例低，只有1.4%，但子女的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)和老人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)呈正比，即有2個及以上子女的家庭需要贍養(yǎng)老人的比例及有1個子女需要撫養(yǎng)的家庭負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人的比例都超過了60%，該費(fèi)用扣除項目的設(shè)立減輕了“上有老、下有小”的家庭稅負(fù)。再次，除日常生活費(fèi)、子女教育費(fèi)外，選擇住房租金或貸款為最大支出項的比例超過1/5，增加該扣除項目減輕了城市中青年納稅人及未來潛在納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

3、減稅對家庭消費(fèi)具有一定影響，但影響程度有限。減稅資金的用途與年齡負(fù)相關(guān)；減稅對家庭消費(fèi)的影響程度與年齡、職業(yè)、是否贍養(yǎng)老人相關(guān)；減稅的態(tài)度與是否贍養(yǎng)老人及最大支出項正相關(guān)；同時，納稅人是否享受了減免、對家庭消費(fèi)的影響程度、減稅的態(tài)度及減稅成本的選擇四者息息相關(guān)。被調(diào)查納稅人中，認(rèn)為個人所得稅減免對家庭消費(fèi)有影響的居于主導(dǎo)地位，占70%左右，但也應(yīng)看到，無論是否申報納稅、是否知道個人所得稅納稅減免，選擇 “有點(diǎn)影響”的最多，可見，個人所得稅減免對納稅人家庭消費(fèi)影響程度有限。從總體趨勢看，納稅人每月家庭最大支出項前三名為子女教育、日常生活費(fèi)、住房租金或貸款；減稅資金用途居于前三名的是補(bǔ)貼日常生活開銷、投資子女教育、孝敬老人，二者基本一致。隨著納稅人年齡的增大，減稅資金用于補(bǔ)貼家庭日常生活開銷的比例也越大。

4、個人所得稅稅法改革的宣傳力度有待增強(qiáng)?？傮w看，雖然“在乎及期待個人所得稅減免”的家庭比例超過2/3，但是“不知道個人所得稅稅法已實(shí)行減免”的家庭近1/3。從被調(diào)查納稅人從事職業(yè)看，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位員工96.1%“知道個人所得稅減免”，這與家庭主婦、退休人員、自由職業(yè)者及個體老板、學(xué)生的家庭 “不知道個人所得稅減免”比例超過50%形成強(qiáng)烈對比。從知道個人所得稅減免的詳細(xì)程度看，即使是幾乎全部知道個人所得稅減免的家庭也只有40.8%能大概計算出減免額。由此可見，納稅人較關(guān)心個人所得稅的減免，但個人所得稅減免的宣傳力度有待增強(qiáng)。

5、個人所得稅改革的確能減輕或減除納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但不能控制隱性收入及灰色收入，對偷漏稅的打擊力度有待增強(qiáng)。根據(jù)以上相關(guān)分析及聚類分析的結(jié)果分析，大部分納稅人已減免個人所得稅，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，甚至有部分納稅人已經(jīng)減除了稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步據(jù)納稅人對此次減免稅成本的解決方式選擇結(jié)果分析，納稅人主張以“不接受增加其他稅收，政府應(yīng)減少自身管理支出，內(nèi)部消化減免稅”“增加個人所得稅的征管力度、積極打擊偷漏稅”兩種解決方式為主，只有少數(shù)納稅人主張 “開征房產(chǎn)稅等新稅種”來彌補(bǔ)此次政府的收入差額；這一方面反映了“稅收剛性”，另一方面也說明現(xiàn)行個人所得稅稅法對隱性收入及灰色收入的規(guī)范不足，稅務(wù)執(zhí)政人員對偷漏稅的打擊力度不足，辦稅效率有待提高。

（二）建議

1、加大稅制改革的宣傳力度。稅法的貫徹執(zhí)行離不開有效的宣傳；宣傳稅法尤其是個人所得稅稅法，可以廣泛利用廣播、電視、報刊等傳統(tǒng)媒體資源及網(wǎng)絡(luò)新聞、微博、微信、APP等各種現(xiàn)代媒體資源。隨著2019年1月1日“個人所得稅”手機(jī)APP和各省電子稅務(wù)局網(wǎng)站申報個人所得稅專項附加扣除的推行，個人所得稅專項扣除手續(xù)已經(jīng)得到簡化；為提高征管效率、進(jìn)一步明確規(guī)范征納稅雙方申報程序和防范偷漏稅行為，每個中國公民從取得收入起都應(yīng)安裝持有個人所得稅賬戶，并按期進(jìn)行納稅申報；這有利于納稅人及時學(xué)習(xí)網(wǎng)站或APP發(fā)布的稅法改革知識，并及時申請減免稅，貫徹落實(shí)國家“減稅降費(fèi)”政策。

2、引入中介機(jī)構(gòu)提高征納稅雙方的效率。因個人所得稅納稅人所在地分布廣泛且人數(shù)龐大，從業(yè)于會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，掌握最新政策和專業(yè)知識的注冊會計師、注冊稅務(wù)師一方面服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)授權(quán)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個人所得稅的納稅稽查、納稅監(jiān)督等工作；另一方面服務(wù)于納稅人，可代理納稅人進(jìn)行納稅申報并進(jìn)行納稅籌劃，最大限度地維護(hù)被代理人的利益。中介機(jī)構(gòu)的推行及政府購買中介機(jī)構(gòu)納稅服務(wù)的推行，將極大地提高征納稅雙方的效率。

3、嚴(yán)格打擊偷漏稅行為。首先，應(yīng)建立環(huán)環(huán)相扣的制度體系防范偷漏稅行為。仿照企業(yè)基本賬戶制度設(shè)立個人單一基本賬戶制度。增加稅務(wù)部門涉稅系統(tǒng)的覆蓋范圍并進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)部門與其他部門間的信息共享，與社保、民政、銀行、海關(guān)、電商等廣泛合作。建立個人納稅信用體系，明確個人在以后申請貸款、出國留學(xué)、移民等經(jīng)濟(jì)生活中相關(guān)部門必須審查申請人的納稅信用記錄，并只向信用良好的個人提供相關(guān)服務(wù)。將個人的游戲、淘寶等虛擬賬戶列入稅務(wù)稽查范圍，明確電商接受納稅審查的職責(zé)和納稅義務(wù)。對明星、企業(yè)家等當(dāng)?shù)馗呤杖肴巳涸O(shè)專部、專人管理，為其提供良好服務(wù)的同時，加大稽查力度。

4、采用負(fù)列舉的方式確定稅目。目前我國的個人所得稅采取正列舉方式確定稅目，使得不同來源的收入計入不同稅目，且灰色收入和隱性收入容易漏稅。已有學(xué)者建議個人所得稅全面綜合征收后，采用負(fù)面列舉的方式確定征稅范圍，即列舉出免征個人所得稅的項目，不管合法收入還是灰色收入、隱性收入，甚至非法收入，只要提高了收入者的賦稅能力，都納入綜合征稅的范圍。

個人所得稅起征點(diǎn)的提高及新費(fèi)用扣除項目的設(shè)立使得部分納稅人減少或免于納稅，得到了納稅人的廣泛支持，具有廣泛的群眾基礎(chǔ)；并在一定程度上促進(jìn)了納稅人在日常開銷、子女教育等方面的消費(fèi)；未來應(yīng)加大個人所得稅的改革力度，積極推進(jìn)個人所得稅稅制由分類稅制向綜合稅制邁進(jìn)。■