孫波

摘 要 在新常態(tài)經(jīng)濟大潮下，供給側(cè)改革對經(jīng)濟領(lǐng)域有著廣泛而深刻的影響。伴隨全球經(jīng)濟一體化程度的不斷加深和信息技術(shù)的快速發(fā)展，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的加速突破應(yīng)用正悄然推動各個行業(yè)的變革發(fā)展。數(shù)字化經(jīng)濟時代已悄然來臨，構(gòu)建以財務(wù)管理內(nèi)部控制為中心的戰(zhàn)略發(fā)展格局，深度塑造企業(yè)核心競爭力尤為重要。經(jīng)過改革開放40年發(fā)展，民辦教育從一棵幼苗成長為參天大樹，已成為我國高等教育的重要組成部分。面對新經(jīng)濟形態(tài)和競爭日趨激烈的市場環(huán)境，如何保持財務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，完善財務(wù)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)日益凸顯出重要性。本文對如何完善民辦高校財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度建設(shè)進行探討，以促進民辦教育健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 民辦學校 財務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、供給側(cè)改革推動企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制協(xié)同發(fā)展

（一）什么是供給側(cè)改革

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革即改變增長模式和增長動能，由過去的需求拉動轉(zhuǎn)變?yōu)楣┬璨⒅兀梢仳?qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動。促進資源整合，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與優(yōu)化再生，推動創(chuàng)新驅(qū)動和打造新增長，重視供給端和需求端協(xié)同發(fā)力。

（二）用“增量”改革推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

運用供給側(cè)改革的思想，積極推動財務(wù)管理內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，借助“增量”改革工具的管理方法如波特五力分析模型、宏觀環(huán)境分析、作業(yè)成本法、本量利分析、凈現(xiàn)值等，推動現(xiàn)有不合理內(nèi)部控制制度及流程的更新，去不合理流程、去低能、去低效，降低交易成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，取長補短，構(gòu)建適應(yīng)新發(fā)展理念的管理體系。

用“增量”改革工具促進“存量”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化財務(wù)管理與內(nèi)部結(jié)構(gòu)流程與制度，節(jié)省內(nèi)耗的非增值成本，以提升經(jīng)濟效益水平。

二、民辦學校財務(wù)管理與內(nèi)部控制存在的問題

（一）制度不完善、結(jié)構(gòu)不合理、控制環(huán)境薄弱

從民辦學校的發(fā)展過程來看，有別于公立院校，近年來雖然民辦教育有著突發(fā)猛進的發(fā)展，但追根溯源，民辦學校是利用民間資本積累發(fā)展起來的，在成長初期沒有足夠的教育經(jīng)費，致使民辦學校在發(fā)展歷程中偏重招生與教學的管理，而輕財務(wù)管理，出于節(jié)約成本的角度，絕大多數(shù)民辦學校未能按照合規(guī)的內(nèi)部控制設(shè)置相應(yīng)的崗位。健全的組織機構(gòu)和權(quán)責分配，才有利于實現(xiàn)有序且高效地完成既定管理目標。

（二）不能快速應(yīng)對環(huán)境變化對財務(wù)管理與控制結(jié)構(gòu)的調(diào)整

在新常態(tài)經(jīng)濟大潮下，供給側(cè)改革對經(jīng)濟領(lǐng)域有著廣泛而深刻的影響。伴隨全球經(jīng)濟一體化程度的不斷加深和信息技術(shù)的快速發(fā)展，人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的加速突破應(yīng)用正悄然推動各個行業(yè)的變革發(fā)展。數(shù)字化經(jīng)濟時代已悄然來臨，民辦學校面臨經(jīng)濟與新技術(shù)的快速發(fā)展，由于教育經(jīng)費不足，缺乏相應(yīng)的人力資源和管理資源來應(yīng)對外界環(huán)境的快速變化。

（三）對流程化的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

民辦學校財務(wù)管理中雖然存在一些內(nèi)部控制制度，但僅停留在制度層面，并未得到有效執(zhí)行。學校內(nèi)各職能處室及崗位監(jiān)督工作不明確且執(zhí)行不到位，導致內(nèi)部控制管理流于形式，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。大多數(shù)民辦學校未設(shè)置內(nèi)部審計部門。

（四）簡單機械的內(nèi)部控制流程缺乏業(yè)財融合一體化的內(nèi)控管理理念

隨著民辦學校規(guī)模的日益擴大，教育經(jīng)費收入規(guī)模的劇增及資金流的豐富，給其財務(wù)和內(nèi)部控制的管理帶來了新的挑戰(zhàn)。財務(wù)人員缺乏學習，民辦學校的會計人員大多還停留在賬房先生與核算型的財務(wù)內(nèi)控管理層面，對業(yè)務(wù)變化帶來的管理問題明顯反應(yīng)滯后。信息技術(shù)日新月異，已經(jīng)影響到民辦學校運營的每個領(lǐng)域，財務(wù)內(nèi)控成為一種必備的管理工具，但民辦學校的財務(wù)管理和內(nèi)部控制很難跟上技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整現(xiàn)有的不合適的控制流程。

三、民辦學校加強財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

教育行業(yè)有別于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)?！笆陿淠荆倌陿淙恕?，這正說明只有做好人的培育，行業(yè)才能得以接續(xù)、繁衍、傳承。而在財務(wù)發(fā)展中，如何完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，保持穩(wěn)健的財務(wù)發(fā)展，內(nèi)部控制顯得尤為重要。

（一）內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的重要地位

保障財務(wù)管理有序合規(guī)進行，為會計核算提供真實準確的原始財務(wù)信息，內(nèi)部控制制度的重要性毋庸置疑。應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部控制的相互牽制作用，分離不相容職務(wù)的崗位職責，防范舞弊現(xiàn)象，確保資產(chǎn)的安全完整，降低財務(wù)風險，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞，防患于未然，可見內(nèi)部控制在財務(wù)管理中具有重要作用。

1.有助于降低錯誤的發(fā)生率和提高報表的準確度。內(nèi)部控制相當于一個學校的免疫系統(tǒng)，增強免疫力有助于加強對財務(wù)管理主要工作重點的把握與控制，有利于提高財務(wù)報表的準確度。有利于抓住主要的重點領(lǐng)域，統(tǒng)籌兼顧，不斷優(yōu)化學校的內(nèi)部管控機制，提升效率，減少錯誤的發(fā)生，建立誠信體系和促進品牌的推廣。有利于學校建立良好的外部信任，這反過來又帶來了潛在的大規(guī)模商業(yè)機會與商業(yè)效益。

2.有利于保證提供數(shù)據(jù)的真實性與完整性。健全有效的內(nèi)部控制，有利于財務(wù)信息核算的真實性與完整性，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，進而為管理層決策提供數(shù)據(jù)分析與支持。

3.有利于提高效率，降低成本。良好的內(nèi)部管理、便捷高效的流程，加強了各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，減少了非增值成本的消耗，集中關(guān)鍵資源、力量用在刀刃上，降低成本。

4.有利于優(yōu)化流程，整合業(yè)務(wù)運營與流程管理。內(nèi)部控制應(yīng)堅持適時變化的原則，根據(jù)業(yè)務(wù)變化，調(diào)整內(nèi)控結(jié)構(gòu)與流程，使之更加符合學校整體的目標，從而優(yōu)化流程和財務(wù)管理。

5.有利于集中會計與財務(wù)職能。內(nèi)部控制主要是防范風險，與財務(wù)管理職能聯(lián)系較為緊密。財務(wù)管理職能中最為核心的便是會計核算與財務(wù)管理，強化學校的內(nèi)部控制，有助于推進完善財務(wù)制度與內(nèi)部控制，便于數(shù)據(jù)的收集、分析與管理，從數(shù)據(jù)中萃取財務(wù)管理的真知灼見，為財務(wù)的精準化管理提出可行性建議。

6.有利于建立問責制校園文化。內(nèi)控控制流程化的管理，便于責權(quán)利的區(qū)分，根據(jù)各業(yè)務(wù)流程控制的關(guān)鍵點，便于發(fā)現(xiàn)問題，明確承擔主體的責任，減少部門之間責任與義務(wù)互相推諉的現(xiàn)象，樹立公平公正、獎罰分明、獎懲有據(jù)，人人信賴、人人奮進努力的良好工作氛圍。

（二）內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)合理性的判斷標準

從資源與崗位的匹配角度出發(fā)，合理的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)能夠整合資源配置與崗位的有機統(tǒng)一，能夠更有效管理業(yè)務(wù)活動，有助于學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

財務(wù)管理和內(nèi)部控制，說到底就是為了組織實現(xiàn)既定目標提供必要的決策支持。學校的經(jīng)營活動中充滿了不確定性，為盡可能降低風險對經(jīng)營活動的不利影響，加強對內(nèi)部控制的管理有利于風險的識別、評估、應(yīng)對和監(jiān)控，把風險降低到學校的可控范圍內(nèi)，力求內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的高效率和資源的有效配置，以實現(xiàn)民辦教育價值的最大化。

四、新時代下民辦學校財務(wù)管理與內(nèi)部控制的發(fā)展方向

（一）基于生產(chǎn)要素的變化，更加注重生產(chǎn)要素與服務(wù)的創(chuàng)造與創(chuàng)新能力

隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方式的調(diào)整，組織對內(nèi)部控制也提出了更高的要求，由靜態(tài)要素向動態(tài)要素轉(zhuǎn)變。新時代下經(jīng)濟發(fā)展方式的改變，要求學校的管理方式緊跟時代發(fā)展的步伐，利用好各生產(chǎn)要素之間的動能，驅(qū)動組織與管理創(chuàng)新，激發(fā)財務(wù)管理水平的提高與內(nèi)部控制軟實力的提升。關(guān)注民辦學校運營過程中資源的消耗，由事中、事后的管理向事前預測前移，將財務(wù)內(nèi)控管理從已確認的成本費用消耗的資源延伸到未來將消耗的資源管理轉(zhuǎn)變。

（二）更加注重內(nèi)部控制帶來的價值創(chuàng)造，而不僅僅是為組織保駕護航

基于生產(chǎn)要素的重新組合，發(fā)揮各要素之間的創(chuàng)新驅(qū)動。以為學校創(chuàng)造價值為核心，牢牢把握內(nèi)部控制的著力點不動搖，開創(chuàng)學校發(fā)展的新動力，才能揚帆遠航。

（三）更加注重“效率與效益”的雙輪驅(qū)動效應(yīng)

從現(xiàn)代管理理念出發(fā)，由過去強調(diào)內(nèi)部控制的效益與結(jié)果，向兼顧“效益與效率”轉(zhuǎn)變，向以因果的適宜性為標準進行探索，更加理性地看待管理結(jié)果，并不是一味追求利潤最大化，而造成資源的高消耗。這種不經(jīng)濟與“只要結(jié)果，不問代價”的粗放型管理方式，與新時代下的發(fā)展理念是不吻合的。

（四）利用現(xiàn)代財務(wù)管理工具，嵌入財務(wù)內(nèi)部控制，推進財務(wù)內(nèi)部控制與戰(zhàn)略目標的一致性

將管理會計的工具方法嵌入財務(wù)管理與內(nèi)部控制，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，融合財務(wù)與業(yè)務(wù)，把管理會計實踐及我國管理會計應(yīng)用指引體系植根于民辦學校內(nèi)部管理，注重指導性、應(yīng)用性、開放性、操作性，為民辦學校經(jīng)營決策提供合理化的財務(wù)方案，助力民辦教育凝心聚力、穩(wěn)步有序發(fā)展，擴大民辦學校在管理會計領(lǐng)域的影響力。

（五）利用新技術(shù)，推動財務(wù)內(nèi)部控制的變革及流程化的改進，以降低成本，提高組織的透明度與可信賴度

信息技術(shù)深刻影響了學校發(fā)展的方方面面，成為引領(lǐng)時代變革的管理工具，如人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的加速突破應(yīng)用正悄然推動各個行業(yè)的變革發(fā)展，特別是人工智能、財務(wù)機器人學習。利用好財務(wù)數(shù)字化的變革，深入理解內(nèi)部控制在數(shù)字技術(shù)中的監(jiān)管作用，協(xié)調(diào)好職能部門的分工，可增強財務(wù)管理與內(nèi)部控制對未來不確定性事項的預估判斷，提升內(nèi)部控制的柔韌性與擴展性，更好地為民辦學校創(chuàng)造可持續(xù)價值。

五、改進民辦學校財務(wù)管理與內(nèi)部控制的建議

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，改變對內(nèi)部控制的偏激認識

1.重視和制定合適的財務(wù)內(nèi)部控制。財務(wù)管理與內(nèi)部控制是一個完整的有機體。在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程中，學校應(yīng)完善相關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度，建立行之有效的財務(wù)管理與內(nèi)部控制制度，要根據(jù)學校自身的實際情況，量身定制可行的方案，不能好高騖遠、切實際。只有符合自身的內(nèi)部控制度才是最有效的。

2.不相容職務(wù)相互分離與牽制管理。民辦高校應(yīng)建立董事會下的校長負責制，建立“三重一大”的報告管理決策機制，即重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用，必須經(jīng)集體討論做出決定的制度。

3.創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制實施的良好環(huán)境，實施“一把手”工程。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，關(guān)系到學校整體控制環(huán)境的強弱，只有治理層和管理層領(lǐng)導足夠重視，才有利于內(nèi)部控制的真正落地，才能為內(nèi)控制度的生根發(fā)芽創(chuàng)造良好的成長與發(fā)展條件。實施“一把手”工程，有利于引起全體教職工的重視以及各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，有利于集中關(guān)鍵和優(yōu)勢資源，調(diào)用這些重要資源完成對內(nèi)部控制管理的落實。

（二）從賦能財務(wù)人員開始，快速應(yīng)對環(huán)境變化對財務(wù)管理與內(nèi)控結(jié)構(gòu)的調(diào)整

高效管理和有效的內(nèi)部控制，有利于財務(wù)信息數(shù)據(jù)的分析與決策判斷。“解鎖信息與財務(wù)數(shù)據(jù)的價值比定期的財務(wù)報告要重要得多，并且做得好的話，將會形成一個關(guān)鍵競爭優(yōu)勢?！卑灿廊蜇攧?wù)職能績效改善咨詢服務(wù)負責人Tony Klimas說道，“盡管自動化及基于云的大數(shù)據(jù)解決方案已取得了很大進步，可以降低企業(yè)的投入和實施時間，但還是有很多公司尚未采用技術(shù)來啟用這類數(shù)據(jù)功能。企業(yè)現(xiàn)在應(yīng)將其財務(wù)數(shù)據(jù)視同資產(chǎn)，并投資于技術(shù)、工具和人員，以將信息和數(shù)據(jù)應(yīng)用于戰(zhàn)略決策?！?/p>

（三）加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

1.引入評價工具，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。我國民辦教育蓬勃發(fā)展，教育層次多元化，管理模式也各具特色。加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，具有一致性。為了更好地對內(nèi)控進行監(jiān)督，可引入與制定年度預決算制度和業(yè)績評價工具，進行多維度的綜合分析，避免人為因素的干擾，提升制度的可執(zhí)行性，確保民辦學校內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2.建立分層授權(quán)的審批權(quán)限機制。應(yīng)在財務(wù)管理內(nèi)部控制中明確不同職能處室負責人的審批權(quán)限，嚴密崗位分工，以明確責任歸屬與認定。

3.避免相關(guān)人員的權(quán)利凌駕于內(nèi)控之上。民辦學校應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理需要，配備專業(yè)能力強的財務(wù)人員，并通過定期組織學習不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，增強其法律意識，通過定期或不定期審計來評價管理運行的效率與效果。

（四）加強財務(wù)隊伍建設(shè)，嚴抓信息質(zhì)量，提升財務(wù)人員學習能力，樹立業(yè)財融合的財務(wù)內(nèi)控管理理念

1.重視財務(wù)人才梯度建設(shè)。民辦學校要勇于革新，突破人才瓶頸，重視財務(wù)人員素質(zhì)的提升和財務(wù)隊伍建設(shè)，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，才能“以不變應(yīng)萬變”。提升財務(wù)人員學習能力，引導其不斷學習新技術(shù)、新業(yè)務(wù)，才能走出一條特色的業(yè)財融合財務(wù)內(nèi)控之路。

2.注重業(yè)務(wù)學習。應(yīng)采取多渠道方式提升財務(wù)人員的職業(yè)能力和管理決策水平，將財務(wù)管理和內(nèi)控思想融于日常的管理工作中。

3.注重新技術(shù)與創(chuàng)新運用。鼓勵利用對新技術(shù)與業(yè)務(wù)的創(chuàng)新驅(qū)動來推動財務(wù)管理與內(nèi)控的完善與發(fā)展，以降低無效內(nèi)控流程的成本消耗，縮短流程化的進程，加速內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)的融合，提高防范風險的能力，增強價值創(chuàng)造的核心能力。

六、結(jié)語

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展和全球貿(mào)易問題的暴露，很多企業(yè)業(yè)務(wù)可持續(xù)能力和增長潛力比較疲乏，很難充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢。經(jīng)濟增長緩慢、品牌聲譽受損、國際貿(mào)易摩擦頻繁，導致市場各要素不斷變化。為探索民辦教育在未來發(fā)展的不確定性中尋求確定與可操作性的洞見，適應(yīng)快速的經(jīng)濟變化和波動，要牢固樹立以“內(nèi)部控制”為中心、以“財務(wù)管理工具和新興技術(shù)”為兩翼的理念，始終把內(nèi)部控制與民辦教育的戰(zhàn)略因素相結(jié)合，兼顧定性與定量分析，找出瓶頸，消除影響民辦教育目標實現(xiàn)的財務(wù)管理與內(nèi)部控制隱患，進而為解決并完善民辦高校財務(wù)管理及內(nèi)部控制制度建設(shè)問題開辟新思路，促進民辦教育健康有序地發(fā)展。

（作者單位為北京現(xiàn)代音樂研修學院）

參考文獻

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