曾佳

摘要：貨幣資金是企業(yè)的生命線，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)、安全性最差的資產(chǎn)。在整個(gè)資金運(yùn)營過程中，貨幣資金的收支活動(dòng)最容易產(chǎn)生舞弊行為。因此，探索日常貨幣資金收支活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，探尋控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說尤為重要[1]。只有建立完善的控制措施，提升貨幣資金管理水平，才能為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力的資金保障。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;關(guān)鍵控制點(diǎn);防范措施

企業(yè)的大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過貨幣資金收付來實(shí)現(xiàn)。頻繁的收付，必然體現(xiàn)了對其控制的復(fù)雜性。貨幣資金體積小、隱蔽性強(qiáng)、易攜帶，作為流通和支付手段，比其他資產(chǎn)更容易被侵占。如果貨幣資金管理出現(xiàn)問題，必然影響整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以各個(gè)企業(yè)都非常重視貨幣資金的安全，尤其在可直接接觸易發(fā)生被侵占行為的收付款環(huán)節(jié)，企業(yè)更應(yīng)有一套完善的、行之有效的、可操作性強(qiáng)的資金風(fēng)險(xiǎn)控制措施，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

貨幣資金收付款環(huán)節(jié)發(fā)生貪污、盜竊、挪用的幾率較高，為有效防范這些高風(fēng)險(xiǎn)行為，企業(yè)應(yīng)首先掌握關(guān)鍵控制點(diǎn)，再根據(jù)這此控制點(diǎn)采取相應(yīng)的防范措施。

一、貨幣資金收付款環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）員工素質(zhì)和職業(yè)道德

企業(yè)員工特別是可直接接觸貨幣資金的出納和收款員的素質(zhì)和職業(yè)道德觀念，是一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如果收款人員素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對錢、票審查不嚴(yán)，收到假鈔、假票或空頭支票，造成的損失不容忽視;如果其缺乏職業(yè)道德、法制觀念淡薄，容易出現(xiàn)收款人員私存或非法侵占資金的風(fēng)險(xiǎn)。在工作中不講原則，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)因“同事間的信任”將問題滯后顯現(xiàn)，給企業(yè)造成更大的損失。

（二）貨幣資金管理制度

通常大型國企的貨幣資金管理制度相對完善，中小企業(yè)有制度，但制定得較簡單，有些小型私企甚至沒有，這就為貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了條件。

（三）銀行賬戶管理

一些企業(yè)銀行賬戶的開立、變更、銷戶無嚴(yán)格的審批手續(xù)，存在先辦理后補(bǔ)審批手續(xù)的情況。銀行賬戶數(shù)目遠(yuǎn)超出公司經(jīng)營規(guī)模，不便管理。出納經(jīng)常到銀行辦理業(yè)務(wù)，為圖方便，直接從銀行帶回銀行對賬單。企業(yè)未定期編制余額調(diào)節(jié)表，不能通過未達(dá)賬及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能埋下伏筆。

（四）結(jié)算渠道管理

結(jié)算渠道中以網(wǎng)上銀行、票據(jù)和現(xiàn)金結(jié)算最為常見。網(wǎng)上銀行方便快捷，近年來發(fā)展迅速，但其安全問題也逐漸顯現(xiàn)。網(wǎng)銀操作雖然明確了不相容崗位等規(guī)定，但實(shí)際操作中，一些企業(yè)還是出現(xiàn)網(wǎng)銀操作經(jīng)辦人員和復(fù)核核人員未嚴(yán)格區(qū)分、大金額付款無多級(jí)審核、人員變動(dòng)未及時(shí)調(diào)整數(shù)字證書持有人等情況，導(dǎo)致支付風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。票據(jù)結(jié)算中票據(jù)的真實(shí)性、流轉(zhuǎn)的合規(guī)性、每一步操作是否有跡可循，能否落實(shí)責(zé)任人，這些都是防范票據(jù)支付風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)?，F(xiàn)金尤其是大額現(xiàn)金結(jié)算易發(fā)生被貪污、盜竊、搶劫的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）防止現(xiàn)金滯留被攻擊

企業(yè)收到的現(xiàn)金在未存入銀行時(shí)，有可能發(fā)生搶劫、盜竊等惡性事件。一些行業(yè)自身的特點(diǎn)決定了營業(yè)場所有大量的現(xiàn)金存放。如超市、高速公路收費(fèi)站、水電氣收費(fèi)廳、加油站等。以加油站為例，加油站有加油點(diǎn)多，地域分散，晝夜?fàn)I業(yè)的特點(diǎn)。一個(gè)加油站日現(xiàn)金收款額多達(dá)幾萬至幾十萬元不等，款項(xiàng)又不能隨時(shí)存入銀行，一些犯罪分子把它當(dāng)作搶劫、盜竊的目標(biāo)?，F(xiàn)金在加油站滯留的時(shí)間越長，金額越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。

（六）收款票據(jù)管理

收款票據(jù)管理不規(guī)范常常給企業(yè)帶來較大的貨幣資金損失。如部分客戶在支付現(xiàn)金貨款后未索要收據(jù)，或者收款票據(jù)有缺失，收款人員可能利用這些管理漏洞挪用、侵占貨款。

二、防范貨幣資金收付款環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵措施

（一）加強(qiáng)員工素質(zhì)教育和職業(yè)道德教育

任何一項(xiàng)工作，人員素質(zhì)和職業(yè)道德都是放在首位的。企業(yè)可通過集中培訓(xùn)，專項(xiàng)培養(yǎng)等方式提升員工的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，減少因不熟悉業(yè)務(wù)而發(fā)生的操作風(fēng)險(xiǎn)。日常應(yīng)加強(qiáng)員工規(guī)章制度和法制教育，增強(qiáng)員工的法制觀念、職業(yè)道德觀念及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，防止違法犯罪行為的發(fā)生。

（二）完善貨幣資金管理制度

“沒有規(guī)矩，不成方圓”。完善的貨幣資金管理制度是做好貨幣資金管理工作的基礎(chǔ)。對于有相對完善貨幣資金管理制度的大型企業(yè)，重點(diǎn)抓制度落實(shí)，并定期或不定期檢查和評價(jià)貨幣資金活動(dòng)情況，實(shí)行責(zé)任追究，確保貨幣資金安全、有效地運(yùn)行[2]。對中小企業(yè)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際與當(dāng)前貨幣資金管理制度逐條核對，將流于形式的條款具體化。有條件的企業(yè)可到大型或相關(guān)企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，借鑒其優(yōu)秀的管理方法，并充實(shí)到貨幣資金管理制度中。對沒有貨幣資金管理制度小型私企，思想上應(yīng)高度重視制度的制定和落實(shí)，學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)控的基本知識(shí)，從而制定切實(shí)可行的貨幣資金管理制度。

（三）加強(qiáng)銀行賬戶管理

銀行賬戶的開立、變更、銷戶須有嚴(yán)格的審批手續(xù)，遵循先審批后辦理的工作流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模嚴(yán)格控制銀行賬戶數(shù)目，不得設(shè)置賬外銀行賬戶，對沒有業(yè)務(wù)且預(yù)計(jì)未來不再使用的銀行賬戶，必須及時(shí)銷戶。大型企業(yè)可采用“收支兩條線”的資金管理模式。下屬企業(yè)銀行賬戶只分為收入戶和支出戶，收入戶只能用于收款，企業(yè)與銀行簽訂協(xié)議，總部每日上收下屬企業(yè)的收入資金;支出戶只能用于付款，總部按下屬企業(yè)報(bào)經(jīng)審核后的資金計(jì)劃將資金撥付到支出戶。這樣既能保證下屬企業(yè)的正常經(jīng)營，又能最大限度減少貨幣資金在下屬企業(yè)的停留時(shí)間，實(shí)現(xiàn)貨幣資金安全集中管理，提高資金的使用效益。

銀行對賬單是企業(yè)與銀行對賬的重要憑據(jù)。出納偽造銀行對賬單侵占公司資金的情況時(shí)有發(fā)生。企業(yè)應(yīng)指定出納以外的人員定期索取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，且經(jīng)會(huì)計(jì)審核，對其中的未達(dá)賬項(xiàng)安排專人跟進(jìn)并查明原因，尤其對長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。

（四）加強(qiáng)結(jié)算渠道管理

使用網(wǎng)上銀行的企業(yè)，網(wǎng)銀操作用戶密碼須由本人設(shè)定、定期修改且不得向他人透露。操作人員離開電腦要及時(shí)注銷網(wǎng)銀賬戶。大金額付款應(yīng)采用多級(jí)審核。網(wǎng)銀支付崗位需配備相應(yīng)的數(shù)字證書，任何人不得同時(shí)擁有賬戶經(jīng)辦和復(fù)核兩個(gè)權(quán)限。企業(yè)應(yīng)建立網(wǎng)銀數(shù)字證書臺(tái)賬并定期盤點(diǎn)。數(shù)字證書持有人應(yīng)根據(jù)人員變動(dòng)及時(shí)調(diào)整。

支票管理應(yīng)注意購買需經(jīng)審批，建立購用存臺(tái)賬并按順序登記詳細(xì)信息，廢票也應(yīng)登記在冊。開具時(shí)由專人復(fù)核，簽收人須簽字確認(rèn)。作廢支票須加注作廢標(biāo)記，并按照作廢時(shí)間順序每年裝訂成冊，專人保管，集中存放。企業(yè)還應(yīng)定期或不定期盤點(diǎn)支票。承兌匯票的管理除建立臺(tái)賬、定期或不定期盤點(diǎn)外，接收票據(jù)時(shí)必須驗(yàn)明票據(jù)真?zhèn)?，收取轉(zhuǎn)讓時(shí)，檢查被背書人信息是否完整，背書是否連續(xù)。轉(zhuǎn)讓時(shí)需要當(dāng)面接收并驗(yàn)明取票人身份資料。票據(jù)印鑒章需指定專人保管，其中財(cái)務(wù)專用章與其他銀行預(yù)留印鑒章須分開保管。使用時(shí)應(yīng)提前申請，獲審批后方可使用并做好登記。外出銀行需攜帶印鑒章時(shí)，需保管印鑒章人員同時(shí)前往，由保管人員自己蓋章。印鑒章交接時(shí)，做好交接記錄并有相關(guān)人員監(jiān)交。

（五）防止現(xiàn)金滯留被攻擊

企業(yè)收到現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存行，對于不能立即存行的現(xiàn)金，應(yīng)放入保險(xiǎn)柜，保險(xiǎn)柜放置在有監(jiān)控且比較隱蔽不容易被人發(fā)現(xiàn)的位置。超額現(xiàn)金每日存入銀行。對加油站、營業(yè)廳等現(xiàn)金量較大的營業(yè)場所，企業(yè)應(yīng)聯(lián)系銀行上門收款，積極推廣刷卡、微信、支付寶等消費(fèi)結(jié)算方式，逐步實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金化管理。

（六）規(guī)范收款票據(jù)管理

企業(yè)應(yīng)設(shè)專人登記收據(jù)臺(tái)賬。開具時(shí)各項(xiàng)內(nèi)容真實(shí)、完整地填寫，交款人須簽字確認(rèn)。收據(jù)一次套寫，不得隨意涂改、挖補(bǔ)及撕毀。作廢須加注作廢標(biāo)記，各聯(lián)均保留在收據(jù)本上，不得缺號(hào)或缺聯(lián)。收據(jù)領(lǐng)用應(yīng)采用以舊換新方式，更換時(shí)需清點(diǎn)收據(jù)，如新收據(jù)少聯(lián)、缺號(hào)則整本退回，舊收據(jù)少聯(lián)、缺號(hào)則需查明原因。

三、結(jié)束語

貨幣資金管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，具有舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)已越來越得到廣大投資人及企業(yè)各級(jí)相關(guān)利益主體的普遍關(guān)注，更是各級(jí)企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是財(cái)務(wù)管理者面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。[3]企業(yè)只有掌握貨幣資金收支活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)防范措施落到實(shí)處，才能保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展，為企業(yè)長遠(yuǎn)、健康地發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳繼良.貨幣資金收付的關(guān)鍵控制點(diǎn)探析[J].現(xiàn)代交際，2015 （3）：46.

[2]企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)，2010.

[3]周青.淺析貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對[J].財(cái)經(jīng)界，2015 （14）：176-177.