馮靜

摘 要 我國(guó)在稅收法律的體制上，有不小的進(jìn)步，針對(duì)企業(yè)來(lái)講，稅務(wù)負(fù)擔(dān)有可能增加企業(yè)運(yùn)作的成本。在經(jīng)營(yíng)管理中，納稅籌劃工作能夠使企業(yè)在合法的情況下適當(dāng)降低成本。企業(yè)如果不能順利開(kāi)展納稅籌劃工作，那么，在實(shí)際的管理運(yùn)作中，就有可能增加一些無(wú)關(guān)的成本，從而影響企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。本位通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了解決這些問(wèn)題的措施，給相關(guān)企業(yè)工作人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會(huì)計(jì)處理方法 存貨計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)折舊

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)變化多端，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)若在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就需要通過(guò)使用各種營(yíng)銷(xiāo)手段增加市場(chǎng)份額、提高企業(yè)收入，而且還必須有效縮減企業(yè)的管理成本，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)增加、成本降低的目標(biāo)。在企業(yè)日常管理費(fèi)用的組成部分中，稅金是不可忽視的一部分，降低稅金支出就成為企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力要解決的主要問(wèn)題。

一、納稅籌劃的概念和相關(guān)理論

納稅籌劃主要指向是策劃類(lèi)的工作，通過(guò)一系列與稅收相關(guān)的策略工作，從而完成納稅操作，以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。納稅籌劃工作在最開(kāi)始的時(shí)候是從西方開(kāi)始的，在十九世紀(jì)時(shí)，意大利就已有專(zhuān)業(yè)的納稅類(lèi)的工作職員，他們?yōu)榧{稅人提供了稅務(wù)類(lèi)的相關(guān)工作。這些工作中有相當(dāng)一部分給是完成納稅籌劃。納稅籌劃這樣的職業(yè)，在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為相對(duì)成熟的行業(yè)。納稅籌劃主要是企業(yè)所進(jìn)行的一些合法合理的籌劃，比如籌資類(lèi)的籌劃活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)類(lèi)的籌劃活動(dòng)、投資類(lèi)的籌劃活動(dòng)和理財(cái)類(lèi)的籌劃活動(dòng)。這些活動(dòng)能夠有效降低企業(yè)納稅的所有稅額，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)效益最大化的一類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、納稅籌劃相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，靈活的采用各種各樣的會(huì)計(jì)處理方法，這樣能夠有效減輕稅收征收的負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)處理方法可以說(shuō)是納稅籌劃中一個(gè)比較重要的方面。有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，能充分說(shuō)明會(huì)計(jì)處理相關(guān)方法對(duì)企業(yè)納稅籌劃所起的作用。

（一）存貨類(lèi)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)

在企業(yè)的管理過(guò)程中，存貨可能會(huì)有一些不同。對(duì)于各類(lèi)存貨的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，都會(huì)受到銷(xiāo)貨成本和期末存貨的制約，這樣可能會(huì)降低企業(yè)在那一段時(shí)期的所得稅和利潤(rùn)。存貨計(jì)價(jià)方法的確定，一般需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)和企業(yè)稅收政策的判斷研究。假如市場(chǎng)中的原材料價(jià)格增加，則可以通過(guò)使用后進(jìn)先出計(jì)算存貨。這樣可以縮減期末存貨的價(jià)值，減少相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，能夠縮減相應(yīng)所得稅金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn);假如市場(chǎng)中的原材料價(jià)格持續(xù)變化，就需要使用一些相關(guān)的算法確定，這樣可以適當(dāng)使企業(yè)減少成本變化造成的不利影響，減少各個(gè)時(shí)期隨后利潤(rùn)所帶來(lái)的利潤(rùn)變化。同時(shí)，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的使用能夠結(jié)合當(dāng)期優(yōu)惠政策，比如免稅政策。如果企業(yè)正處在這一免稅階段，那么根據(jù)物價(jià)變化的幅度，可以采用相對(duì)合適的存貨計(jì)價(jià)的方法，這樣能夠有效減少材料費(fèi)用相關(guān)的攤?cè)氤杀?，這樣能夠增加相應(yīng)的納稅所得金額，結(jié)合免稅期的稅收優(yōu)惠政策，最終實(shí)現(xiàn)稅金額減免。

（二）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理在納稅籌劃中的作用

一般情況，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，可以采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的相應(yīng)方法。每一種折舊計(jì)提的方法，會(huì)使相關(guān)折舊費(fèi)用變化，進(jìn)一步影響到應(yīng)納稅所得額和納稅金額。這一方法和固定資產(chǎn)折舊方法有區(qū)別，后一種方法需要結(jié)合企業(yè)稅率和稅收政策。一般而言，企業(yè)的年稅率應(yīng)保持穩(wěn)定，因此采用加速折舊方法可以增加企業(yè)在遞延納稅中進(jìn)一步獲取相應(yīng)的收益，然而，如果企業(yè)的熟慮總是在連年上升的階段，那么就需要采用年限平均法。這種方法能夠有效避開(kāi)企業(yè)的折舊成本遞減所造成的納稅所得額的增加。和企業(yè)上交的稅金相比，遞延納稅收益較小，而且，企業(yè)也需要結(jié)合自身實(shí)際情況，確定固定資產(chǎn)折舊的使用時(shí)間和相關(guān)凈殘值，這樣能夠有效降低凈殘值。比如，假如企業(yè)處在稅收減少的階段，那么企業(yè)就可以稍微延長(zhǎng)折舊的時(shí)間，使計(jì)提折舊遞延到免稅期后，這樣計(jì)入的成本，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少的目的，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、常見(jiàn)問(wèn)題和相關(guān)改善建議

（一）納稅籌劃和逃稅偷稅漏稅區(qū)分不清

納稅籌劃不同于逃稅、偷稅漏稅。納稅籌劃要求在國(guó)家的法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，結(jié)合企業(yè)真實(shí)情況，通過(guò)采用會(huì)計(jì)處理的方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與之先對(duì)比的是，逃稅、漏稅、偷稅則是企業(yè)所采取的一種違法的手段，這種違法手段是企業(yè)容易使用的一種手段。企業(yè)伺機(jī)利用國(guó)家法律的漏洞，減免甚至直接免除企業(yè)納稅的義務(wù)，這種做法對(duì)社會(huì)極為不利、嚴(yán)重危害社會(huì)正常秩序、擾亂社會(huì)治安的嚴(yán)重違法手段。

（二）對(duì)納稅籌劃相關(guān)成本不重視

納稅籌劃可以適當(dāng)縮減企業(yè)稅收成本，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。但是，很多企業(yè)仍然只是重視納稅籌劃的稅收降低幅度，而沒(méi)有關(guān)注到納稅籌劃的其他成本，這使得企業(yè)的納稅籌劃成本依然居高不下。因此，企業(yè)應(yīng)該積極以目標(biāo)為導(dǎo)向，將稅收降低作為僅有的衡量標(biāo)準(zhǔn)，平衡收益和成本。

四、推進(jìn)納稅籌劃工作進(jìn)程的措施

（一）提高員工對(duì)納稅籌劃的重視度

在納稅籌劃工作中，企業(yè)若想降低管理成本，最重要的是從思想上重視納稅籌劃工作。具體來(lái)說(shuō)，管理人員應(yīng)該關(guān)注到稅收和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)系，明確納稅籌劃對(duì)縮減成本的影響。此外，企業(yè)管理人員還應(yīng)該注意到納稅籌劃工作并不僅僅是一種普通的日常財(cái)務(wù)管理工作，他只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的一個(gè)方面。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行積極地培訓(xùn)，提高員工的成本管理意識(shí)。

（二）重視企業(yè)納稅籌劃人才培養(yǎng)

一般而言，納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，因此承擔(dān)納稅籌劃工作人員就需要有一定的綜合能力。同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，財(cái)務(wù)人員無(wú)法完全滿(mǎn)足新的市場(chǎng)環(huán)境的要求。因此，企業(yè)當(dāng)中非常需要能夠完成納稅籌劃任務(wù)的專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)人才，這樣才能科學(xué)合理地獲得較多的經(jīng)濟(jì)利益，由此可看出，重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才的團(tuán)隊(duì)建設(shè)是至關(guān)重要的。企業(yè)可以積極邀請(qǐng)納稅籌劃方面的專(zhuān)家到企業(yè)授課，同時(shí)設(shè)置多樣的培訓(xùn)內(nèi)容、科學(xué)合理的培訓(xùn)方式和有效的企業(yè)實(shí)踐操作，使納稅籌劃類(lèi)的專(zhuān)項(xiàng)人才得到技術(shù)技能地有效提高。

（三）全面管理企業(yè)納稅籌劃工作

企業(yè)應(yīng)該在不違反法律的前提之下，安排稅務(wù)方面的工作，這才是納稅籌劃的真正意義。因此，企業(yè)在制定方案之前，應(yīng)該積極了解國(guó)家相關(guān)政策法律法規(guī)，這樣才能制定出一個(gè)有效的方案，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收的降低，這也是納稅籌劃工作的相關(guān)要求。此外，企業(yè)制定出的方案也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮到企業(yè)今后的發(fā)展，而且應(yīng)該適當(dāng)舍棄企業(yè)的短期利益，保證企業(yè)整體良好持續(xù)的發(fā)展。這樣的納稅籌劃方案才是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有益的方案。企業(yè)管理層要積極加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的關(guān)注度，建立適合企業(yè)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，對(duì)方案進(jìn)行適當(dāng)合理合法地調(diào)節(jié)，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展下去。

五、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)企業(yè)而言，納稅籌劃能夠使企業(yè)獲得更多的收益，納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)必不可少，是企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)利益、維護(hù)企業(yè)合法的地位、提高企業(yè)綜合實(shí)力的一條捷徑。納稅籌劃的順利進(jìn)行，離不開(kāi)會(huì)計(jì)處理方式的運(yùn)用，其具體的實(shí)施效果可能會(huì)影響到企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程。在納稅籌劃工作中，有各種各樣的會(huì)計(jì)處理方式方法。這些會(huì)計(jì)處理方法給研究人員留下了更多的研究、分析、探索空間。企業(yè)應(yīng)該在自身有效管理的范圍之上，不斷改進(jìn)企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程，使其合理合法，而且也有效減輕了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的效益。

（作者單位為深圳聯(lián)友科技有限公司廣州分公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 馬世平.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)處理中如何應(yīng)用納稅籌劃[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（10）.

[2] 張菡.新時(shí)期我國(guó)中心企業(yè)納稅籌劃之探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（1）.

[3] 張廣媛.企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃研究[J].納稅，2018（8）：2.

[4] 朱紅巖.企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃研究[J].納稅，2017（10）.

[5] 陳亞楠，陳巖.企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（11）：115-117.

[6] 游穎.論述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（3）：275.