云賀

納稅是衡量一個(gè)地區(qū)營(yíng)商環(huán)境的重要指標(biāo)。今年11月底，世界銀行與普華永道聯(lián)合發(fā)布了最新一期《世界年度納稅報(bào)告》，主要通過(guò)“納稅次數(shù)”“納稅時(shí)間”“總稅收和繳費(fèi)率”和“報(bào)稅后流程指數(shù)”四項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，衡量了2018年全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的中型民營(yíng)企業(yè)稅收營(yíng)商環(huán)境。

這是世界銀行和普華永道連續(xù)第十四年推出這一系列報(bào)告。報(bào)告發(fā)現(xiàn)，新技術(shù)對(duì)全球納稅體系流程的優(yōu)化起到了關(guān)鍵作用，全球平均納稅時(shí)間和次數(shù)均有所降低。而如何制定針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的納稅標(biāo)準(zhǔn)和方法，將成為未來(lái)全球稅收制度變革的關(guān)鍵議題之一。

納稅更省時(shí)

受技術(shù)變革的影響，民營(yíng)企業(yè)的繳稅流程有所簡(jiǎn)化，時(shí)間成本隨之下降，全球納稅環(huán)境總體上有了一定程度的改善。報(bào)告顯示，2018年全球民營(yíng)企業(yè)的年均繳稅次數(shù)為23.1次，比2017年減少了0.7次;平均納稅時(shí)間為234個(gè)小時(shí)，比2017年減少了2個(gè)小時(shí)。

從2012年到2018年這一時(shí)間段的變化來(lái)看，在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，民營(yíng)企業(yè)樣本的平均繳稅次數(shù)減少了16%，年納稅時(shí)間則減少了10%。報(bào)告認(rèn)為，這一成績(jī)的取得離不開(kāi)電子稅收系統(tǒng)的快速普及和應(yīng)用。

報(bào)告以增值稅為例，闡述了稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用電子技術(shù)的四個(gè)階段。第一階段，增值稅申報(bào)表可以采用軟件填寫(xiě)，但會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件與報(bào)稅流程之間，并沒(méi)有產(chǎn)生電子化的關(guān)聯(lián)。

138 最新一期《世界年度納稅報(bào)告》顯示，中國(guó)“納稅時(shí)間”從上一年度的142小時(shí)縮短為138小時(shí)。

在第二階段，在線(xiàn)繳稅系統(tǒng)得到一定程度的應(yīng)用，減輕了一部分納稅人的時(shí)間成本負(fù)擔(dān)。然而，在現(xiàn)實(shí)情況中，整個(gè)稅收系統(tǒng)的復(fù)雜程度及在線(xiàn)系統(tǒng)的具體使用辦法，都可能會(huì)影響到最終的納稅效率。當(dāng)前，科特迪瓦、吉爾吉斯斯坦和印度尼西亞的增值稅電子化進(jìn)程，就正處于這一階段。

在第三階段，繳稅系統(tǒng)邁向“即時(shí)化”，數(shù)字化解決方案讓納稅人與稅收機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生了更加緊密的聯(lián)系。由此帶來(lái)的益處是：納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)變化可被實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而能夠預(yù)防與預(yù)警欺詐、逃稅等違法行為。

目前，西班牙名為“SII”的實(shí)時(shí)發(fā)票系統(tǒng)，意大利由政府負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)的SDI電子發(fā)票平臺(tái)，以及匈牙利的KOBAK電子發(fā)票信息系統(tǒng)，都可以算作這一階段的電子化稅收措施。

而到了第四階段，更多前沿技術(shù)將會(huì)有效應(yīng)用于整個(gè)稅收系統(tǒng)。眼下，比較典型的案例主要圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)展開(kāi)。

例如，英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署（HMRC）將區(qū)塊鏈技術(shù)視為一項(xiàng)可以提高稅務(wù)管理效率的全新技術(shù)，并開(kāi)展了基于區(qū)塊鏈的海關(guān)分布式賬本項(xiàng)目的試驗(yàn)工作;歐盟稅務(wù)與海關(guān)聯(lián)盟總司也在著手啟動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在成員國(guó)的應(yīng)用，以此推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)“數(shù)字化單一市場(chǎng)”的愿景。

評(píng)價(jià)體系仍需改進(jìn)

中國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境正在持續(xù)改善。就中國(guó)的指標(biāo)得分來(lái)看，報(bào)告顯示，中國(guó)“納稅時(shí)間”從上一年度的142小時(shí)縮短為138小時(shí);“總稅收和繳費(fèi)率”由64.0%降低為59.2%，說(shuō)明企業(yè)稅負(fù)有了明顯減輕;“納稅次數(shù)”和“報(bào)稅后流程指數(shù)”繼續(xù)保持穩(wěn)定，分別為7次和50分。

中國(guó)的納稅指標(biāo)總體在金磚五國(guó)中位列前三。報(bào)告認(rèn)為，這些成果的取得與中國(guó)從2018年開(kāi)始進(jìn)行的一系列稅收政策改革密不可分。特別是中國(guó)在優(yōu)化升級(jí)電子納稅申報(bào)和繳款系統(tǒng)等方面所取得的成果，以及清晰的增值稅留抵退稅制度，對(duì)其他國(guó)家都有積極啟示。

中國(guó)在優(yōu)化升級(jí)電子納稅申報(bào)和繳款系統(tǒng)等方面所取得的成果，以及清晰的增值稅留抵退稅制度，對(duì)其他國(guó)家都有積極啟示。

值得注意的是，也有不少業(yè)界專(zhuān)家指出，《世界年度納稅報(bào)告》在指標(biāo)選取和評(píng)價(jià)方式等方面仍存在一些不足，因此評(píng)分并不能完全客觀地反映各國(guó)家與地區(qū)的納稅環(huán)境。

比如，報(bào)告為能夠橫向?qū)Ρ雀鹘?jīng)濟(jì)體的納稅情況，假設(shè)了一家現(xiàn)實(shí)中并不存在的中型民營(yíng)企業(yè)，并以此作為唯一樣本。但實(shí)際上，各經(jīng)濟(jì)體在社會(huì)背景、政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、營(yíng)商環(huán)境等諸多方面都大相徑庭，采用同一家樣本企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，難免有失偏頗。

更何況，樣本公司只能代表某一特定類(lèi)型的企業(yè)，但稅收政策標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)或特質(zhì)而有所區(qū)分。

以中國(guó)為例，近年來(lái)中國(guó)減稅降費(fèi)的部分舉措并不適用于樣本公司，包括鼓勵(lì)研發(fā)的優(yōu)惠政策、個(gè)人所得稅改革等，而這些都會(huì)影響到一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的最終評(píng)分。

此外，某些稅收改革舉措的效果會(huì)出現(xiàn)一定程度的滯后，這也會(huì)影響評(píng)價(jià)體系對(duì)各經(jīng)濟(jì)體稅收環(huán)境的判斷。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)如何納稅引爭(zhēng)議

報(bào)告認(rèn)為，從全球范圍來(lái)看，如何針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定合理的稅收政策已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵議題。

新技術(shù)的確給稅收政策帶來(lái)諸多棘手的問(wèn)題。例如，如何針對(duì)那些在其他國(guó)家或地區(qū)并無(wú)實(shí)體經(jīng)營(yíng)主體的跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅;如何為用戶(hù)自發(fā)制作發(fā)布的數(shù)據(jù)或信息內(nèi)容制定一個(gè)合理的市場(chǎng)價(jià)格，并使之被納入國(guó)家的稅收系統(tǒng);在自動(dòng)化替代了人力勞動(dòng)的領(lǐng)域，稅收系統(tǒng)如何彌補(bǔ)與個(gè)人勞動(dòng)相關(guān)的這部分所得稅收入，等等。

今年10月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織曾就“如何制定對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的統(tǒng)一方法”這一提案，向民眾公開(kāi)征詢(xún)意見(jiàn)。

實(shí)際上，一些歐盟國(guó)家早已將稅收目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)。今年7月，法國(guó)參議院批準(zhǔn)了一項(xiàng)向跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收3%數(shù)字服務(wù)稅的法規(guī)。

2019年1月，西班牙政府內(nèi)閣會(huì)議通過(guò)了數(shù)字服務(wù)稅計(jì)劃，著手對(duì)全球年收入超過(guò)7.5億歐元（約8.68億美元）和在西班牙年收入超過(guò)300萬(wàn)歐元（約340萬(wàn)美元）的公司征收3%的新稅。

此外，意大利、英國(guó)、奧地利等歐洲國(guó)家也表達(dá)過(guò)準(zhǔn)備征收數(shù)字服務(wù)稅的意愿。

不過(guò)，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅也引發(fā)了一些質(zhì)疑。比如，在國(guó)際規(guī)則尚未建立時(shí)就針對(duì)部分跨國(guó)企業(yè)征稅，是否涉及稅收歧視？

對(duì)此，跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭也并非沒(méi)有應(yīng)對(duì)之策。亞馬遜法國(guó)分公司就計(jì)劃把數(shù)字稅轉(zhuǎn)嫁給使用其銷(xiāo)售平臺(tái)的法國(guó)企業(yè)。這樣一來(lái)，數(shù)字服務(wù)稅究竟由誰(shuí)承擔(dān)又引發(fā)了新一輪討論。

總之，傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和治理模式，正面臨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。各經(jīng)濟(jì)體需要提前做好準(zhǔn)備，在地區(qū)乃至國(guó)際層面協(xié)調(diào)各方利益。