劉訓(xùn)河 鄧必平

摘要：通過問卷調(diào)查的方式，從定性與定量兩個(gè)方面篩選評(píng)價(jià)指標(biāo)，最終選出了政策制度的制定和落實(shí)、森林資源管護(hù)與重大決策、任務(wù)目標(biāo)的執(zhí)行與完成、資金的使用與績效、監(jiān)督與管理責(zé)任5個(gè)方面共21個(gè)具體指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)因子加以綜合進(jìn)行重組，初步構(gòu)建了地方領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過層次分析法確定了所選取指標(biāo)的權(quán)重值，構(gòu)建線性加權(quán)綜合模型對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行森林資源資產(chǎn)管護(hù)情況進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)并計(jì)算了得分值。

關(guān)鍵詞：森林資源資產(chǎn);離任審計(jì);評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

中圖分類號(hào);F326 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-9944（2019）22-0242-04

1 引言

近年來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了的迅猛發(fā)展，但是自然生態(tài)環(huán)境卻日漸惡化，遭受了嚴(yán)重的破壞，針對(duì)環(huán)境問題國家高度重視，將生態(tài)納入五位一體，如何有效治理資源環(huán)境系列問題變得極為重要?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)時(shí)將自然資源納入審計(jì)范疇，生態(tài)環(huán)境遭受破壞將追究領(lǐng)導(dǎo)干部終生責(zé)任。在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)時(shí)，將自然資源資產(chǎn)納入審計(jì)范疇是一項(xiàng)新舉措，與經(jīng)濟(jì)審計(jì)不同的是自然資源難以量化，如何對(duì)自然資產(chǎn)進(jìn)行量化需要有一套科學(xué)行之有效的方法，但是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提出和實(shí)踐操作的時(shí)間不是很長，在進(jìn)行森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)過程中，責(zé)任衡量指標(biāo)體系目前仍然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，基本處在空白階段，審計(jì)人員在進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中基本沒有案例可借鑒。針對(duì)這些問題，本研究試圖構(gòu)建適合當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)干部森林資源離任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，以期幫助審計(jì)人員能夠更加客觀公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行審計(jì)。

2 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

2.1 選取評(píng)價(jià)指標(biāo)

2.1.1 選取原則

2.1.1.1 兼顧科學(xué)與全面性的原則

森林資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)不僅需要考慮森林資源的數(shù)量和質(zhì)量，還需從森林資源開發(fā)利用以及保護(hù)的角度考慮，多維度地將森林資產(chǎn)進(jìn)行呈現(xiàn)。由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)涉及到的內(nèi)容較多且具有較強(qiáng)的專業(yè)性等特性，所以在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的時(shí)候應(yīng)考慮全面性原則。

2.1.1.2 遵循數(shù)據(jù)可獲得性原則

在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取過程中，必須確保各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的可靠性與可獲得性，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)都應(yīng)盡量簡單明了、含義確切，考慮數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的時(shí)候簡單易行，同時(shí)考慮指標(biāo)的量化及獲取的難易程度，以方便進(jìn)行后期數(shù)據(jù)分析。

2.1.1.3 堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相互結(jié)合原則

在評(píng)價(jià)體系中，定性和定量指標(biāo)之間是相輔相成的。就定性指標(biāo)而言，我們可以全方位調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)。對(duì)于定量指標(biāo)則可以權(quán)衡森林資源資產(chǎn)的數(shù)量化指標(biāo)，方便與政府部門規(guī)定的約束性指標(biāo)和限制性指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，以利提高評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性和科學(xué)性。

2.1.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

根據(jù)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行》）文件要求，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)就自然資源方面的內(nèi)容進(jìn)行了明確，主要涵蓋了森林資源政策制度的制定與落實(shí)、森林資源資產(chǎn)管護(hù)與重大決策、任務(wù)目標(biāo)的執(zhí)行與完成、資金的使用與績效、監(jiān)督與管理責(zé)任等5個(gè)方面的約束條件。結(jié)合具體要求和實(shí)際情況，本次評(píng)價(jià)研究選取符合政策法規(guī)情況、政策法規(guī)執(zhí)行情況、管理制度是否健全、決策重要事項(xiàng)情況、主要項(xiàng)目建設(shè)情況、數(shù)額較大資金支付情況、執(zhí)行年度森林限額情況、完成造林面積情況、預(yù)算完成情況、資金到賬情況、資金使用是否合規(guī)、社會(huì)是否滿意、林業(yè)產(chǎn)值貢獻(xiàn)GDP情況、森林蓄積量、森林面積、林木綠化率、林業(yè)有害生物受災(zāi)面積、生態(tài)防治規(guī)模與效果、森林火災(zāi)面積、森林火災(zāi)危害程度以及森林健康等級(jí)情況等21項(xiàng)因子作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)涵蓋面廣，能較為全面地反映森林資源在環(huán)境開發(fā)和利用過程中的突出問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2.1 森林資源政策制度的制定與落實(shí)

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要看制定森林資源政策制度是否符合客觀規(guī)律，要考慮這些政策能夠推動(dòng)資源開發(fā)利用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)還需考察政策執(zhí)行的效果情況。針對(duì)森林資源政策制度的制定與落實(shí)這一準(zhǔn)則層設(shè)置的考量指標(biāo)見表1。

2.1.2.2 森林資源賢產(chǎn)管護(hù)與重大決策

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需揭示林業(yè)重大決策和森林資源資產(chǎn)的管護(hù)情況，因此需設(shè)置與之息息相關(guān)的指標(biāo)加以控制。具體選擇的指標(biāo)情況詳見表2。

2.1.2.3 任務(wù)目標(biāo)的執(zhí)行與完成

根據(jù)《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行》）文件相關(guān)要求，規(guī)定審計(jì)內(nèi)容涵蓋了森林資源管護(hù)目標(biāo)，因此在選擇指標(biāo)將采伐任務(wù)和造林任務(wù)的相關(guān)指標(biāo)考慮進(jìn)去（表3）。

2.1.2.4 資金的使用與績效

森林資源的開發(fā)利用與保護(hù)的資金大部分由國家或地方財(cái)政專項(xiàng)撥款，從資金來源方面需選取預(yù)算完成情況作為指標(biāo)，檢查專項(xiàng)資金預(yù)算管理情況。為體現(xiàn)資金的撥付情況，還需設(shè)置資金到賬情況作為一項(xiàng)控制指標(biāo)，通常投入越大，對(duì)森林資源的保護(hù)力度就越大。通過社會(huì)公眾的滿意度來衡量專項(xiàng)資金的使用情況，資金使用是否合規(guī)以及森林資源帶來的經(jīng)濟(jì)效益都需要用相應(yīng)的指標(biāo)來衡量（表4）。

2.1.2.5 監(jiān)督與管理責(zé)任

在審計(jì)工作中需要從森林資源的數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面來反映森林資源資產(chǎn)管理和監(jiān)督責(zé)任情況。在數(shù)量上選取森林蓄積量、森林面積等指標(biāo)，在質(zhì)量上選取生態(tài)防治規(guī)模與效果、濕地資源保護(hù)情況等指標(biāo)（表5）。

2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)劃分

針對(duì)以卜洗取的21項(xiàng)指標(biāo)，由于有的指標(biāo)只能進(jìn)行定性分析，不能完全量化，所以需要對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，以便應(yīng)用模型計(jì)算領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)的得分值并進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，分別定量指標(biāo)和定性指標(biāo)采取不同的處理方法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，具體處理方法如下。

對(duì)于定性指標(biāo)，如符合政策法規(guī)情況、政策法規(guī)執(zhí)行情況、管理制度是否健全等因子，以調(diào)查問卷的形式獲取指標(biāo)值，具體操作方法為：首先將定性指標(biāo)賦值10、8、6、4、2等級(jí)不同的分?jǐn)?shù)并做成問卷的形式，然后邀請(qǐng)林業(yè)部門、審計(jì)部門的專家給相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行綜合打分，最后將各位專家打分的結(jié)果加權(quán)平均得到該項(xiàng)指標(biāo)的最終得分值。

對(duì)于定量指標(biāo)，各指標(biāo)值雖然都是量化的數(shù)據(jù)，但是他們之間量綱不一致，單位存在較大差異，不便進(jìn)行直接比較，需要對(duì)這些定量指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，以便相互之間進(jìn)行對(duì)比，本文擬采用Min-Max數(shù)據(jù)規(guī)范化方法進(jìn)行歸一化處理，具體處理方法如下：

正向指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)值=（X_i-min（X_j））/（max（X_j）-min（X_j））;

負(fù)向指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)值=（max（X_j）-X_j）/（max（X_j）-min（X_j））;

指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化得分=6+4x標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)值。

2.3 構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

本研究為了使森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)合理，綜合考慮領(lǐng)導(dǎo)干部須切實(shí)履行森林資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的職責(zé)以及保障森林生態(tài)環(huán)境安全的重要性，對(duì)上述選取的5項(xiàng)約束條件因子和21個(gè)指標(biāo)因子進(jìn)行重新組合，初步架構(gòu)了符合地方標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源離任審計(jì)評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)體系。具體地方領(lǐng)導(dǎo)干部森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表6。

3 各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重值的確定

指標(biāo)的權(quán)重是指被評(píng)對(duì)象各項(xiàng)指標(biāo)在所有指標(biāo)中占據(jù)的比例大小數(shù)值，體現(xiàn)了其重要程度，權(quán)重的計(jì)算其實(shí)質(zhì)就是對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行重要程度分配，一般情況下，被評(píng)對(duì)象各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重值之和為1，其中各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重值用小數(shù)表示，選擇不同的權(quán)重值評(píng)價(jià)結(jié)果也會(huì)不一樣，因此選擇合理的權(quán)重值才能對(duì)評(píng)價(jià)客體進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)。本研究采取層次分析法對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行賦值。具體賦值方法如下。

3.1 判斷矩陣的構(gòu)造

根據(jù)目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層之間的關(guān)系建立層次結(jié)構(gòu)相關(guān)模型，通過兩兩之間相互比較確定各準(zhǔn)則層對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重和各指標(biāo)層相對(duì)于準(zhǔn)則層的權(quán)重，即構(gòu)造判斷矩陣。矩陣中的數(shù)值是指標(biāo)間兩兩相對(duì)重要性的體現(xiàn)，數(shù)據(jù)來源于問卷調(diào)查（表7）。

判斷矩陣C的性質(zhì)如下：

Cij=1/Cij（i=j）;

Cij>0;

Cii=1（i，j=1，2，….n）;

在層次分析法（AHP）中，為方便判斷矩陣定量顯示，需要引進(jìn)一定比率的判斷標(biāo)度，便于各指標(biāo)進(jìn)行定量化賦值（表8）。

3.2 確定各指標(biāo)權(quán)重值

依據(jù)前面的判斷矩陣，首先將各列向量進(jìn)行求和，再計(jì)算矩陣C_nn各列向量與向量總和的比值進(jìn)行歸一標(biāo)準(zhǔn)化處理得到矩陣D_nn。再將D_nn各行的向量求和得到Ai，各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)為PVC_i=A_i/N，即為各指標(biāo)的比重。

3.3 一致性檢驗(yàn)

通常情況下，判斷矩陣是不一致的，而且大部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于問卷調(diào)查，可能存在一些主觀因素的影響，也就是說不存在完全一致性判斷，或多或少都會(huì)存在一些誤差，但是誤差又不能太大，必須在一定的允許范圍內(nèi)才行，所以就需要進(jìn)行排序做一致性檢驗(yàn)，具體檢驗(yàn)指標(biāo)為CI，CI的具體算法如下：

CI=（λ_max-n）/（n-1）（1）

當(dāng)CI=0時(shí)，說明判斷矩陣完全一致，CI越小說明判斷矩陣的一致性較好，CI越大說明判斷矩陣的一致性程度越差。在實(shí)際一致性檢驗(yàn)中，其偏差也有可能是由于隨機(jī)誤差引起的，因此在一致性的滿意程度檢驗(yàn)時(shí)，就需要將CI值和隨機(jī)一致性指標(biāo)RI的數(shù)值比較，取CI與RI的比值作為最后的檢驗(yàn)系數(shù)CR。通常認(rèn)為當(dāng)CR<0.1時(shí)，此時(shí)判斷矩陣的一致性程度符合要求。

4 綜合評(píng)分模型的確定

一般在評(píng)價(jià)一個(gè)事務(wù)的時(shí)候往往不是看某一項(xiàng)指標(biāo)的情況，而是需要同時(shí)考慮多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)劣排序，在評(píng)價(jià)時(shí)也不是簡簡單單的各項(xiàng)指標(biāo)值累加求和，而是需要根據(jù)各指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶釤捈庸ぃ谠u(píng)價(jià)對(duì)象和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定后，采用一系列的方法確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值，同時(shí)根據(jù)研究對(duì)象和研究內(nèi)容選出綜合評(píng)分模型，最后根據(jù)模型計(jì)算出被評(píng)對(duì)象的綜合得分值，本文擬用線性加權(quán)模型進(jìn)行計(jì)算最終綜合得分值，具體計(jì)算公式如下：

式（2）中：ESI表示對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的最終得分值;Wi表示評(píng)價(jià)對(duì)象第i項(xiàng)指標(biāo)值的權(quán)重系數(shù);Ci表示各指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理后的數(shù)值;n為評(píng)價(jià)對(duì)象各項(xiàng)指標(biāo)的個(gè)數(shù)。

根據(jù)模型計(jì)算得到的綜合得分情況劃分為：優(yōu)秀、良好、合格和不合格四個(gè)等級(jí)。具體評(píng)價(jià)等級(jí)綜合得分及得分評(píng)價(jià)如表9。

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收稿日期：2019-09-18

基金項(xiàng)目：贛州市社會(huì)科學(xué)研究課題（編號(hào)：19539）

作者簡介：劉訓(xùn)河（1978-），男，助理工程師，主要從事森林營造技術(shù)工作。