王蕾 江輝 付磊
摘要:國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計,源于我國的經(jīng)濟體制改革和相繼產(chǎn)生的干部體制改革。文章以國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計為切入點,結(jié)合江西某國有企業(yè)的審計實踐,具體分析了審計評價內(nèi)容,建立了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系,為經(jīng)濟責(zé)任審計工作實踐提供了相關(guān)指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞:國有企業(yè);領(lǐng)導(dǎo)人員;離任審計;經(jīng)濟責(zé)任審計;評價體系 文獻標識碼:A
中圖分類號:F239 文章編號:1009-2374(2016)31-0153-02 DOI:10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.31.075
為了見證經(jīng)營者是否真正落實了對委托人的經(jīng)濟責(zé)任,企業(yè)有必要對經(jīng)濟者的經(jīng)營活動進行適當?shù)恼{(diào)查以及監(jiān)督工作。由于受到專業(yè)能力和各部分業(yè)務(wù)模式復(fù)雜性的局限,所有者不可能親自的監(jiān)督,就要求外部獨立的審計機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任進行審計。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,是屬于我國特有的一種審計模式,是審計結(jié)果的“人格化”,意思就是對事物的監(jiān)督來進行對人的監(jiān)督。通過對企業(yè)的評價來實現(xiàn)對人的評析,這樣一來就要求審計部門在實行經(jīng)濟責(zé)任審計的時候,建立“合理、標準”的評析制度,要全方位且精確地對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)行情況進行“公開、客觀”的審計評析,這也是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的重中之重。
1 審計評析內(nèi)容
從1985年4月份開始,江西省弋陽縣初步開展了廠長經(jīng)理離任審計的實踐探究,這是經(jīng)濟責(zé)任審計最早出現(xiàn)的形式。廠長經(jīng)理離任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的,隨著改革體制政策的貫徹執(zhí)行,以下現(xiàn)象時有發(fā)生,部分企業(yè)常常通過非法的手段,將國家的財產(chǎn)收入囊中侵占國家和政府的利益。同時,政府對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廠長經(jīng)理等的免任以及懲罰,沒有一套科學(xué)有效的評價方法,所以不能有效評價其離任以及任職期間產(chǎn)生的一系列問題,如業(yè)績問題等。按照國家有關(guān)規(guī)定和給集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的體系要求,并根據(jù)自身的實際發(fā)展情況,公司對審計內(nèi)容就作了進一步明確,主要囊括了7個方面,具體為:第一,執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟相關(guān)的政策,遵守國家有關(guān)法律規(guī)定等;第二,制定和實行重大經(jīng)營決策情況,重要項目的“投資、建立、管理”等單位相關(guān)情況;第三,單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和內(nèi)部管理的運行相關(guān)情況等;第四,單位“資產(chǎn)、負債、損益”等相關(guān)經(jīng)濟活動的真實合法等相關(guān)情況;第五,倡導(dǎo)節(jié)約,反對浪費等相關(guān)情況;第六,對平常的審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改;第七,其他相關(guān)需要審計的內(nèi)容。
2 評價準則
2.1 合法性準則
一般情況下,審計評價要以“法律、法規(guī)”為依據(jù),國家層面法規(guī)體系包括《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》等相關(guān)文件,而中國移動公司江西公司在經(jīng)濟責(zé)任審計方面的規(guī)章制度也囊括了其相關(guān)性文件。審計評價在“法定權(quán)限、授權(quán)、委托”范疇內(nèi)做出判斷,不得超出在該范疇內(nèi)執(zhí)行審計評價的相關(guān)權(quán)力。
2.2 客觀性準則
審計評析應(yīng)該以被審計單位的“審計結(jié)果”和“客觀信息”為依據(jù),不受個人喜好和他人的影響,實事求是地做出客觀公正的評析?!霸u價指標”應(yīng)該是環(huán)繞領(lǐng)導(dǎo)干部所要執(zhí)行的經(jīng)濟責(zé)任,并根據(jù)職責(zé)而進行展開性的評析。另外,審計評價需要有充分的審計證據(jù),對審計中沒有牽涉或者是證據(jù)不足或不充分的事情不做出相關(guān)評析。
2.3 全方位與重要性兼顧準則
審計評析要按照全方位與重要性兼顧準則。在全方位方面,需要對所有審計內(nèi)容進行評析,又要指出公司經(jīng)營管理存在的問題;評價指標選取上要盡量全面,綜合反映與被審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況有關(guān)的經(jīng)濟活動的“經(jīng)濟性、合法性、效益性”。對于重要性這方面而言,要盡量避免設(shè)計的指標制度多而不夠“精”,要多關(guān)注那些能反映重大事情,牽涉企業(yè)全局的指標,審計評價的重心就在于反映領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)行情況。
3 評價的標準及方法
對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任經(jīng)濟體制審計,首先應(yīng)當對領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)付的經(jīng)濟責(zé)任進行明確的確定,具體包括它的經(jīng)營績效、資產(chǎn)的質(zhì)量、營業(yè)的能力、償債的能力以及經(jīng)營狀況等,來確定他在任期之內(nèi)的經(jīng)營狀況以及業(yè)績水平。再在離職時,對任期的工作狀況統(tǒng)計之后,做出相應(yīng)的判斷,并進行相應(yīng)的褒獎或責(zé)罰。做到系統(tǒng)化、專業(yè)化,使員工得到應(yīng)有的酬勞或懲罰,明確審計的意義所在,通過對領(lǐng)導(dǎo)人個人遵紀守法、自律自強的審計狀況來評價領(lǐng)導(dǎo)人是否據(jù)有守法遵法的意識以及是否是一個合法文明的社會人。而具體在評價時可以大體分為以下幾點:第一,風(fēng)險問題庫。公司離任經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系是建立在審計發(fā)現(xiàn)的問題作為評價內(nèi)容上的,因此設(shè)計一份歷年來審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題庫,是進行量化分級評析的基礎(chǔ)和條件。公司內(nèi)部審計相關(guān)部門根據(jù)其近些年來實行的各類審計項目,然后將審計報告中所披露的審計發(fā)現(xiàn)按照問題性質(zhì)進行重新的“分類”和“歸納”。最終形成各種“風(fēng)險問題庫”。第二,評析指標制度。量化分級評析共設(shè)置7個一級指標,分別為“經(jīng)營績效責(zé)任、內(nèi)部控制責(zé)任、會計信息核算責(zé)任、審計整改責(zé)任、經(jīng)營決策責(zé)任”等相關(guān)責(zé)任。第三,評析項目與標準。建立評價制度后,需要進一步細化評價項目和評價內(nèi)容,就是建立相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任評價表,當然這也是實行審計評價最基礎(chǔ)的工具。評價表的評價主體為公司內(nèi)部審計部,評價客體為“公司負責(zé)人”,評價標準包括8個相關(guān)方面內(nèi)容。
4 離任經(jīng)濟責(zé)任審計評析的價值
審計之所以出現(xiàn)與經(jīng)濟體制有著密不可分的關(guān)系,它是建立在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度,是為了更好地促進經(jīng)濟的發(fā)展。在整個社會的經(jīng)濟發(fā)展大背景下,科技不斷進步,日新月異,生產(chǎn)力水平也不斷提高,生產(chǎn)規(guī)模逐漸壯大,所有的企業(yè)直接參與資產(chǎn)的管理已經(jīng)無法適應(yīng)社會需求,希望通過經(jīng)濟組織及企業(yè)將資產(chǎn)委托專人進行管理,來彌補自身的專業(yè)缺陷達到資產(chǎn)保值的目的,在這種情況下產(chǎn)生的委托人和經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。那么這種關(guān)系的具體情況以及執(zhí)行情況如何,很難進行適當?shù)陌芽?,在這種情況下我們制定了審查制度,來解決這種情況下所面臨的難題。那么其存在究竟具有什么樣的價值呢?
4.1 有助于促進經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種“受托審計”,是領(lǐng)導(dǎo)人員“任免、考核”的重要證據(jù)。而如果實行量化分級評價將“審計語言”以分數(shù)的方式表現(xiàn)出來,是一種具有“可比性、可讀性”的審計評價。換個角度來說,也是對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員綜合評價的一種補充,一方面增強了領(lǐng)導(dǎo)人員履行職責(zé)的辨識度,另一方面也有利于公司在考察領(lǐng)導(dǎo)人員的時候進行“橫向”和“縱向”的一種對比選擇,這在某種程度上也進一步提升了領(lǐng)導(dǎo)人員任免工作的“透明度”和“精準度”,促使了經(jīng)濟責(zé)任審計成成果的利用。
4.2 幫助領(lǐng)導(dǎo)人員加強其職責(zé)認知,提高其執(zhí)行能力
經(jīng)濟責(zé)任審計能夠很及時地觀察到濫用權(quán)力等相關(guān)情況,且如果是量化分級評價則最終的結(jié)果就是以“分數(shù)”和“檔次”表現(xiàn),直接反映出了領(lǐng)導(dǎo)人員在其任職期間所執(zhí)行的經(jīng)濟責(zé)任效率和其工作水準,也形成了一種直觀的感受,這也直接給領(lǐng)導(dǎo)加強了其職業(yè)認知,提升了其未來工作的執(zhí)行能力,促使干部管理監(jiān)督更具有“規(guī)范性、科學(xué)性”,還可幫助提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量,減少審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計把對人的監(jiān)督及對事的監(jiān)督融合,審計內(nèi)容牽涉到企業(yè)經(jīng)營管理的所有重要范疇,而量化分級評價的過程也在于企業(yè)經(jīng)營成果和審計結(jié)果,使實行全面客觀的審計評析成為可能,盡量避免人為的主觀,有效減少和預(yù)防審計風(fēng)險,保證其審計的質(zhì)量。
5 結(jié)語
這項審計的優(yōu)點在于,它的指標體系比較全面,能夠系統(tǒng)地進行包含定量和定性兩方面的需求,對審計工作的特點進行了全面的指導(dǎo)。非常適合審計工作的實踐,具有很強的實用性以及指導(dǎo)性。而且其各項指標是動態(tài)變化的,采用層次分析法的原理,確定各項指標對評價目標的影響,它極大程度上克服了傳統(tǒng)審計模式帶來的權(quán)重缺陷。這個評價絕對是定量和可信的,在具體的評價方法中,能夠一定程度上去除它的模糊性以及隨意性的弊端。靠數(shù)據(jù)說話更具有保證,而且它便于不同行業(yè)不同企業(yè)間的比較和參考,非常直觀和清晰,而且它的邏輯非常易懂,計算也非常簡單。總而言之,經(jīng)濟責(zé)任審計評析是對國有領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行經(jīng)濟職責(zé)情況的一種認定結(jié)果,也是一項具有系統(tǒng)性較強的審計工作。而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的建立,對于提升經(jīng)濟責(zé)任審計實效性、促進國有企業(yè)發(fā)展等相關(guān)方面,都具有現(xiàn)實意義。所以在具體展開評析的時候,還應(yīng)該按照被審計企業(yè)的具體實際情況和其相關(guān)特征,實事求是地去制定務(wù)實可行的評析制度,做到對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的有效建立,展現(xiàn)出其應(yīng)該具有的價值。
參考文獻
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