中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院“降成本”稅費(fèi)成本調(diào)研組

內(nèi)容提要：近年來(lái)，特別是2018 年以來(lái)，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，中國(guó)出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策。為了摸清減稅降費(fèi)政策落實(shí)和企業(yè)稅費(fèi)成本情況，評(píng)估減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果，中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院“2019 年降成本稅費(fèi)專題調(diào)研組”前往12 個(gè)省（區(qū)、市）就企業(yè)稅費(fèi)成本情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)政策實(shí)實(shí)在在，對(duì)市場(chǎng)主體信心、活力以及納稅人負(fù)擔(dān)的正面影響顯著，有力地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。但是，在企業(yè)總體受益同時(shí)，減稅降費(fèi)政策還存在諸如政策傳導(dǎo)機(jī)制不佳以及地方政府財(cái)政可持續(xù)等方面問(wèn)題。因此，后續(xù)的減稅降費(fèi)政策應(yīng)在原則指引、制定和執(zhí)行等方面改進(jìn)和完善。并且，中央和地方政府還應(yīng)采取切實(shí)措施應(yīng)對(duì)財(cái)政減收壓力以更好地落實(shí)減稅降費(fèi)政策。

近年來(lái)，在復(fù)雜多變的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，為此，中央提出做好“穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期”工作，并出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策。2019 年，實(shí)施了更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，預(yù)計(jì)全年減稅降費(fèi)規(guī)模為2 萬(wàn)億元。為了摸清減稅降費(fèi)政策落實(shí)情況和企業(yè)稅費(fèi)成本情況，評(píng)估減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果，我們前往12 個(gè)省、直轄市和自治區(qū)就企業(yè)稅費(fèi)成本情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。調(diào)研情況如下。

一、2018 年以來(lái)減稅降費(fèi)政策情況分析

（一）2018 年以來(lái)減稅降費(fèi)政策概況

1.2018 年出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策

2018 年實(shí)施了一系列的減稅降費(fèi)政策，主要有以下幾個(gè)方面：一是完善增值稅制度。降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)至500 萬(wàn)元，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的期末留抵稅額予以一次性退還。二是實(shí)施個(gè)人所得稅改革。修改個(gè)人所得稅法，自2018 年10 月1 日起，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500 元提高到5000 元。三是加大小微企業(yè)稅收支持力度。將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由50 萬(wàn)元提高到100 萬(wàn)元，將符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限由100 萬(wàn)元提高到1000 萬(wàn)元。四是鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長(zhǎng)至10 年，對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500 萬(wàn)元的設(shè)備、器具允許當(dāng)年一次性稅前扣除。五是調(diào)整完善進(jìn)出口稅收政策。分兩批對(duì)4000 多項(xiàng)產(chǎn)品提高出口退稅率并簡(jiǎn)化退稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)包括抗癌藥在內(nèi)的絕大多數(shù)進(jìn)口藥品實(shí)施零關(guān)稅，降低汽車整車及零部件、部分日用消費(fèi)品和工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅，我國(guó)關(guān)稅總水平由2017 年的9.8%降至7.5%。六是進(jìn)一步清理規(guī)范涉企收費(fèi)。停征首次申領(lǐng)居民身份證工本費(fèi)等一批行政事業(yè)性收費(fèi)，降低重大水利工程建設(shè)基金等部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)，延長(zhǎng)階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率和企業(yè)住房公積金繳存比例政策期限。上述減稅降費(fèi)措施全年減負(fù)約1.3 萬(wàn)億元。

2.2019 年新出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策

2019 年更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策主要是以下四個(gè)方面的內(nèi)容：一是繼續(xù)深化增值稅改革，以改革促減稅。4 月1 日起，增值稅改革采取降低稅率、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、允許部分行業(yè)納稅人加計(jì)抵扣，并試行期末留抵稅額退稅制度，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅。具體地，將原來(lái)16%的適用稅率降至13%，原來(lái)10%的適用稅率降至9%；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍，同時(shí)將納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅由目前分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改為一次性全額抵扣；此外，自2019 年4 月1 日至2021 年12 月31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；同時(shí)明確試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。二是加大對(duì)小微企業(yè)稅收支持力度，實(shí)施普惠性減稅。普惠性體現(xiàn)在小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件更寬、能享受到的優(yōu)惠稅種更多、操作起來(lái)也更簡(jiǎn)便。具體的政策如調(diào)整小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，將增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)從3 萬(wàn)元提高至10 萬(wàn)元；對(duì)小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅費(fèi)（“六稅兩費(fèi)”）可以實(shí)行減半征收。三是全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，落實(shí)6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策。四是降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率。5 月1 日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例，單位繳費(fèi)比例高于16%的省份可降至16%，切實(shí)減輕企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。以上政策措施預(yù)計(jì)全年減稅降費(fèi)2 萬(wàn)億元。

（二）2018 年以來(lái)減稅降費(fèi)政策的特點(diǎn)分析

1.具有明顯的制度性和長(zhǎng)期性特點(diǎn)

此輪減稅降費(fèi)多是稅費(fèi)的制度性改革，這與以往簡(jiǎn)單地通過(guò)稅費(fèi)優(yōu)惠進(jìn)行的政策性調(diào)整有很大不同。以往的稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整更多具有短期性和臨時(shí)性的特點(diǎn)，這次的減稅降費(fèi)涉及的增值稅、個(gè)人所得稅以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等政策多屬于制度性改革，且以法律法規(guī)的形式確立下來(lái)。具體而言，增值稅的改革是繼全面營(yíng)改增之后既定改革的延續(xù)，此輪增值稅減稅進(jìn)一步降低了增值稅的稅率，并為后續(xù)稅率三檔變兩檔、稅制簡(jiǎn)化奠定基礎(chǔ)和最終將增值稅暫行條例上升為法律奠定基礎(chǔ)；另外，對(duì)于個(gè)人所得稅，通過(guò)修改個(gè)人所得稅法實(shí)現(xiàn)從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合稅制的重大轉(zhuǎn)變，自2018年10 月1 日起，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上研究制定個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法，設(shè)立子女教育等6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，自2019 年1月1 日起正式實(shí)施，這次政策調(diào)整惠及約8000 萬(wàn)納稅人。因此，這些以法律法規(guī)形式確立的減稅降費(fèi)政策明顯地具有長(zhǎng)期性甚至是永久性的特點(diǎn)。制度性減稅降費(fèi)相對(duì)于政策性減稅降費(fèi)最大的優(yōu)勢(shì)就在于能夠?yàn)槭袌?chǎng)主體提供穩(wěn)定的預(yù)期，同時(shí)也會(huì)對(duì)政府的財(cái)政收入產(chǎn)生持久的影響。

2.具有明顯的供給側(cè)降成本的特點(diǎn)

此輪減稅降費(fèi)既是需求側(cè)積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容，更是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項(xiàng)重大舉措。稅費(fèi)成本是企業(yè)綜合成本的組成部分，此次減稅降費(fèi)政策可以直接降低企業(yè)的稅費(fèi)成本并提升其盈利水平，即以政府收入的減法換取企業(yè)效益的加法。此次增值稅稅率的下調(diào)，小微企業(yè)普惠性減稅以及行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的取消和減免都會(huì)直接減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低其綜合成本。與此同時(shí)，部分減稅降費(fèi)政策還可以間接促進(jìn)企業(yè)其他成本的降低，如針對(duì)貸款利息的增值稅優(yōu)惠政策；對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征30%，對(duì)天然氣進(jìn)口項(xiàng)目的優(yōu)惠政策；對(duì)載運(yùn)貨物的掛車減半征收車輛購(gòu)置稅、對(duì)物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地減半計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅等；降低社保費(fèi)繳費(fèi)比例等優(yōu)惠政策可以部分降低企業(yè)的融資成本、用能成本、物流成本及人工成本等。

3.具有明顯的致力于高質(zhì)量發(fā)展的特點(diǎn)

此輪減稅降費(fèi)政策既是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策，更是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展最重要的體現(xiàn)就是堅(jiān)持五大新發(fā)展理念，其中創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。此輪減稅降費(fèi)政策非常注重對(duì)創(chuàng)新的引導(dǎo)和激勵(lì)，具體如將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)；針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)稅優(yōu)惠；擴(kuò)展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人有更多稅收優(yōu)惠；延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限至10 年；依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止等。

4.具有普惠性與結(jié)構(gòu)性相結(jié)合的特點(diǎn)

此次減稅降費(fèi)政策受益面廣，部分政策幾乎惠及所有的企業(yè)和個(gè)人，普遍增強(qiáng)了各類市場(chǎng)主體的獲得感。具體的政策體現(xiàn)，如增值稅的改革政策要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增；將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)；提高所有人的個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；以及普遍下調(diào)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率等社保繳費(fèi)政策等。在普惠性的基礎(chǔ)上，此輪減稅降費(fèi)政策還重點(diǎn)關(guān)注作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支撐的制造業(yè)和吸納就業(yè)主力軍的小型微利企業(yè)，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性減負(fù)的特點(diǎn)。具體政策體現(xiàn)，如將制造業(yè)等行業(yè)稅率先從17%降低到16%，然后又從16%降低到13%，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500 萬(wàn)元及以下；并將主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3 萬(wàn)元提高到10 萬(wàn)元；還對(duì)小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅費(fèi)（“六稅兩費(fèi)”）實(shí)行減半征收；大幅度放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大所得稅優(yōu)惠力度，調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%是民營(yíng)企業(yè)。

5.體現(xiàn)出應(yīng)對(duì)國(guó)際沖擊和刺激消費(fèi)的特點(diǎn)

當(dāng)前整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨緊、增長(zhǎng)普遍放緩，尤其是貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，美國(guó)更是頻繁發(fā)起對(duì)中國(guó)的貿(mào)易摩擦。按照中央的判斷，我國(guó)“經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有變、變中有憂，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力”。因此，應(yīng)適時(shí)微調(diào)強(qiáng)化逆向調(diào)節(jié)，實(shí)施積極的財(cái)政政策穩(wěn)定總需求。大規(guī)模的減稅降費(fèi)就是在這樣的大背景下實(shí)施的。針對(duì)外部沖擊對(duì)國(guó)際貿(mào)易和投資的影響，我們分兩批對(duì)4000多項(xiàng)產(chǎn)品提高出口退稅率并簡(jiǎn)化退稅率結(jié)構(gòu)；對(duì)境外所得實(shí)施綜合抵免，由原來(lái)的分國(guó)分項(xiàng)調(diào)整為分國(guó)不分項(xiàng)；對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。另外，為了應(yīng)對(duì)美國(guó)等對(duì)芯片產(chǎn)業(yè)采取斷供的卡脖子措施，我們適時(shí)出臺(tái)了對(duì)該行業(yè)的優(yōu)惠措施鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)，如對(duì)依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

此外，在國(guó)內(nèi)投資、出口乏力的背景下，刺激消費(fèi)成為驅(qū)動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的主要引擎，而制約消費(fèi)的主要因素有收入、價(jià)格和供給等。為此，我國(guó)適時(shí)修改了個(gè)人所得稅法，將個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000 元，并增加了6 項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，此舉有力地提高了居民的收入，增強(qiáng)了其消費(fèi)能力；2018 年出臺(tái)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人稅收遞延納稅政策在一定程度上也有利于提高消費(fèi)水平；而且，我國(guó)增值稅稅率下調(diào)既能夠增加企業(yè)對(duì)中高端產(chǎn)品和服務(wù)的供給量，還能夠在一定程度上降低產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，有利于提高居民的消費(fèi)總量；另外，我國(guó)還降低部分產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅，其中很大一部分是居民消費(fèi)品，如對(duì)包括抗癌藥在內(nèi)的絕大多數(shù)進(jìn)口藥品實(shí)施零關(guān)稅，降低汽車整車及零部件、部分日用消費(fèi)品和工業(yè)品進(jìn)口關(guān)稅，我國(guó)關(guān)稅總水平也由9.8%降至7.5%。

二、減稅降費(fèi)的成效分析

2019 年減稅降費(fèi)新政還在持續(xù)進(jìn)行中，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面影響還有待觀察，但成效已初步顯現(xiàn)。

總體來(lái)看，2019 年上半年企業(yè)減稅降費(fèi)規(guī)模大，納稅人獲得感強(qiáng)，對(duì)市場(chǎng)信心、市場(chǎng)主體活力以及納稅人負(fù)擔(dān)的正面影響已初步顯現(xiàn)。

（一）減稅降費(fèi)情況分析

第一，2019 年上半年共新增減稅降費(fèi)11709 億元，其中減稅10387 億元，占同期稅收收入的比重為11.2%

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì)，2019 年上半年，我國(guó)新增減稅降費(fèi)11709 億元。2019 年上半年全國(guó)稅收收入為92424 億元，新增減稅占全部稅收收入的比重為11.2%。

從減稅的稅種構(gòu)成來(lái)看，2019 年上半年增值稅改革減稅4369 億元（其中調(diào)整增值稅稅率翹尾減稅1184 億元，深化增值稅改革減稅3185 億元），小微企業(yè)普惠性政策減稅1164 億元，個(gè)人所得稅兩步改革疊加減稅3077 億元。具體情況見(jiàn)表1。

表1 2019 年上半年新增減稅的稅種構(gòu)成 單位：億元

第二，2019 年上半年GDP 現(xiàn)價(jià)增速高于同期稅收收入增速，宏觀稅負(fù)較上年同期明顯下降

2019 年上半年GDP 為450933 億元，同期可比增速為6.3%，現(xiàn)價(jià)增速為7.6%，同期一般公共預(yù)算收入為107846 億元，同比增長(zhǎng)6.2%，其中全國(guó)稅收收入為92424 億元，同比增長(zhǎng)0.9%。2019年上半年GDP 現(xiàn)價(jià)增速高于一般公共預(yù)算收入，遠(yuǎn)高于稅收收入增速，相應(yīng)宏觀稅負(fù)繼續(xù)下降，具體情況如表2 和圖1 所示。

表2 2018 年上半年和2019 年上半年宏觀稅負(fù)比較

圖1 2015-2019 年上半年GDP 現(xiàn)價(jià)增速和稅收收入增速對(duì)照

第三，2019 年6 月稅收收入同比下降6%，減稅“主稅”收入同期降幅超30%

據(jù)財(cái)政部最新公布的數(shù)據(jù)，2019 年6 月全國(guó)稅收收入同比下降6%，18 個(gè)稅種中，有6 個(gè)稅種收入增速為負(fù)，減稅政策涉及的絕大部分稅種收入同比增速均為負(fù)值（具體見(jiàn)圖2），其中減稅“主菜”個(gè)人所得稅收入同比下降30.6%。

第四，三分之二調(diào)研企業(yè)稅負(fù)明顯下降

調(diào)研組本次共調(diào)研20 余家企業(yè)，其中按照要求反饋調(diào)研數(shù)據(jù)的企業(yè)有12 家，其中2 家企業(yè)填報(bào)有缺漏，1 家企業(yè)因新開(kāi)業(yè)僅有1 年數(shù)據(jù)，其余9 家企業(yè)數(shù)據(jù)完整有效，具體情況見(jiàn)表3。

在9 家企業(yè)中，有3 家企業(yè)稅負(fù)（企業(yè)納稅總額占營(yíng)業(yè)收入的比重、企業(yè)納稅總額占總成本①總成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+增值稅+企業(yè)所得稅。的比重）持續(xù)下降；4 家企業(yè)2018 年稅負(fù)低于2016 年，2 家企業(yè)2018 年稅負(fù)高于2016 年。

圖2 2019 年6 月各稅種收入增速

從增值稅占營(yíng)業(yè)收入的比重來(lái)看，該指標(biāo)無(wú)論從絕對(duì)水平還是從變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，差異較大，這表明影響企業(yè)增值稅稅負(fù)的因素較多。

（二）減稅降費(fèi)的成效分析：基于高質(zhì)量發(fā)展的視角

2019 年主要的減稅降費(fèi)新政實(shí)施時(shí)間較短，其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體、全面影響還有待觀察，但對(duì)市場(chǎng)信心、市場(chǎng)主體活力以及納稅人負(fù)擔(dān)的正面影響已初步顯現(xiàn)，有力地促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，這主要表現(xiàn)在：

第一，減稅降費(fèi)助力就業(yè)穩(wěn)定

就業(yè)是民生之本，也是安國(guó)之策。2019 年政府工作報(bào)告首次將“就業(yè)優(yōu)先”置于宏觀政策層面。今年減稅降費(fèi)政策對(duì)穩(wěn)就業(yè)的利好影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是深化增值稅改革有助于就業(yè)。增值稅減稅可有效節(jié)約企業(yè)資金流，使得企業(yè)可以有更多的資金用于擴(kuò)大規(guī)模、雇傭人員，吸納就業(yè)。如增值稅深化改革帶來(lái)的減稅中，有6.5%用于新增雇傭人員；二是小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策有利于小微企業(yè)共度時(shí)艱，而小微企業(yè)又是就業(yè)的主要載體，對(duì)就業(yè)發(fā)揮著積極推動(dòng)作用；三是社保降費(fèi)。社保降費(fèi)降低企業(yè)用工負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)多雇工或少裁員。

給予小微企業(yè)普惠性、大力度的稅收優(yōu)惠，是2019 年減稅降費(fèi)的“重頭戲”，減稅政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅和地方“六稅兩費(fèi)”，覆蓋了小微企業(yè)大部分主要稅種。2019 年上半年，小微企業(yè)普惠性政策累計(jì)新增減稅1164 億元。

2019 年上半年，全部新增減稅中，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅人新增減稅6712 億元，占減稅總規(guī)模的65%，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體享受小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1025 億元，占全部小微企業(yè)普惠性政策帶來(lái)的新增減稅額的88%。這無(wú)疑對(duì)就業(yè)產(chǎn)生重要的促進(jìn)作用。2019 年上半年，全國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)737 萬(wàn)人，完成全年目標(biāo)任務(wù)的67%。

第二，減稅降費(fèi)保障宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)運(yùn)行質(zhì)量提升

自2018 年年底，中央政府釋放繼續(xù)實(shí)施更大規(guī)模的實(shí)質(zhì)性減稅政策信號(hào)，且從之前的稅基式、“特惠式”減稅降費(fèi)轉(zhuǎn)移到稅率式、普惠式減稅，更有效地穩(wěn)定和提振市場(chǎng)預(yù)期。2019 年以來(lái)，各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策陸續(xù)出臺(tái)，減稅降費(fèi)落實(shí)到位，市場(chǎng)主體將節(jié)省下來(lái)的稅費(fèi)資金用于擴(kuò)大投資、增加研發(fā)、雇傭人員等。以增值稅為例，減繳稅額的用途分布情況如圖3 所示。

圖3 減繳增值稅的用途分布

減繳的稅費(fèi)用于增加研發(fā)和擴(kuò)大規(guī)模，可以直接拉動(dòng)市場(chǎng)投資，用于雇傭人員、提高工資以及降低價(jià)格則可以促進(jìn)就業(yè)，間接拉動(dòng)消費(fèi)，因此，減稅降費(fèi)對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需發(fā)揮重要作用，從而保障2019年宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

初步核算，上半年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值450933 億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)6.3%。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值23207 億元，同比增長(zhǎng)3.0%；第二產(chǎn)業(yè)增加值179984 億元，同比增長(zhǎng)5.8%；第三產(chǎn)業(yè)增加值247743 億元，同比增長(zhǎng)7.0%，具體如圖4。

圖4 2019 年上半年GDP 結(jié)構(gòu)及增速

從中可以看出，第三產(chǎn)業(yè)增加值增速高于GDP 平均增速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，運(yùn)行質(zhì)量在提升，這無(wú)疑得益于小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策，也與個(gè)人所得稅減稅降費(fèi)以及增值稅減稅降費(fèi)引致商品價(jià)格下降帶來(lái)的消費(fèi)增加有關(guān)。

第三，減稅降費(fèi)有力地促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

本輪減稅降費(fèi)的“主菜”為增值稅，且以降低工業(yè)制造業(yè)稅率為主，再疊加高新技術(shù)和小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策，制造業(yè)尤其是高新技術(shù)制造業(yè)是其中的最大受益者，從而有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。自2019 年4 月深化增值稅改革實(shí)施以來(lái)，制造業(yè)減稅效果明顯，4-5月實(shí)現(xiàn)凈減稅970 億元，居所有行業(yè)之首位；提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策新增減稅878 億元。制造業(yè)減稅降費(fèi)政策有力地推動(dòng)了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更大規(guī)模的實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠，有力地推動(dòng)了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。從增加值增速來(lái)看，2019 年上半年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增速低于全部GDP 增速，為6.0%，但工業(yè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值同比增長(zhǎng)7.7%，且高技術(shù)制造業(yè)增加值同比增長(zhǎng)9.0%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)3.0 個(gè)百分點(diǎn)，占全部規(guī)模以上工業(yè)比重為13.8%，比上年同期提高0.8 個(gè)百分點(diǎn)，具體見(jiàn)圖5。2019 年上半年高技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資表現(xiàn)也明顯優(yōu)于制造業(yè)。

上半年全國(guó)固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)戶）同比增長(zhǎng)5.8%，而第二產(chǎn)業(yè)投資增長(zhǎng)2.9%，其中制造業(yè)投資增長(zhǎng)為3.0%，但高技術(shù)制造業(yè)投資同比增長(zhǎng)10.4%；高技術(shù)制造業(yè)的向好表現(xiàn)也帶動(dòng)了高技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，2019 年上半年第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)7.4%，高技術(shù)服務(wù)業(yè)投資增長(zhǎng)13.5%，增速比全部投資快7.7 個(gè)百分點(diǎn)，具體見(jiàn)圖6。從圖中可以看出，無(wú)論從增加值還是從投資來(lái)看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)明顯優(yōu)于工業(yè)和制造業(yè)，這無(wú)疑得益于減稅降費(fèi)政策。

圖5 2019 年上半年高技術(shù)制造業(yè)增加值增速

圖6 2019 年上半年高技術(shù)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資增速

第四，減稅降費(fèi)鞏固消費(fèi)的基礎(chǔ)性地位，優(yōu)化內(nèi)需結(jié)構(gòu)

自改革開(kāi)放至金融危機(jī)爆發(fā)之前的30 年間，我國(guó)積極融入經(jīng)濟(jì)全球化，在全球分工中充當(dāng)“生產(chǎn)”角色，實(shí)施“出口導(dǎo)向”發(fā)展戰(zhàn)略。金融危機(jī)后，隨著全球市場(chǎng)需求萎縮，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略悄然發(fā)生變化，由出口導(dǎo)向轉(zhuǎn)至擴(kuò)大內(nèi)需。中美貿(mào)易摩擦迫使我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略加速轉(zhuǎn)型，從而擴(kuò)大內(nèi)需是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。在去產(chǎn)能大背景下，以消費(fèi)擴(kuò)內(nèi)需則顯得尤為重要。

減稅降費(fèi)對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的作用機(jī)理主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增加居民可支配收入，進(jìn)而拉動(dòng)消費(fèi)；二是降低增值稅稅率，減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，市場(chǎng)主體或者吸納就業(yè)、提高工資以增加居民收入，或者降低零售商品價(jià)格，起到直接或間接拉動(dòng)消費(fèi)的作用；三是減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，吸納就業(yè)，增加居民收入，拉動(dòng)消費(fèi)。

個(gè)人所得稅也是2019 年減稅降費(fèi)的“重舉”。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)表明，上半年個(gè)人所得稅改革使得累計(jì)1.15 億人無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅，2019 年上半年我國(guó)個(gè)人所得稅改革新增減稅3077 億元，納稅人負(fù)擔(dān)明顯降低。個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的減輕意味著居民可支配收入的增加。再比如，企業(yè)減降增值稅的用途分布，有6.5%用于雇傭人員，15.2%用于提高工資，18.9%用于降低價(jià)格。

上述減稅降費(fèi)政策直接帶來(lái)居民可支配收入的增加和消費(fèi)的增長(zhǎng)。2019 年上半年，全國(guó)居民人均可支配收入15294 元，同比名義增長(zhǎng)8.8%，扣除價(jià)格因素實(shí)際增長(zhǎng)6.5%，比經(jīng)濟(jì)增速高0.2 個(gè)百分點(diǎn)。2019 年上半年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額195210 億元，同比增長(zhǎng)8.4%。消費(fèi)增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率超過(guò)了60%，達(dá)到60.1%，消費(fèi)的基礎(chǔ)性作用在持續(xù)鞏固，繼續(xù)擔(dān)當(dāng)需求動(dòng)力的主導(dǎo)力量，內(nèi)需結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。上述減稅政策無(wú)疑在其中發(fā)揮了重要作用。

第五，減稅降費(fèi)政策促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化

為落實(shí)減稅降費(fèi)政策，各地稅務(wù)部門主動(dòng)創(chuàng)新，簡(jiǎn)化納稅程序，縮短納稅時(shí)間，營(yíng)商環(huán)境得以進(jìn)一步優(yōu)化。比如中部某市為本次減稅降費(fèi)開(kāi)發(fā)的“輕松填”小軟件，將原來(lái)可能耗時(shí)一天的納稅申報(bào)時(shí)間縮短至10 分鐘；東部某市率先推出新辦企業(yè)智能審核，審核時(shí)間從原來(lái)的2 小時(shí)縮短到10 分鐘以內(nèi)，辦理時(shí)間也從原先的只有工作時(shí)間辦理覆蓋到24 小時(shí)全程網(wǎng)上辦理，各地均有類似落實(shí)舉措，大大優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境，改善了納稅人的辦稅體驗(yàn)。

第六，納稅人獲得感大大增強(qiáng)

隨著減稅政策的逐步落地，企業(yè)獲得感在提升。根據(jù)某直轄市財(cái)政局的調(diào)查顯示，該市對(duì)2019年增值稅改革實(shí)施情況滿意的企業(yè)占比達(dá)到98.5%。從行業(yè)看，制造業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)滿意度分別為97.8%、97.5%和100%。從企業(yè)規(guī)?？矗笮推髽I(yè)、中型企業(yè)、小微型企業(yè)滿意度分別為97.1%、100%和100%。

據(jù)某省稅務(wù)局對(duì)該省部分地區(qū)大中小型企業(yè)摸底調(diào)研顯示，企業(yè)獲得感強(qiáng)烈。該省共有3300萬(wàn)戶納稅人，其中增值稅一般納稅人130 萬(wàn)戶，制造業(yè)增值稅一般納稅人48 萬(wàn)戶，本次增值稅降稅率給制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在好處，比如2019 年減稅降費(fèi)政策給某工程機(jī)械集團(tuán)有限公司帶來(lái)2.8 億元的稅費(fèi)減免；另一集團(tuán)公司是一家全球性智能終端制造商和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商，據(jù)測(cè)算，僅制造業(yè)增值稅稅率下降3 個(gè)百分點(diǎn)這一政策，預(yù)計(jì)就能給該企業(yè)減少3 個(gè)億的稅款。

居民個(gè)人的減稅獲得感大大增強(qiáng)。據(jù)某直轄市統(tǒng)計(jì)局近期的調(diào)查顯示，月收入30000 元以下的被調(diào)查者對(duì)政策的滿意度高達(dá)90.9%；月收入在10000—20000 元的組別獲得感較強(qiáng)，感覺(jué)納稅額下降的占比近87%，其次是月收入10000 元以下的，認(rèn)為稅負(fù)減輕的占比超過(guò)82%。

在我們實(shí)地調(diào)研中，納稅人也紛紛表示，“今年的減稅降費(fèi)，我們實(shí)實(shí)在在感受到了，政府真是下了大決心，讓利于企業(yè)”。

（三）基本判斷：企業(yè)總體受益，但各企業(yè)減負(fù)程度和獲得感不一

減稅降費(fèi)是政府讓利于企、讓利于民，從前述相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)來(lái)看，減稅降費(fèi)實(shí)實(shí)在在，企業(yè)總體受益。同時(shí)我們也應(yīng)該意識(shí)到，改革必然帶來(lái)利益調(diào)整，各企業(yè)在其中的獲益必然會(huì)有差異。尤其是，降低增值稅稅率是2019 年減稅的“主菜”，其對(duì)價(jià)格有直接、明顯影響，在市場(chǎng)供需關(guān)系、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及價(jià)格自動(dòng)調(diào)整機(jī)制引導(dǎo)下，最終減稅之“花”落誰(shuí)家、哪些企業(yè)受益、受益多少，獲得感如何，具有很大的不確定性，甚至不排除個(gè)別企業(yè)，因其上下游企業(yè)借助稅率調(diào)整而調(diào)整價(jià)格，在本輪減稅中不受益，反受損。

在我們實(shí)地調(diào)研中，企業(yè)的反映和感受與上文推斷一致。比如，我們調(diào)研的一家復(fù)印機(jī)再制造企業(yè)，其原材料主要進(jìn)口，產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)打印社等小企業(yè)，且其產(chǎn)品處于供不應(yīng)求，該企業(yè)并沒(méi)有因增值稅稅率下降而下調(diào)產(chǎn)品價(jià)格，因此增值稅減負(fù)的好處全部獲得；另外一家兩頭在外（原材料進(jìn)口，產(chǎn)品出口）且生產(chǎn)與銷售集于一體的硒鼓再制造企業(yè)反映，因其享受增值稅退稅政策，增值稅稅率下降的直接減負(fù)影響較小，但間接享受到了現(xiàn)金占?jí)海ㄉ僦Ц哆M(jìn)口增值稅）的好處；在調(diào)研一家原材料進(jìn)口、產(chǎn)品銷售給其集團(tuán)內(nèi)另一家銷售公司的純外資制造企業(yè)時(shí)，該企業(yè)反映，企業(yè)增值稅稅率下降，一方面使其進(jìn)口增值稅減少，同時(shí)其下游銷售公司也要求其降價(jià)，因此“無(wú)法準(zhǔn)確推算增值稅稅率下調(diào)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)減輕規(guī)模，但一定是獲得好處的”。

盡管從理論和其他國(guó)家的實(shí)踐情況來(lái)看，調(diào)整增值稅稅率僅對(duì)最終消費(fèi)品價(jià)格產(chǎn)生影響，而對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各企業(yè)負(fù)擔(dān)沒(méi)有影響，但因我國(guó)企業(yè)間長(zhǎng)期、普遍以含稅價(jià)簽訂合同，所以可以肯定的是，降低增值稅稅率能夠保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，保證企業(yè)或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)總體減輕，從而對(duì)穩(wěn)定預(yù)期、提升宏觀經(jīng)濟(jì)景氣以及激發(fā)市場(chǎng)微觀主體活力具有積極正面影響。

三、減稅降費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）盡管減稅效果明顯，但仍存在抵扣困難問(wèn)題

近幾年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)不少減稅政策，營(yíng)改增是其中最重要的政策。從總體上看，減稅效果明顯，資料顯示，自2012 年實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)已累計(jì)減稅近2 萬(wàn)億元，不僅打通抵扣鏈條，而且擴(kuò)大了稅基、拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2018 年減稅規(guī)模達(dá)1.3 萬(wàn)億，2019 年預(yù)計(jì)減稅規(guī)模2萬(wàn)億，但也存在抵扣困難等問(wèn)題。

以我們調(diào)查的再制造業(yè)為例。再制造是指將廢舊汽車零部件、工程機(jī)械、機(jī)床等產(chǎn)品進(jìn)行專業(yè)化修復(fù)的批量化生產(chǎn)過(guò)程，使其達(dá)到與原型新品相同的質(zhì)量和性能。再制造是循環(huán)經(jīng)濟(jì)“再利用”的高級(jí)形式。自2008 年，國(guó)家發(fā)改委開(kāi)展汽車零部件再制造試點(diǎn)、2009 年工信部開(kāi)展機(jī)電產(chǎn)品再制造試點(diǎn)和再制造產(chǎn)品認(rèn)定工作以來(lái)，目前已經(jīng)有33 家汽車零部件、85 家機(jī)電產(chǎn)品再制造試點(diǎn)企業(yè)及9 個(gè)國(guó)家級(jí)再制造試點(diǎn)示范基地（或園區(qū)）；66 家企業(yè)的一百余項(xiàng)產(chǎn)品成為國(guó)家再制造認(rèn)定產(chǎn)品。

由于再制造的原材料是舊件，基本上從個(gè)人消費(fèi)者或者市場(chǎng)上零散采購(gòu)，難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此導(dǎo)致再制造企業(yè)稅負(fù)不能真實(shí)反映其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，是推進(jìn)再制造產(chǎn)業(yè)規(guī)范發(fā)展亟待解決的一個(gè)行業(yè)共性、普遍性問(wèn)題。

事實(shí)上，再生資源增值稅政策經(jīng)過(guò)了多次調(diào)整，一是1995 年對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返70%的政策（財(cái)稅字［95]24 號(hào)）；二是2001 年對(duì)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)免征增值稅，廢舊物資加工企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)制的普通發(fā)票抵扣10% 的進(jìn)項(xiàng)稅（財(cái)稅［2001]78 號(hào)）；三是2008 年取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅和加工企業(yè)憑廢舊物資發(fā)票按10% 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠政策，但作為過(guò)渡，對(duì)滿足一定條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按增值稅一定比例（2009 年為70%、2010 年為50%）實(shí)行增值稅先征后退政策（財(cái)稅［2008]157 號(hào)）；四是自2011 年開(kāi)始，再生資源回收環(huán)節(jié)不再享受增值稅優(yōu)惠。為了解決加工環(huán)節(jié)缺乏增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，將廢舊電池、廢線路板、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源加工企業(yè)，納入資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策范圍，符合條件的企業(yè)享受即征即退50%的政策（財(cái)稅［2011]115 號(hào)）；五是自2015年起，在總體上維持在再生資源加工環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠政策的前提下，擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種設(shè)置不同的增值稅即征即退比例，符合條件的企業(yè)按綜合利用的資源名稱和產(chǎn)品可分別實(shí)行30%、50%、70%等不同的增值稅即征即退政策（財(cái)稅［2015]78 號(hào)）。盡管這些年來(lái)的政策調(diào)整取得一定成效，但再生資源增值稅政策仍不完善，抵扣困難問(wèn)題依然存在。

（二）部分減稅政策的傳導(dǎo)機(jī)制不佳

部分減稅政策在整體上是明確可以減稅，但由于傳導(dǎo)機(jī)制的問(wèn)題，減稅結(jié)果在不同企業(yè)之間的分布則存在差別。自2019 年4 月1 日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。增值稅稅率降低，有利于降低商品和服務(wù)中所含稅負(fù)，最終體現(xiàn)為最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格下降。但是，由于增值稅貫穿于全產(chǎn)業(yè)鏈條，如果稅收轉(zhuǎn)嫁不充分，稅改的成效將不能得到充分體現(xiàn)，并引發(fā)利益在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間的重新分配。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率降低后，處于產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)的一些制造業(yè)企業(yè)，受上下游企業(yè)兩頭擠壓，增值稅稅負(fù)雖略有下降，但企業(yè)成本上升，銷售毛利下降。企業(yè)并沒(méi)有獲得增值稅降低稅率的好處。

以生產(chǎn)工業(yè)和民用高性能電加熱器的某企業(yè)為例，在制造業(yè)企業(yè)增值稅稅率下調(diào)為13%后，由于該企業(yè)下游的客戶均比較強(qiáng)勢(shì)，新稅率執(zhí)行后，基本都要求上游配套供應(yīng)商，將增值稅下降的3%價(jià)值下調(diào)產(chǎn)品單價(jià)讓給他們，而上游一些主要原材料供應(yīng)商也較強(qiáng)勢(shì)，并沒(méi)有因此而下調(diào)材料價(jià)格3%。綜合來(lái)看，由于客戶要求價(jià)格下降3%，而上游主要原材料沒(méi)有下降，直接導(dǎo)致該企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率的下降。

（三）有些減稅政策有利于高質(zhì)量發(fā)展，但部分企業(yè)缺乏參與熱情

有些減稅政策如加速折舊等是有利于高質(zhì)量發(fā)展的，但部分企業(yè)可能會(huì)因減稅數(shù)額很小且享受減稅的財(cái)務(wù)成本增加等問(wèn)題，因而缺乏參與熱情。

如固定資產(chǎn)加速折舊政策有利于高質(zhì)量發(fā)展，也有利于改善企業(yè)現(xiàn)金流。但一方面由于加速折舊政策給企業(yè)帶來(lái)的利益不是很大，而稅務(wù)和會(huì)計(jì)差異核算工作量大，相關(guān)表單填寫復(fù)雜，出現(xiàn)問(wèn)題還存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，付出成本高；另一方面，部分企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有要求，如果采用加速折舊反而會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)。調(diào)研中，部分企業(yè)表示不愿意享受該優(yōu)惠政策。

再如，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還的目的是為了助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，但由于申請(qǐng)留抵退稅得具備以下五個(gè)條件：一是從2019 年4 月稅款所屬期起，連續(xù)6 個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50 萬(wàn)元；二是納稅信用等級(jí)為A 級(jí)或者B 級(jí)；三是申請(qǐng)退稅前36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請(qǐng)退稅前36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019 年4 月1 日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。調(diào)研中，部分企業(yè)認(rèn)為條件過(guò)于嚴(yán)格，影響了企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅的積極性，其助力高質(zhì)量發(fā)展的效果受到一定的影響。

（四）加計(jì)扣除實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題

加大研發(fā)費(fèi)用投入對(duì)推進(jìn)科技創(chuàng)新和建立創(chuàng)新型國(guó)家具有重要的作用。為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，一些國(guó)家實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即按稅法規(guī)定在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)文規(guī)定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018 年1 月1 日至2020年12 月31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：一是研發(fā)活動(dòng)難以認(rèn)定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理由稅務(wù)部門實(shí)施。但稅務(wù)機(jī)構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家，難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。例如企業(yè)是否通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，是否對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，這些稅務(wù)部門是難以確認(rèn)的。二是研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確歸集。準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機(jī)構(gòu)或者研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》要求，對(duì)能夠分開(kāi)核算，屬于研發(fā)性質(zhì)的費(fèi)用支出也可以加計(jì)扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確，征納雙方都難以確定。三是委托研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性難以核實(shí)?！镀髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。但受托方提供資料的真實(shí)性難以保證。稅務(wù)部門如果不進(jìn)行延伸檢查，就無(wú)法辨別真實(shí)性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊(cè)的企業(yè)，稅務(wù)部門要受行政管轄權(quán)的限制。

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定難度較大、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比較復(fù)雜以外，還有納稅人的自律意識(shí)比較淡薄、稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證作用沒(méi)有充分發(fā)揮等因素，更重要的是有些稅務(wù)部門掌握政策的尺度偏寬，對(duì)企業(yè)申報(bào)資料的審核，往往采取“形式重于實(shí)質(zhì)”的辦法，主要依賴稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證報(bào)告，監(jiān)管力度不夠，影響政策執(zhí)行的效果。

（五）減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)問(wèn)題

從宏觀上看，更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策能否切實(shí)落地，核心問(wèn)題在于如何彌補(bǔ)因大規(guī)模減稅降費(fèi)造成的財(cái)政收支缺口，保證財(cái)政特別是地方政府財(cái)政的可持續(xù)性。從中央政府層面來(lái)看，財(cái)政平衡主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是適度提高赤字率，二是增加特定金融機(jī)構(gòu)和央企上繳利潤(rùn)。因此，中央政府自身的財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題不大。

但對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，如果在外部因素影響下，經(jīng)濟(jì)提振效果不佳，那么減稅降費(fèi)帶來(lái)的收入下降會(huì)對(duì)其造成嚴(yán)重的財(cái)政收支壓力。特別是近年來(lái)一些地方政府陸續(xù)進(jìn)入還債高峰期，高企的還債壓力將進(jìn)一步惡化地方政府的財(cái)務(wù)狀況。以某自治區(qū)為例，2019 年以來(lái)，全區(qū)地方級(jí)稅收收入持續(xù)負(fù)增長(zhǎng)，上半年，財(cái)政收入保持正增長(zhǎng)，并完成序時(shí)進(jìn)度收入目標(biāo)，全依靠非稅收入支撐，2019年1-6 月非稅收入占一般公共預(yù)算收入41%，在全國(guó)各省份中占比最高。隨著降低增值稅稅率、增值稅留抵退稅等政策效應(yīng)逐步深化，再加上其他減稅降費(fèi)政策疊加施效，稅收收入將進(jìn)一步減少，傳導(dǎo)至非稅收入的壓力將進(jìn)一步加大，且前期非稅收入中一次性因素較多，不具可持續(xù)性，非稅收入增長(zhǎng)空間十分有限。部分市縣“三保”支出將出現(xiàn)缺口。再以某省為例，其人均財(cái)力弱，屬于典型的“吃飯”財(cái)政。當(dāng)前該省的一些重大國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)入關(guān)鍵期，打好“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”、落實(shí)國(guó)家民生指標(biāo)政策、推動(dòng)全省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等支出需求很大，據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅省級(jí)就新增剛性支出260 多億元，在大規(guī)模減稅降費(fèi)的情況下，預(yù)算收支平衡面臨較大困難。同時(shí)，基層正常運(yùn)轉(zhuǎn)面臨較大壓力。全省有3/4 的縣（市、區(qū)）屬于“吃補(bǔ)助”的弱縣，其中近80%的縣（市、區(qū)）上級(jí)轉(zhuǎn)移支付收入占一般公共預(yù)算支出一半以上。2019 年1-6 月，一般公共預(yù)算收入增速低于6%的縣（市、區(qū)）有23 個(gè)，其中11個(gè)負(fù)增長(zhǎng)，雖然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)欠發(fā)工資的現(xiàn)象，但財(cái)政運(yùn)行始終處于“緊平衡”狀態(tài)。

同時(shí)，營(yíng)改增改革后，由于地方主體稅種缺失，地方財(cái)政收入進(jìn)一步減少；隨著減稅降費(fèi)力度的逐步加大，特別是2019 年更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，但民生等剛性支出不減，地方財(cái)政收支矛盾更加凸顯。以東部某市為例，該市一般公共預(yù)算收入2017 年、2018 年分別增長(zhǎng)7.1%、6.5%，2019 年預(yù)計(jì)增長(zhǎng)5%，增幅逐年放緩；一般預(yù)算支出2017 年、2018 年分別增長(zhǎng)3.7%、11.3%，2019 年支出壓力更大。

在這樣的背景下，進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)政策措施的落實(shí)，需要努力防范地方政府為取得短期財(cái)政平衡而可能采取的兩種不當(dāng)做法：一是變相增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。在減稅降費(fèi)的同時(shí)，過(guò)度強(qiáng)化稅收征管和稽查，甚至收過(guò)頭稅，或者巧設(shè)名目亂收費(fèi)，這一做法雖然有助于增加財(cái)政收入，但卻嚴(yán)重增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，沖銷了減稅降費(fèi)的效果，也影響了政府信譽(yù)，使企業(yè)預(yù)期無(wú)法穩(wěn)定。特別是在當(dāng)前的政策執(zhí)行機(jī)制下，稅務(wù)部門一手負(fù)責(zé)組織收入，一手負(fù)責(zé)落實(shí)減稅降費(fèi)政策措施，二者之間存在一定的矛盾，而來(lái)自上級(jí)部門或地方政府的收入任務(wù)往往又是硬性指標(biāo)，有可能會(huì)影響減稅降費(fèi)政策的落實(shí)。對(duì)此需要注意觀察，避免出現(xiàn)此類苗頭。二是違規(guī)舉債或變相融資。地方政府也可能進(jìn)一步采取各種更不規(guī)范、隱蔽性更強(qiáng)、成本更高的舉債手段，這種做法短期內(nèi)可能避免了財(cái)政收支失衡，但卻會(huì)給未來(lái)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政埋下更大的隱患。

中央在對(duì)減稅降費(fèi)政策執(zhí)行和規(guī)范地方債務(wù)行為高度重視的同時(shí)，也還要防范出現(xiàn)另一種風(fēng)險(xiǎn)，那就是部分地方政府因多方面因素影響，財(cái)政收入嚴(yán)重下滑，出現(xiàn)較為嚴(yán)重的收不抵支，影響政府運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)穩(wěn)定。因此，中央政府在抓好減稅降費(fèi)政策落實(shí)的同時(shí)，也要密切關(guān)注各級(jí)地方財(cái)政運(yùn)行狀況，及時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等手段保障好地方政府的基本財(cái)力需求，避免個(gè)別地區(qū)的財(cái)政危機(jī)蔓延到全國(guó)，造成全國(guó)性的不良預(yù)期。

四、進(jìn)一步推進(jìn)減稅降費(fèi)的相關(guān)政策建議

（一）以“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”為指引，構(gòu)建有利于高質(zhì)量發(fā)展的低稅負(fù)制度環(huán)境

當(dāng)前，面對(duì)嚴(yán)峻復(fù)雜的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，我們?nèi)孕璞３譁p稅降費(fèi)的政策導(dǎo)向不變。在減稅降費(fèi)政策的設(shè)計(jì)理念上，不應(yīng)再是零敲碎打式地出臺(tái)一些短期政策，而應(yīng)基于有利于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的稅收理念，著力進(jìn)行稅收基本制度的調(diào)整完善和減稅降費(fèi)政策的具體設(shè)計(jì)。我們認(rèn)為，當(dāng)前需要重新樹(shù)立起“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革理念?！皩挾惢⒌投惵?、嚴(yán)征管”是黨的十六屆三中全會(huì)確定的稅制改革原則。這一原則對(duì)規(guī)范完善我國(guó)稅制體系、加強(qiáng)稅收征管、保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)揮了積極作用。當(dāng)前面對(duì)新的國(guó)際和國(guó)內(nèi)形勢(shì)，在稅收征管趨于完善的格局下，有必要繼續(xù)強(qiáng)調(diào)遵循“寬稅基、低稅率”的原則，向縱深推進(jìn)稅制改革，構(gòu)建廣覆蓋、低稅負(fù)的稅收制度環(huán)境。

“寬稅基”一方面要求在保持適度宏觀稅負(fù)的前提下，盡可能合理地?cái)U(kuò)大稅基范圍，增加環(huán)境、社保、財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)代稅收，擴(kuò)大個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等稅種的征收范圍；另一方面要求清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，取消不合理、不規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策?！暗投惵省敝攸c(diǎn)要解決名義稅率偏高的問(wèn)題，縮小名義稅率與實(shí)際稅率的差距。特別是對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等主要稅（費(fèi)）種，長(zhǎng)期以來(lái)一直存在的一個(gè)弊端是“高標(biāo)準(zhǔn)、低征收”，或者說(shuō)是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)征管不到位，為了防止稅收收入流失，不得已制定較高的名義稅（費(fèi)）率。當(dāng)前隨著稅務(wù)征管能力的提升，偏高的名義稅（費(fèi)）率造成了企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，因此降低名義稅（費(fèi)）率已經(jīng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。當(dāng)前增值稅稅率和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較大幅度的下調(diào)，下一步，還需要進(jìn)一步完善增值稅改革，按照“就低”原則推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔，考慮適度下調(diào)企業(yè)所得稅法定稅率。降低主要稅（費(fèi)）率的一個(gè)更重要的意義還在于通過(guò)主動(dòng)遏制政府過(guò)度攫取財(cái)政收入的能力，使宏觀稅負(fù)水平保持在一定合理限值之下，并倒逼政府支出制度改革，從而進(jìn)一步理順政府和市場(chǎng)關(guān)系。另一方面對(duì)某些稅率明顯偏低、稅負(fù)明顯偏輕的稅種，也要適當(dāng)調(diào)高稅率，實(shí)現(xiàn)適度、合理、公平的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）優(yōu)化政策配套和執(zhí)行機(jī)制，保障已有減稅降費(fèi)政策的落實(shí)

目前我國(guó)出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策，主要涉及增值稅稅率下調(diào)、進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減和留抵退稅、小規(guī)模納稅人附加稅減免、小微企業(yè)所得稅減免、高科技企業(yè)所得稅減免和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，優(yōu)惠類型多、覆蓋面廣、政策多樣，設(shè)計(jì)也較為復(fù)雜。要使減稅降費(fèi)政策切實(shí)落地，確保企業(yè)充分享受減稅紅利，需要稅務(wù)及相關(guān)部門多措并舉，優(yōu)化政策執(zhí)行機(jī)制。

一是完善增值稅減稅政策傳導(dǎo)機(jī)制。稅收政策作用的發(fā)揮很大程度上依賴于價(jià)格、供求、競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)機(jī)制的傳導(dǎo)。特別是增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)，其對(duì)企業(yè)的減負(fù)效應(yīng)會(huì)受到上下游企業(yè)定價(jià)變動(dòng)的擠壓等，企業(yè)要同時(shí)關(guān)注增值稅銷售端降價(jià)壓力和購(gòu)進(jìn)端博弈能力的變化。當(dāng)前在增值稅降低稅率的政策執(zhí)行中，需要注意優(yōu)化執(zhí)行機(jī)制，理順價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，可考慮由稅務(wù)部門聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)督等相關(guān)部門對(duì)企業(yè)定價(jià)行為進(jìn)行引導(dǎo)，杜絕部分企業(yè)濫用壟斷地位過(guò)度攫取減稅紅利，促使減稅收益全產(chǎn)業(yè)鏈共享。

二是完善部門間信息共享機(jī)制，減輕納稅人享受優(yōu)惠政策成本。對(duì)于重點(diǎn)群體、退役士兵、去產(chǎn)能調(diào)結(jié)構(gòu)、異地移民扶貧搬遷、科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間等稅收優(yōu)惠政策，在政策執(zhí)行中需要納稅人向稅務(wù)部門提供相關(guān)證明材料，稅務(wù)部門再向工信、發(fā)改、扶貧辦、人社等諸多部門獲取相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)，而當(dāng)前稅務(wù)與相關(guān)部門間的信息共享和傳遞機(jī)制并不健全，影響了減稅降費(fèi)政策的落實(shí)，也增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，削弱了企業(yè)減稅獲得感。因此，在相應(yīng)政策制定和執(zhí)行過(guò)程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)一步優(yōu)化信息共享和傳遞機(jī)制，協(xié)調(diào)相關(guān)部委聯(lián)合制發(fā)配套的信息共享文件，減少對(duì)企業(yè)的資料要求，減少基層稅務(wù)部門獲取第三方部門涉稅信息的阻力，提高減稅降費(fèi)政策的落實(shí)時(shí)效，提升企業(yè)獲得感。

三是加快修訂相關(guān)優(yōu)惠政策目錄，更好實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)。如對(duì)企業(yè)所得稅中的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和西部大開(kāi)發(fā)稅收政策中的《西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》等配套目錄，有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況及時(shí)調(diào)整和更新，縮短更新時(shí)間，將新產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、新設(shè)備及時(shí)補(bǔ)充進(jìn)目錄范圍，并剔除落后的項(xiàng)目和設(shè)備，使更多更先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)目錄和設(shè)備進(jìn)入國(guó)家鼓勵(lì)類范圍，達(dá)到稅收優(yōu)惠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的目的。

四是積極貫徹落實(shí)減稅降費(fèi)政策，但也要允許企業(yè)選擇不享受部分優(yōu)惠政策。制定和出臺(tái)減稅降費(fèi)政策，并不意味著所有滿足優(yōu)惠政策要求的企業(yè)都愿意去享受。雖然我國(guó)目前的征管能力和水平都有很大的提升，但實(shí)際征管過(guò)程中面臨著復(fù)雜的情況，可能會(huì)出現(xiàn)一些小的減稅政策下，企業(yè)能享受的減稅數(shù)額很小但財(cái)務(wù)或管理成本增加的現(xiàn)象。在這種情況下，一方面，稅務(wù)部門要盡量完善政策配套規(guī)定和優(yōu)化稅收服務(wù)，保障減稅降費(fèi)政策的貫徹落實(shí)，另一方面，稅務(wù)部門也不應(yīng)強(qiáng)求涉企減稅降費(fèi)政策能夠100%地落實(shí)到位，應(yīng)給予企業(yè)在減稅降費(fèi)政策上的選擇權(quán)，允許企業(yè)選擇性地不享受某些減稅降費(fèi)政策。

五是加強(qiáng)減稅降費(fèi)政策的效果評(píng)估，發(fā)揮減稅降費(fèi)政策的引導(dǎo)作用。隨著減稅降費(fèi)政策的不斷出臺(tái)，減稅降費(fèi)種類和金額都在不斷增加，但減稅降費(fèi)政策的出臺(tái)、數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析及最終落實(shí)效果都有待進(jìn)一步規(guī)范，建議建立完善稅式支出預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)減稅降費(fèi)政策效果的跟蹤管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，合理引導(dǎo)企業(yè)利用好減稅降費(fèi)政策，加大研發(fā)投入，擴(kuò)大有效投資。

（三）及時(shí)調(diào)整和完善現(xiàn)行減稅降費(fèi)政策，適時(shí)制定新的政策

普惠性的減稅降費(fèi)政策在實(shí)施中易于落地，但部分帶有條件限制的減稅降費(fèi)政策，也可能存在著減稅政策門檻高、部分地區(qū)或部分企業(yè)享受不到的情況。因此，有必要基于減稅降費(fèi)政策的實(shí)施情況，從優(yōu)化政策落實(shí)、便利納稅人執(zhí)行和保持政策的穩(wěn)定性與持續(xù)性的角度，對(duì)已有政策加以進(jìn)一步的修改完善，合理考慮出臺(tái)更為優(yōu)化、更加簡(jiǎn)潔明了的政策措施，不斷增強(qiáng)企業(yè)獲得感。

一是完善增值稅出口退稅制度。除高能耗、高污染產(chǎn)品以及國(guó)家明確規(guī)定不鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品以外，對(duì)所有貨物和勞務(wù)的出口，原則上都應(yīng)實(shí)行零稅率，予以徹底退稅。這既是應(yīng)對(duì)當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)嚴(yán)峻，貿(mào)易摩擦增多環(huán)境下促進(jìn)出口、提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)實(shí)需要，也是保持稅制中性，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的內(nèi)在要求。

二是全面建立增值稅留抵退稅制度。增值稅留抵稅額退稅制度，有利于消除留抵稅額對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的占用，改善企業(yè)現(xiàn)金流。但現(xiàn)行制造業(yè)增值稅留抵退稅還設(shè)置了“自2019 年4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50 萬(wàn)元；納稅信用等級(jí)為A 級(jí)或者B 級(jí)；自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”等條件，可根據(jù)政策實(shí)施情況適度放寬條件，建立起常態(tài)化的留抵退稅制度，讓符合條件的企業(yè)都能享受到此項(xiàng)政策。

三是適當(dāng)降低部分優(yōu)惠政策的享受門檻。當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策享受門檻較高，受益群體較少。比如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠等政策，在西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，符合條件的納稅人數(shù)量較少。因此建議對(duì)此類的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)因地制宜制定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定門檻，使欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)也能同等享受到減稅紅利。

四是加強(qiáng)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的有序銜接性。部分稅收政策在延續(xù)性上較差，存在政策空檔期，使得納稅人不能及時(shí)享受稅收優(yōu)惠。比如原企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策（財(cái)稅〔2015〕5 號(hào)）執(zhí)行期為2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，政策到期后《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57 號(hào)）于2018 年5 月16 日才下發(fā)，政策執(zhí)行期為2018 年1 月1 日至2020 年12 月31 日，存在近5 個(gè)月的政策空檔期。建議對(duì)此類有期限的優(yōu)惠政策，在到期前應(yīng)及時(shí)進(jìn)行政策評(píng)估分析，對(duì)有必要繼續(xù)實(shí)施的，應(yīng)及時(shí)下發(fā)延續(xù)性文件，有序銜接，讓納稅人有更穩(wěn)定的預(yù)期，更好地享受政策。

五是適時(shí)制定和完善對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的支持政策。針對(duì)中美貿(mào)易摩擦加劇和國(guó)內(nèi)華為等高科技企業(yè)受到美國(guó)政府禁令等情況，為支持我國(guó)科技創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，還有必要考慮在科技創(chuàng)新方面進(jìn)一步加大稅收的支持力度，適時(shí)制定和完善對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的支持政策。

（四）進(jìn)一步擴(kuò)展清費(fèi)降費(fèi)空間，強(qiáng)化收費(fèi)管理，確保降費(fèi)措施落到實(shí)處

經(jīng)過(guò)數(shù)年來(lái)持續(xù)的清費(fèi)降費(fèi)，目前地方層面設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目已經(jīng)很少，可以說(shuō)，下一步地方層面清費(fèi)降費(fèi)的空間已經(jīng)不大。未來(lái)要進(jìn)一步降費(fèi)減負(fù)，確保降費(fèi)減負(fù)效果落地生根，需要從中央層面降費(fèi)和地方層面強(qiáng)化管理著手。

一是要從中央層面發(fā)力，結(jié)合相關(guān)部門和行業(yè)體制改革以及收費(fèi)基金項(xiàng)目預(yù)算管理制度的改革，進(jìn)一步減少中央行政事業(yè)性收費(fèi)和基金項(xiàng)目，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

二是結(jié)合“放管服”改革，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)中介機(jī)構(gòu)等第三方服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行梳理、規(guī)范、公開(kāi)。

三是要進(jìn)一步完善價(jià)格主管部門對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)的監(jiān)管方式，做好事中事后監(jiān)管，鞏固清費(fèi)降費(fèi)成果。

四是要規(guī)范收費(fèi)管理制度，完善監(jiān)督檢查機(jī)制。落實(shí)好收費(fèi)基金目錄清單實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新制度，建立健全違規(guī)收費(fèi)舉報(bào)投訴、隨機(jī)抽查、曝光問(wèn)責(zé)、聯(lián)合懲戒等機(jī)制，加大對(duì)亂收費(fèi)、違規(guī)收費(fèi)等行為的查處和管理力度。

（五）積極做好減稅降費(fèi)輿論宣傳，明確未來(lái)減稅政策方向，引導(dǎo)企業(yè)中長(zhǎng)期預(yù)期

減稅降費(fèi)政策不能僅著眼于企業(yè)減負(fù)效應(yīng)，更需要產(chǎn)生穩(wěn)預(yù)期的效應(yīng)。企業(yè)預(yù)期不穩(wěn)，再減負(fù)作用也不大。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體下行的形勢(shì)下，疊加中美貿(mào)易摩擦的影響，給企業(yè)帶來(lái)了更多的不確定性。在不確定的大環(huán)境下，政府出臺(tái)更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策有利于穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期，應(yīng)圍繞當(dāng)前稅收增幅、減稅降費(fèi)政策內(nèi)容和效果以及相關(guān)的稅制改革熱點(diǎn)，及時(shí)發(fā)布相關(guān)信息，做好相應(yīng)的宣傳、解釋工作，盡可能地?cái)U(kuò)大社會(huì)共識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)預(yù)期，增強(qiáng)企業(yè)的信心。

從政策執(zhí)行的微觀層面來(lái)看，要做好企業(yè)的政策理解和行為引導(dǎo)。減稅降費(fèi)的運(yùn)用不是財(cái)務(wù)人員一個(gè)人的事情，而是借此機(jī)會(huì)全面提升企業(yè)稅收意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)更新稅務(wù)管理內(nèi)部體制，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的改變。要積極引導(dǎo)企業(yè)充分理解增值稅、所得稅優(yōu)惠政策，并通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式用足用好減稅政策。對(duì)于企業(yè)在運(yùn)用這些減稅時(shí)的合規(guī)問(wèn)題，相關(guān)手續(xù)和程序中需要特別注意容易出錯(cuò)的點(diǎn)，要重點(diǎn)宣傳，同時(shí)建立納稅人容錯(cuò)機(jī)制。

從政策制定和企業(yè)發(fā)展的宏觀層面來(lái)看，需要進(jìn)一步明確未來(lái)的減稅降費(fèi)政策方向，給企業(yè)在稅費(fèi)政策上的穩(wěn)定預(yù)期，避免企業(yè)形成對(duì)未來(lái)政府減稅降費(fèi)政策的過(guò)高期望和依賴，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)自身的科技和管理創(chuàng)新來(lái)降成本和降負(fù)擔(dān)。

（六）中央和地方財(cái)政采取實(shí)際措施，應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)帶來(lái)的地方財(cái)政減收壓力

減稅降費(fèi)、增加財(cái)政支出和控制財(cái)政赤字是“財(cái)政的不可能三角”，如果不削減支出、不統(tǒng)籌資源，很難實(shí)施較大規(guī)模的減費(fèi)降費(fèi)?？紤]到減稅降費(fèi)政策對(duì)地方政府帶來(lái)的財(cái)政減收壓力較大，因而中央和地方財(cái)政都需要采取實(shí)際措施，應(yīng)對(duì)財(cái)政減收問(wèn)題。

中央財(cái)政目前通過(guò)增加特定金融機(jī)構(gòu)和央企利潤(rùn)上繳、加大對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付等多種措施，來(lái)平衡全國(guó)收支大賬。近期看，中央財(cái)政要更大力度地出臺(tái)民生相關(guān)財(cái)政政策，密切關(guān)注部分基層政府的財(cái)政困難問(wèn)題，加大對(duì)縣級(jí)財(cái)政的保障力度。而地方財(cái)政應(yīng)做好過(guò)“緊日子”的預(yù)期和準(zhǔn)備，合理地做好“節(jié)流開(kāi)源”。一方面壓縮和減少行政開(kāi)支，保障好“三?！敝С?，另一方面通過(guò)挖掘地方國(guó)資等非稅收入潛力，并通過(guò)落實(shí)減負(fù)政策促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，涵養(yǎng)和擴(kuò)大稅源。對(duì)此，要注意協(xié)調(diào)好落實(shí)減稅與完成稅收預(yù)算任務(wù)、加強(qiáng)稅收征管之間的關(guān)系。既不能因強(qiáng)調(diào)完成稅收預(yù)算任務(wù)而影響減稅政策落實(shí)，也不能因強(qiáng)調(diào)落實(shí)減稅而影響稅收征管和稅收的“應(yīng)收盡收”。從中長(zhǎng)期看，在現(xiàn)行中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的基礎(chǔ)上，應(yīng)加快推進(jìn)中央與地方的收入劃分和健全地方稅體系改革，從而穩(wěn)定地方政府的預(yù)期。