張念明

(山東社會(huì)科學(xué)院 財(cái)政金融研究所，山東 濟(jì)南 250000)

2019年中央提出的“實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)”，是繼2008年“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”、2015年“實(shí)行減稅政策”、2016年“在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度”基礎(chǔ)上的重要決策部署，將對(duì)我國(guó)降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、公平稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅費(fèi)體系產(chǎn)生深刻影響。從已有文獻(xiàn)看，近年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)減稅降費(fèi)的目標(biāo)[1][2]、性質(zhì)[3][4]、成效[5][6]、影響[7][8]、制約因素與對(duì)策[9][10]等進(jìn)行了較為廣泛的研究。但從操作層面看，厘清連續(xù)性減稅降費(fèi)政策的發(fā)展脈絡(luò)與內(nèi)在理路，明確新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)的操作范式、傳導(dǎo)機(jī)制與實(shí)施路徑的文獻(xiàn)較少。本文擬從目標(biāo)定位與操作路徑角度，對(duì)新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)的政策實(shí)施路徑予以探討。

一、減稅降費(fèi)的內(nèi)涵與基本類型

減稅降費(fèi)，是一國(guó)在現(xiàn)行稅費(fèi)體系框架下，為實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展階段的特定調(diào)控目標(biāo)，通過(guò)對(duì)具體稅費(fèi)要素的優(yōu)化調(diào)整或制度性重塑，調(diào)減納稅人特定稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)水平，降低稅費(fèi)遵從成本，提升稅費(fèi)治理效能，從而有效降低納稅人實(shí)際稅費(fèi)“痛感”的系統(tǒng)性政策操作?；诓煌挠^察維度，減稅降費(fèi)的類型可有多種劃分。

(一)普惠性減稅降費(fèi)與結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)

從受益主體的覆蓋面看，減稅降費(fèi)可分為普惠性減稅降費(fèi)與結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)。其中，普惠性減稅降費(fèi)，是通過(guò)對(duì)主要稅費(fèi)要素的標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)整，普遍降低納稅人的一般稅率水平，或統(tǒng)一提高納稅人的具體涉稅標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)所有納稅人“一視同仁”的稅費(fèi)減負(fù)操作。結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，是通過(guò)對(duì)特定稅費(fèi)要素的選擇性操作，降低特定納稅人、特定稅費(fèi)種類的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)輔以調(diào)增部分納稅人、部分稅(費(fèi))種的負(fù)擔(dān)水平，從而實(shí)現(xiàn)有增有減、算總賬，是“做減法”的差異化稅費(fèi)減負(fù)操作。相較而言，普惠性減稅降費(fèi)的減負(fù)力度大，技術(shù)上易操作，納稅人認(rèn)同度高，但對(duì)政府財(cái)政收入沖擊大，平衡好財(cái)政總體承受力以及減負(fù)成本在各級(jí)政府間的合理分?jǐn)偸顷P(guān)鍵點(diǎn)；結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，算總賬是減負(fù)，策略上是有增有減，對(duì)政府財(cái)政沖擊小，政策操作可選空間較大，但技術(shù)操作復(fù)雜，納稅人受益水平參差不齊，減負(fù)認(rèn)同度偏低，如何保障總量減負(fù)前提下的精準(zhǔn)減負(fù)是操作關(guān)鍵點(diǎn)。

(二)制度性減稅降費(fèi)與權(quán)宜性減稅降費(fèi)

從減負(fù)政策的穩(wěn)健性看，減稅降費(fèi)可分為制度性減稅降費(fèi)與權(quán)宜性減稅降費(fèi)。制度性減稅降費(fèi)，是依托現(xiàn)行稅費(fèi)框架體系，通過(guò)對(duì)具體稅費(fèi)要素的制度性調(diào)整，降低稅率水平，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，夯實(shí)稅基結(jié)構(gòu)，使納稅人通過(guò)享受“更優(yōu)”稅制與稅制體系來(lái)降低稅費(fèi)痛感的減負(fù)操作。權(quán)宜性減稅降費(fèi)，是為適應(yīng)特定時(shí)期的特定調(diào)控目標(biāo)，在一定時(shí)限內(nèi)降低特定稅(費(fèi))種、特定納稅人的負(fù)擔(dān)水平，待形勢(shì)反轉(zhuǎn)或調(diào)控目標(biāo)促成，取消、終止減負(fù)政策并恢復(fù)原初稅費(fèi)水平的因應(yīng)式減負(fù)操作。相對(duì)而言，制度性減稅降費(fèi)的穩(wěn)健性強(qiáng)，稅收認(rèn)同度高，具有穩(wěn)預(yù)期的可持續(xù)性，但涉及面廣、操作難度大、系統(tǒng)性強(qiáng)，如何保障減負(fù)的同時(shí)最終形成可信賴的更優(yōu)稅制是操作難點(diǎn)。權(quán)宜性減稅降費(fèi)的操作靈活，策略性強(qiáng)，具有定向調(diào)控之效，但預(yù)期穩(wěn)定性弱，“朝令夕改”易誘發(fā)短期行為，如何導(dǎo)向精準(zhǔn)調(diào)控的同時(shí)對(duì)接中長(zhǎng)期稅制改革是操作重點(diǎn)。

(三)周期性減稅降費(fèi)與競(jìng)爭(zhēng)性減稅降費(fèi)

從政策操作的參照系看，減稅降費(fèi)可分為周期性減稅降費(fèi)與競(jìng)爭(zhēng)性減稅降費(fèi)。周期性減稅降費(fèi)，是根據(jù)逆周期調(diào)控原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)下行態(tài)勢(shì)相機(jī)進(jìn)行反向操作，通過(guò)總量可控的減稅降費(fèi)對(duì)市場(chǎng)讓利，以期增強(qiáng)市場(chǎng)活力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上行的對(duì)沖式減負(fù)操作。競(jìng)爭(zhēng)性減稅降費(fèi)，是一國(guó)或地區(qū)為發(fā)揮本土經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較優(yōu)勢(shì)，通過(guò)競(jìng)相降低轄區(qū)內(nèi)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，打造低負(fù)擔(dān)營(yíng)商政策洼地，吸引各類優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素爭(zhēng)相聚匯的競(jìng)爭(zhēng)性減負(fù)操作。周期性減稅降費(fèi)的政策參照主要是對(duì)本土經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)的綜合判斷，以及對(duì)前期減稅降費(fèi)或加稅增費(fèi)政策的系統(tǒng)評(píng)估，對(duì)周期評(píng)判的準(zhǔn)確性和減負(fù)政策的精準(zhǔn)調(diào)控是操作難點(diǎn)。競(jìng)爭(zhēng)性減稅降費(fèi)的政策參照主要是本土稅費(fèi)體系對(duì)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)發(fā)展的匹配支持程度，以及對(duì)其他經(jīng)濟(jì)體稅費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)力的比較評(píng)估，打造既具比較優(yōu)勢(shì)又有本土執(zhí)行力的內(nèi)外平衡的稅費(fèi)體系是操作重心。

(四)實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)與名義性減稅降費(fèi)

從減負(fù)政策的獲得感看，減稅降費(fèi)可分為實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)與名義性減稅降費(fèi)。實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)，是在現(xiàn)行稅費(fèi)體系框架下，立足納稅人實(shí)際訴求，瞄準(zhǔn)納稅人主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，通過(guò)確立責(zé)權(quán)明晰的政府間財(cái)政分擔(dān)機(jī)制和執(zhí)行確認(rèn)機(jī)制，將減稅降費(fèi)紅利切實(shí)、可執(zhí)行地傳遞于納稅人的實(shí)質(zhì)性減負(fù)操作。名義性減稅降費(fèi)，是指政府雖然在決策層面出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策，但由于傳導(dǎo)機(jī)制不順暢、執(zhí)行裁量偏差大、政策受益成本高等原因，減負(fù)紅利難以實(shí)際到達(dá)納稅人的形式化減負(fù)操作。實(shí)際上，減稅降費(fèi)政策從發(fā)布到生效，從執(zhí)行到落地，從申請(qǐng)到受益，總會(huì)存在一定的時(shí)滯效應(yīng)，但導(dǎo)致政策受益難的主要節(jié)點(diǎn)在于制度設(shè)計(jì)、傳導(dǎo)機(jī)制與執(zhí)行力三重因素。一般而言，在政策設(shè)計(jì)上，稅率式減稅降費(fèi)操作簡(jiǎn)便，效果最直接；稅基式減稅降費(fèi)具有間接引導(dǎo)作用，操作相對(duì)復(fù)雜，存在自由裁量空間，而傳導(dǎo)機(jī)制與執(zhí)行力則是確保減負(fù)紅利實(shí)質(zhì)到位的關(guān)鍵。

二、減稅降費(fèi)的操作范式與傳導(dǎo)機(jī)制

(一)減稅降費(fèi)的目標(biāo)與操作范式

理論上看，減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)可分為三類：一是基于需求管理的政策目標(biāo)——宏觀調(diào)控目標(biāo)，即通過(guò)減稅降費(fèi)調(diào)控，平衡內(nèi)外需求，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健增長(zhǎng)；二是基于供給管理的政策目標(biāo)——成本降減目標(biāo)，即通過(guò)減稅降費(fèi)措施，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，促進(jìn)創(chuàng)新能力提升；三是基于供需兩端管理的政策目標(biāo)——預(yù)期引導(dǎo)目標(biāo)，即通過(guò)減稅降費(fèi)綜合施力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與需求升級(jí)互促互進(jìn)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。目標(biāo)決定方向和操作路徑，不同的減稅降費(fèi)目標(biāo)具有不同的操作范式，不同的操作范式又有著不同的“工具箱”和運(yùn)行機(jī)理。基于上述三類目標(biāo)，減稅降費(fèi)的操作范式可分為宏觀調(diào)控范式、稅制優(yōu)化范式與預(yù)期引導(dǎo)范式。

1.宏觀調(diào)控范式。宏觀調(diào)控式減稅降費(fèi)，是指為熨平周期下行誘致的短期經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，以驅(qū)動(dòng)投資、消費(fèi)、進(jìn)出口“三駕馬車”為著力點(diǎn)，通過(guò)實(shí)施“一攬子”稅費(fèi)優(yōu)惠操作，在總量上對(duì)宏觀稅費(fèi)水平進(jìn)行降減調(diào)整，在結(jié)構(gòu)上對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行有減有增、以減為主的布局優(yōu)化，進(jìn)而通過(guò)市場(chǎng)傳導(dǎo)機(jī)制擴(kuò)散生成需求增加的乘數(shù)效應(yīng)，最終促進(jìn)總供需匹配均衡的政策實(shí)施路徑。宏觀調(diào)控式減稅降費(fèi)的目標(biāo)是總量維度的，保增長(zhǎng)是首位目標(biāo)，調(diào)結(jié)構(gòu)是次位目標(biāo)，其是在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅費(fèi)結(jié)構(gòu)框架下進(jìn)行的“規(guī)則內(nèi)選擇”，政策操作具有總量調(diào)控、相機(jī)抉擇、臨時(shí)權(quán)宜、時(shí)效約束等基本特征，施力重心置于需求側(cè)，操作工具以靈活、易于實(shí)施的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠為主，作用機(jī)制是通過(guò)對(duì)投資、消費(fèi)、凈出口的減負(fù)優(yōu)惠，向市場(chǎng)快速讓渡政策紅利，拉動(dòng)總需求增長(zhǎng)，驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)止跌上行。宏觀調(diào)控式減稅降費(fèi)的主要優(yōu)點(diǎn)是迅捷、靈活、低成本操作，具有短期穩(wěn)增長(zhǎng)的“強(qiáng)針劑”作用，缺點(diǎn)在于過(guò)度使用稅費(fèi)優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致稅基侵蝕，對(duì)需求結(jié)構(gòu)持續(xù)加碼施力會(huì)造成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)固化甚至失衡。

2.稅制優(yōu)化范式。稅制優(yōu)化式減稅降費(fèi)，是指為全面降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“稅楔”成本，以納稅人主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為施力點(diǎn)，通過(guò)對(duì)稅(費(fèi))系、稅(費(fèi))種與稅費(fèi)要素進(jìn)行制度性調(diào)整，優(yōu)化稅費(fèi)體系，公平稅費(fèi)結(jié)構(gòu)，降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而通過(guò)市場(chǎng)傳導(dǎo)機(jī)制普遍形成成本降低的乘數(shù)效應(yīng)，最終促進(jìn)整體供給體系質(zhì)量和效率提升的政策操作路徑。稅制優(yōu)化式減稅降費(fèi)的目標(biāo)是結(jié)構(gòu)維度的，降成本是其直接目標(biāo)，調(diào)結(jié)構(gòu)是其實(shí)質(zhì)目標(biāo)，是旨在對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化重塑的“規(guī)則間選擇”操作，政策操作具有結(jié)構(gòu)調(diào)整、制度變遷、系統(tǒng)協(xié)同等基本特征，施力重心置于供給側(cè)，操作工具以“大手術(shù)”的稅費(fèi)改革為主，作用機(jī)制是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅(費(fèi))制與稅費(fèi)體系的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，塑造低負(fù)擔(dān)、寬稅基、易遵從的穩(wěn)定稅費(fèi)環(huán)境，實(shí)質(zhì)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)成本，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。稅制優(yōu)化式減稅降費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)是著眼中長(zhǎng)期，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展塑造相適應(yīng)的優(yōu)良稅費(fèi)體系和稅費(fèi)環(huán)境，但制度變遷的過(guò)程相對(duì)緩慢，且稅費(fèi)改革的有效性受諸多因素影響，制度層面的稅費(fèi)優(yōu)化尤其需要實(shí)踐層面的治理能力相匹配。

3.預(yù)期引導(dǎo)范式。預(yù)期引導(dǎo)式減稅降費(fèi)，是指為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向高質(zhì)量階段全面躍升，以建立與高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅費(fèi)制度為發(fā)力點(diǎn)，通過(guò)在決策層面確立稅費(fèi)需求表達(dá)回應(yīng)機(jī)制，在制度層面對(duì)稅費(fèi)體系進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在實(shí)踐層面夯實(shí)現(xiàn)代稅費(fèi)治理的征管基石，形成系統(tǒng)性、實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)的強(qiáng)大預(yù)期，進(jìn)而確立勇于創(chuàng)新、高效投資、高質(zhì)量消費(fèi)的良好稅費(fèi)導(dǎo)向，最終促進(jìn)供需體系高質(zhì)量匹配的政策路徑。預(yù)期引導(dǎo)式減稅降費(fèi)的目標(biāo)是導(dǎo)向性的，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是其根本目標(biāo)，是減稅降費(fèi)操作在稅制優(yōu)化范式與宏觀調(diào)控范式運(yùn)用成熟基礎(chǔ)上的高級(jí)階段和升級(jí)版，政策操作具有頂層設(shè)計(jì)、綜合施策、精準(zhǔn)引導(dǎo)等基本特征，以供需兩端的高質(zhì)量匹配為施力方向，政策操作注重“大手術(shù)”稅費(fèi)改革與“小手術(shù)”稅費(fèi)優(yōu)惠的整體協(xié)同，注重納稅人需求表達(dá)與高質(zhì)量回應(yīng)的上下聯(lián)動(dòng)，集稅費(fèi)需求、稅費(fèi)制度與稅費(fèi)治理“三位一體”，形成與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系相適應(yīng)的現(xiàn)代稅費(fèi)體系。

(二)減稅降費(fèi)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)與傳導(dǎo)機(jī)制

1. 減稅降費(fèi)的“三維”配置結(jié)構(gòu)。從靜態(tài)層看，減稅降費(fèi)作為一國(guó)政府對(duì)納稅人的政策性讓利，具有宏觀、中觀和微觀三個(gè)維度的配置結(jié)構(gòu)，即分別是宏觀上的基礎(chǔ)分配結(jié)構(gòu)、中觀上的支撐保障結(jié)構(gòu)和微觀上的實(shí)際布局結(jié)構(gòu)。其中，基礎(chǔ)分配結(jié)構(gòu)，是指減稅降費(fèi)在政府與市場(chǎng)之間的配置關(guān)系，即首先在宏觀層面上明確政府向市場(chǎng)釋放多大規(guī)模的減負(fù)紅利，減負(fù)規(guī)模越大，則宏觀稅費(fèi)水平降幅越大，市場(chǎng)獲益越多，同時(shí)也意味著政府減收規(guī)模越大。支撐保障結(jié)構(gòu)，是指減稅降費(fèi)在政府內(nèi)部的配置關(guān)系，即減稅降費(fèi)的實(shí)施成本在各級(jí)政府間如何分配，以及在財(cái)政、稅務(wù)等執(zhí)行部門(mén)間如何協(xié)同。減稅降費(fèi)的實(shí)施成本分配越明晰，執(zhí)行部門(mén)的運(yùn)作越協(xié)同，減稅降費(fèi)的“中間損耗”越少，執(zhí)行力就越強(qiáng)；反之，若事權(quán)、支出責(zé)任與財(cái)力不匹配，執(zhí)行協(xié)同性弱，則宏觀層面的減負(fù)效果會(huì)在政府體系內(nèi)減損，最終傳遞到納稅人的減負(fù)效果會(huì)大幅縮水。實(shí)際布局結(jié)構(gòu)，是指減稅降費(fèi)在市場(chǎng)內(nèi)部的配置關(guān)系，即減稅降費(fèi)紅利在納稅人之間的具體布局。在無(wú)“中間損耗”的條件下，傳遞至市場(chǎng)的減負(fù)分配越均衡、越普惠、越精準(zhǔn)，減稅降費(fèi)的政策績(jī)效就越好。整體來(lái)看，基礎(chǔ)分配結(jié)構(gòu)確定減稅降費(fèi)的總體規(guī)模，支撐保障結(jié)構(gòu)控制減稅降費(fèi)的內(nèi)部損耗，實(shí)際布局結(jié)構(gòu)落實(shí)減稅降費(fèi)的分配，三者相輔相成，共同形成有機(jī)聯(lián)動(dòng)的系統(tǒng)性操作框架。

2. 減稅降費(fèi)的鏈?zhǔn)絺鲗?dǎo)機(jī)制。從動(dòng)態(tài)層面看，減稅降費(fèi)從決策、執(zhí)行到落地，至少需要以下環(huán)環(huán)相扣、系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)的五大傳導(dǎo)機(jī)制：一是需求表達(dá)與回應(yīng)機(jī)制。作為稅費(fèi)的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，納稅人是減稅降費(fèi)的需求表達(dá)者，其通過(guò)各類正式與非正式渠道表達(dá)減負(fù)訴求，形成減稅降費(fèi)的輿情導(dǎo)向，以期獲得政府的關(guān)注與回應(yīng)。二是政策評(píng)估與決定機(jī)制。政府通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的綜合判斷，前瞻性評(píng)估減稅降費(fèi)可能誘致的成效得失，決定實(shí)施減負(fù)政策。三是預(yù)算編制與執(zhí)行機(jī)制。中央政府通過(guò)預(yù)算程序編制稅式支出預(yù)算，明確減稅總體規(guī)模，進(jìn)而確定各級(jí)政府實(shí)施成本分擔(dān)方案，核定轉(zhuǎn)移支付額度，地方各級(jí)政府據(jù)此編制減負(fù)預(yù)算，預(yù)算通過(guò)后進(jìn)入執(zhí)行程序。四是市場(chǎng)傳導(dǎo)擴(kuò)散機(jī)制。減負(fù)政策進(jìn)入到執(zhí)行階段，通過(guò)市場(chǎng)供求與價(jià)格機(jī)制在納稅人之間進(jìn)行分配，實(shí)際生成減負(fù)紅利。五是績(jī)效評(píng)估調(diào)整機(jī)制。通過(guò)事中、事后績(jī)效評(píng)估，及時(shí)系統(tǒng)評(píng)價(jià)減負(fù)政策的實(shí)施效果，適時(shí)優(yōu)化調(diào)整減負(fù)政策，提升減稅降費(fèi)實(shí)效。

三、新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)的政策源起與基本面

(一)2008年以來(lái)我國(guó)減稅降費(fèi)政策的脈絡(luò)

1.擴(kuò)內(nèi)需主導(dǎo)階段(2008～2012年)。2008年年底，為應(yīng)對(duì)由美國(guó)次貸危機(jī)誘發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)的迅猛沖擊，我國(guó)選擇以需求管理為導(dǎo)向的宏觀調(diào)控策略，實(shí)施了以擴(kuò)大政府投資為主、結(jié)構(gòu)性減稅為輔的政策調(diào)控體系。其中，擴(kuò)大政府投資以“4萬(wàn)億”投資計(jì)劃主導(dǎo)，結(jié)構(gòu)性減稅以保出口、促投資、穩(wěn)消費(fèi)的“一攬子”稅費(fèi)優(yōu)惠政策為主，如在短期內(nèi)多頻次調(diào)高出口退稅率、實(shí)施特定時(shí)限內(nèi)的多項(xiàng)增值稅、企業(yè)所得稅和車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠、調(diào)高個(gè)人所得稅免征額、取消停征百余項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)等，即便是2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革，由于其前期遵循分區(qū)域、分行業(yè)、分時(shí)段的分步實(shí)施方案，其實(shí)質(zhì)也是以“稅式優(yōu)惠”的方式推出的?？傮w而言，此一階段結(jié)構(gòu)性減稅政策的操作呈現(xiàn)出需求刺激、相機(jī)權(quán)宜、多點(diǎn)發(fā)力、時(shí)效約束的基本特征，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、惠民生短期內(nèi)起到一定積極作用。

2.降成本主導(dǎo)階段(2012～2018年)。隨著“4萬(wàn)億”空前投資政策的效力擴(kuò)散，強(qiáng)經(jīng)濟(jì)刺激所誘致的投資效益遞減、產(chǎn)能過(guò)剩加劇、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、通貨膨脹攀升等負(fù)面效應(yīng)也逐步浮出水面，積極財(cái)政政策重心逐漸由偏重投資的支出面操作向收入層面的減稅降費(fèi)操作轉(zhuǎn)變，而且，在操作范式上，以降成本為主要目標(biāo)的供給側(cè)操作逐步成為政策新選擇。其中，增值稅和社保費(fèi)等稅費(fèi)改革是政策操作的主要抓手。自2012年起，我國(guó)在上海分行業(yè)首推“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后試點(diǎn)地區(qū)和領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，至2016年5月在全國(guó)范圍內(nèi)全行業(yè)推開(kāi)，不動(dòng)產(chǎn)得以納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，在制度層面上我國(guó)多檔稅率并行的完全消費(fèi)型增值稅得以確立。社保費(fèi)改革主要是在現(xiàn)行低統(tǒng)籌層次的費(fèi)制框架下，通過(guò)適度下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)綜合費(fèi)率，來(lái)降低作為企業(yè)納稅人主要費(fèi)類的負(fù)擔(dān)水平。同時(shí)，通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)降低企業(yè)融資、電力、物流等成本，削減制度性交易成本，力求為納稅人全面減負(fù)。

3.穩(wěn)預(yù)期主導(dǎo)階段(2018年至今)。雖然“營(yíng)改增”改革在制度層面統(tǒng)一了作為我國(guó)主要稅類的流轉(zhuǎn)稅制，但增值稅作為現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物，其運(yùn)行具有一整套精致特殊的系統(tǒng)裝置，“營(yíng)改增”減負(fù)效果取決于實(shí)踐層面的匹配度。受多檔稅率并軌、小規(guī)模納稅人比重過(guò)高、服務(wù)業(yè)輕資產(chǎn)化、專用發(fā)票難獲取、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等多重因素影響，“營(yíng)改增”改革在微觀層面的減負(fù)效果呈現(xiàn)出顯著的異質(zhì)性，高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、上市企業(yè)、規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)等減負(fù)效果明顯，而民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)、部分制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)等稅負(fù)仍然高位運(yùn)行[11]。下調(diào)社保綜合費(fèi)率的“規(guī)則內(nèi)”微調(diào)，使得納稅人的費(fèi)負(fù)水平仍然未能實(shí)質(zhì)性下降，且在由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收的體制改革背景下，繳費(fèi)基數(shù)長(zhǎng)期不實(shí)的狀況將難以為繼，費(fèi)負(fù)預(yù)期上升壓力反而加大。減稅降費(fèi)獲得感的參差不齊，導(dǎo)致納稅人對(duì)減負(fù)政策的信心不足，提振減負(fù)預(yù)期、增強(qiáng)減負(fù)實(shí)效是當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)，即是在穩(wěn)預(yù)期導(dǎo)向下，以供給側(cè)改革為重心，兼顧需求側(cè)調(diào)控，以更大格局、更大力度、更高水準(zhǔn)來(lái)推進(jìn)普惠減負(fù)、實(shí)質(zhì)減負(fù)和精準(zhǔn)減負(fù)。

(二)當(dāng)前新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)的基本面與特征

總體來(lái)看，當(dāng)前新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)以稅率式減負(fù)為主，兼顧稅基式減負(fù)，以主體稅費(fèi)減負(fù)為主，兼顧輔助稅費(fèi)減負(fù)，通過(guò)將減稅降費(fèi)紅利以“透明”方式明確宣示，凸顯出引導(dǎo)預(yù)期、增強(qiáng)政策向心力的鮮明色彩，為下一步更具普惠性、實(shí)質(zhì)性和公平性的減稅降費(fèi)打下基礎(chǔ)。

1.普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉。當(dāng)前，新一輪更大規(guī)模的減稅降費(fèi)以普惠性減負(fù)為主導(dǎo)，同時(shí)輔以實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)。在具體操作上，瞄準(zhǔn)作為我國(guó)第一大稅種的增值稅，以“稅制優(yōu)化”和“稅負(fù)優(yōu)惠”的混合方式進(jìn)行，采取全面降低稅負(fù)的“大手筆”，對(duì)納稅人形成減稅降費(fèi)的良好政策預(yù)期。具體體現(xiàn)為全面降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)稅負(fù)，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 10%稅率降至 9%，保持 6%一檔稅率不變，但采取增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，力圖通過(guò)降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、打通鏈條，打造環(huán)環(huán)相扣、輕負(fù)易行的現(xiàn)代增值稅制，實(shí)現(xiàn)納稅人主體稅負(fù)的明顯降低。

2.實(shí)質(zhì)性降費(fèi)與公平性降費(fèi)同存。在大力度降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅負(fù)的同時(shí)，當(dāng)前降費(fèi)的施力重心置于作為我國(guó)納稅人第一大費(fèi)類的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。長(zhǎng)期以來(lái)，受社會(huì)福利體制、征管體制和征管能力等現(xiàn)實(shí)約束，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)名義費(fèi)率過(guò)高，納稅人社保負(fù)擔(dān)過(guò)重，導(dǎo)致繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)，虛報(bào)、瞞報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象普遍，社保費(fèi)陷入“高費(fèi)率、窄費(fèi)基、松征管”的泥淖，尤其是在由稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收的體制改革背景下，按現(xiàn)行費(fèi)率統(tǒng)一、規(guī)范征收將顯著加大中小企業(yè)繳費(fèi)壓力，部分企業(yè)難以承擔(dān)。當(dāng)前的減稅降費(fèi)操作，以大力下調(diào)費(fèi)率為操作起點(diǎn)，將現(xiàn)行20%的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例降至16%，同時(shí)穩(wěn)步降低其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，并要求穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，在征收體制改革過(guò)程中各地不得自行清繳歷史欠費(fèi)，確保小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)有實(shí)質(zhì)性下降。

3.主體稅費(fèi)減負(fù)與輔助稅費(fèi)減負(fù)兼顧。在大力度降減現(xiàn)行稅費(fèi)結(jié)構(gòu)主體負(fù)擔(dān)的同時(shí)，新一輪減稅降費(fèi)還通過(guò)深化體制改革，進(jìn)一步降低納稅人各類非稅負(fù)擔(dān)和制度性交易成本。如深化電力市場(chǎng)化改革，清理電價(jià)附加收費(fèi)，降低制造業(yè)用電成本，一般工商業(yè)平均電價(jià)降低 10%，中小企業(yè)寬帶平均資費(fèi)降低15%，移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)流量平均資費(fèi)降低20%以上等。

四、當(dāng)前新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)操作存在的問(wèn)題與不足

(一)在目標(biāo)導(dǎo)向上，偏重直接減負(fù)效應(yīng)，對(duì)減稅降費(fèi)所誘致的多元衍生效應(yīng)統(tǒng)籌不足

當(dāng)前，新一輪減稅降費(fèi)以普惠性、實(shí)質(zhì)性、精準(zhǔn)性減負(fù)為目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)微觀稅負(fù)主體形成強(qiáng)烈的預(yù)期減負(fù)效應(yīng)。但除直接減負(fù)效應(yīng)外，在我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體系框架下實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)，仍能誘發(fā)一系列具有濃厚本土色彩的正向效應(yīng)。具體表現(xiàn)為：一是促進(jìn)“地下經(jīng)濟(jì)”正規(guī)化。長(zhǎng)期以來(lái)，受制于稅費(fèi)征管能力、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度和信用體系不完善等因素影響，我國(guó)稅費(fèi)制度的名義稅(費(fèi))率水平過(guò)高，實(shí)際征收率偏低，稅費(fèi)執(zhí)行彈性大，導(dǎo)致部分稅源“隱匿化”，成為非正規(guī)經(jīng)濟(jì)。大規(guī)模降低名義負(fù)擔(dān)水平，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行稅費(fèi)成本，有助于納稅人將“地下經(jīng)濟(jì)”正規(guī)化，提升經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)規(guī)模和運(yùn)行質(zhì)量，為進(jìn)一步下調(diào)稅費(fèi)水平騰出空間。二是促進(jìn)增值稅制“中性化”。作為當(dāng)前我國(guó)第一大稅種，增值稅理論上具有市場(chǎng)中性效應(yīng)，但由于我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率長(zhǎng)期過(guò)高，增值稅環(huán)環(huán)抵扣運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境不完備，納稅人會(huì)根據(jù)議價(jià)能力將高稅收成本在各環(huán)節(jié)之間進(jìn)行分散轉(zhuǎn)嫁，不均衡的稅負(fù)分配使得中小企業(yè)實(shí)難受益，名義上的“稅收中性”難顯公平。大力度降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，降低市場(chǎng)運(yùn)行總體“稅楔”成本，有助于減少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，彰顯稅收中性，保障稅收公平，激發(fā)市場(chǎng)活力。三是推動(dòng)稅費(fèi)治理現(xiàn)代化。普惠性、大規(guī)模減稅降費(fèi)會(huì)對(duì)政府收入形成沖擊，進(jìn)而傳遞至支出層面影響政府效能發(fā)揮，但另一方面，降低名義負(fù)擔(dān)水平，會(huì)增加稅費(fèi)遵從度，降低彈性執(zhí)法和選擇性執(zhí)法，提升稅費(fèi)制度執(zhí)行力，從而形成“降低負(fù)擔(dān)、拓寬財(cái)源、公平征管、優(yōu)化稅(費(fèi))制”的良性格局。一定程度而言，當(dāng)前的減稅降費(fèi)更多考慮降低名義負(fù)擔(dān)水平的直接減負(fù)，若能將上述拓寬稅基、增加收入的各項(xiàng)衍生效應(yīng)測(cè)算在內(nèi)，則減負(fù)目標(biāo)將更為全面，減負(fù)水平將有拓展空間。

(二)在操作路徑上，偏重降低名義稅率的預(yù)期引導(dǎo)，對(duì)“宏觀調(diào)控”與“稅制優(yōu)化”操作方式的協(xié)同挖掘不足

當(dāng)前以降稅率為代表的預(yù)期引導(dǎo)式減稅降費(fèi)，契合經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段的內(nèi)在要求，但在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主線下，要有效引導(dǎo)預(yù)期，需綜合、靈活運(yùn)用“稅制優(yōu)化”與“宏觀調(diào)控”兩種操作范式，統(tǒng)籌處理好稅基與稅率、標(biāo)準(zhǔn)化稅制與稅收優(yōu)惠、間接稅與直接稅的關(guān)系，最終對(duì)納稅人形成制度性減稅降費(fèi)的良好預(yù)期。當(dāng)前大幅度降低增值稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)名義負(fù)擔(dān)水平，會(huì)在宏觀上降低政府收入水平，若短期內(nèi)不能合理開(kāi)源，將極大加重政府尤其是基層政府財(cái)政壓力，進(jìn)而可能會(huì)使政策執(zhí)行效果大打折扣。實(shí)際上，新一輪減稅降費(fèi)的主要目標(biāo)是供給側(cè)減負(fù)、間接稅減負(fù)、企業(yè)納稅人減負(fù)，相應(yīng)地，需求側(cè)稅費(fèi)、直接稅、自然人納稅人稅費(fèi)可成為主體稅費(fèi)減負(fù)的對(duì)沖空間。一方面，近年來(lái)我國(guó)以需求側(cè)為重心的宏觀調(diào)控式減稅降費(fèi)，過(guò)度運(yùn)用幾乎涵蓋所有稅種的稅收優(yōu)惠操作，已經(jīng)對(duì)稅制體系造成相當(dāng)程度的稅基侵蝕，并對(duì)稅率式減稅降費(fèi)形成掣肘，全面清理、整合、歸并需求側(cè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，深度清理稅基，可為稅率式減稅降費(fèi)提供空間。另一方面，在制度操作層面，納稅人“痛感”較強(qiáng)的企業(yè)所得稅、殘疾人就業(yè)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等尚未納入操作范圍，從中長(zhǎng)期看，預(yù)期引導(dǎo)式減負(fù)應(yīng)與我國(guó)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本方向相對(duì)接，當(dāng)前降低名義負(fù)擔(dān)水平是建立低負(fù)擔(dān)、寬稅基、廣覆蓋的現(xiàn)代增值稅制和社會(huì)保險(xiǎn)稅制的開(kāi)端，并應(yīng)與增加直接稅比重、建立以自然人為中心的稅費(fèi)體系的改革方向相銜接。

(三)在受益獲得感上，減負(fù)傳導(dǎo)機(jī)制未理順，減稅降費(fèi)的有效性有待實(shí)踐檢驗(yàn)

一是預(yù)算機(jī)制不健全。由于我國(guó)稅式支出預(yù)算長(zhǎng)期缺失，減稅降費(fèi)規(guī)模與操作缺乏嚴(yán)格的預(yù)算程序約束，更多是依靠行政程序推動(dòng)，對(duì)透明性、規(guī)范性、嚴(yán)密性的法治化減負(fù)方式運(yùn)用不足，導(dǎo)致減稅降費(fèi)的精確性欠缺。二是財(cái)政歸宿不明晰。減負(fù)紅利通過(guò)政府間的層層傳遞到達(dá)市場(chǎng)，但當(dāng)前政府間減稅降費(fèi)實(shí)施的成本分擔(dān)機(jī)制不明確，尤其是在基層政府的支出責(zé)任與財(cái)力嚴(yán)重不匹配的條件下，大規(guī)模減稅降費(fèi)造成的財(cái)政沖擊會(huì)降低其向市場(chǎng)減負(fù)讓利的意愿，導(dǎo)致政策落地難、加大征管力度甚或另辟財(cái)源，從而降低減稅降負(fù)實(shí)效。三是受益歸宿不明晰。增值稅減負(fù)受益歸宿取決于產(chǎn)業(yè)環(huán)境、納稅人議價(jià)能力、稅務(wù)管理水平、專用發(fā)票獲取難易程度等綜合因素，受益程度具有差異性，而社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)減負(fù)以“穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式”的行政化方式進(jìn)行，短期內(nèi)具有減負(fù)效應(yīng)，但隨著稅務(wù)統(tǒng)一征收的改革推進(jìn)，中長(zhǎng)期征管力度加大是趨勢(shì)，通過(guò)降低費(fèi)率、拓寬費(fèi)基、嚴(yán)格征管實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性降負(fù)需要一系列整體聯(lián)動(dòng)的配套改革，中長(zhǎng)期減負(fù)實(shí)效仍待觀察。

五、進(jìn)一步推進(jìn)更大規(guī)模減稅降費(fèi)的目標(biāo)、原則與實(shí)施路徑

(一)目標(biāo)定位

新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)的直接目標(biāo)，是在保持前期減稅政策延續(xù)性基礎(chǔ)上，針對(duì)主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，普惠性、實(shí)質(zhì)性降低納稅人實(shí)際稅費(fèi)水平，以降成本引導(dǎo)預(yù)期，激發(fā)釋放經(jīng)濟(jì)活力；其制度目標(biāo)是通過(guò)統(tǒng)籌稅率下調(diào)與稅基調(diào)整、稅費(fèi)優(yōu)惠清理與標(biāo)準(zhǔn)化稅制建設(shè)、間接稅降減與直接稅改革，優(yōu)化稅制與稅制體系，打造“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的現(xiàn)代稅費(fèi)制度；其實(shí)質(zhì)目標(biāo)是通過(guò)降低宏觀稅負(fù)水平，優(yōu)化收入分配格局，推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化，助推高質(zhì)量發(fā)展。

(二)原則導(dǎo)向

1.需求導(dǎo)向。納稅人需求是減稅降費(fèi)的政策源起與落腳點(diǎn)。對(duì)納稅人而言，減稅降費(fèi)需求是一個(gè)從政策供給到服務(wù)落實(shí)的系統(tǒng)鏈條，在本質(zhì)上納稅人訴求財(cái)政承受范圍內(nèi)的最低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但從政策宣布到執(zhí)行、從執(zhí)行到受益均存在時(shí)滯和門(mén)檻，政策時(shí)滯更短、門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)更低、傳導(dǎo)機(jī)制更順、服務(wù)質(zhì)量更優(yōu)、受益獲得感更強(qiáng)，是納稅人操作層面的迫切訴求，新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)應(yīng)凸顯需求導(dǎo)向原則。

2.實(shí)體導(dǎo)向。實(shí)體經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)支撐。新一輪更大規(guī)模減稅降費(fèi)應(yīng)將施力重心置于實(shí)體經(jīng)濟(jì)之上，通過(guò)進(jìn)一步降低增值稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，普惠性削減置于實(shí)體經(jīng)濟(jì)內(nèi)的稅負(fù)成本，更大幅度降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)等行業(yè)納稅人稅負(fù)，以及民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)稅負(fù)，以精準(zhǔn)降成本激活力、穩(wěn)預(yù)期。

3.效果導(dǎo)向。減負(fù)實(shí)效是新一輪減稅降費(fèi)的核心導(dǎo)向。自2008年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)推出一系列減稅降費(fèi)政策，但納稅人受益感存在明顯的異質(zhì)性，形成“冷暖不均”的減負(fù)紅包分配格局。這既與減負(fù)力度有關(guān)，又與非普惠性操作方式關(guān)聯(lián)，也與傳導(dǎo)機(jī)制未理順密切關(guān)聯(lián)，新一輪減稅降費(fèi)應(yīng)以減負(fù)實(shí)效為原則，正視減負(fù)過(guò)程中的痛點(diǎn)、盲點(diǎn)，打通減負(fù)受益“最后一公里”。

(三)實(shí)施路徑

1. 以制度改革整體推動(dòng)稅費(fèi)優(yōu)化，進(jìn)一步瞄準(zhǔn)主體稅費(fèi)加力減負(fù)。按照降低間接稅比重、提升直接稅比重的改革方向，瞄準(zhǔn)作為納稅人主要負(fù)擔(dān)的增值稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅費(fèi)種類，繼續(xù)簡(jiǎn)化稅制、降低稅率、規(guī)范征管。對(duì)標(biāo)普遍征收、環(huán)環(huán)征收、單一稅率的理想增值稅制要求，將當(dāng)前三檔稅率并為兩檔及至一檔，縮減小規(guī)模納稅人數(shù)量，提升一般納稅人總量，填平增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制，在稅基擴(kuò)大基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低標(biāo)準(zhǔn)稅率水平。綜合評(píng)估企業(yè)所得稅的新一輪全球減稅潮影響，在科學(xué)測(cè)算基礎(chǔ)上，適度下調(diào)一般稅率水平，對(duì)小微企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅統(tǒng)一免征政策。在盡快推動(dòng)基礎(chǔ)養(yǎng)老金全國(guó)統(tǒng)籌基礎(chǔ)上，落實(shí)由稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征收的征繳體制改革，全面做實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，按照精算平衡原則，大力度統(tǒng)一降低社會(huì)保險(xiǎn)綜合費(fèi)率水平。改革殘疾人就業(yè)保障金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)制度，公開(kāi)資金收支規(guī)模和用途，降低名義費(fèi)率水平。

2. 創(chuàng)新完善宏觀調(diào)控，進(jìn)一步優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)。建立健全納稅評(píng)估機(jī)制，系統(tǒng)梳理當(dāng)前仍然生效或繼續(xù)執(zhí)行的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，尤其是增值稅和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠，大力度清理“因事而設(shè)”“因地而設(shè)”甚至“因人而設(shè)”的稅費(fèi)優(yōu)惠，深度優(yōu)化稅基，為降低主體稅種的名義負(fù)擔(dān)水平騰出空間。同時(shí)，將碎片化的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠，按照高質(zhì)量發(fā)展的要求進(jìn)行統(tǒng)一整合歸并，形成系統(tǒng)性、協(xié)同性的政策集成體系，著力支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，打造覆蓋各環(huán)節(jié)的創(chuàng)新型稅費(fèi)優(yōu)惠生態(tài)系統(tǒng)。

3. 系統(tǒng)理順傳導(dǎo)機(jī)制，進(jìn)一步打通減負(fù)傳遞通道。盡快實(shí)施稅式支出預(yù)算改革，將減稅降費(fèi)納入預(yù)算程序框架；建立責(zé)權(quán)匹配的減稅降費(fèi)實(shí)施成本分擔(dān)機(jī)制，明確各級(jí)政府對(duì)減稅降費(fèi)的事權(quán)和支出責(zé)任，設(shè)立減稅降費(fèi)轉(zhuǎn)移支付資金，加大地方一般性債券向基層下沉力度，確保地方尤其是基層政府有動(dòng)力、有財(cái)力實(shí)施減稅降費(fèi)政策，保障減負(fù)讓利不走樣、不打折；進(jìn)一步深化“放管服”改革，簡(jiǎn)化健全增值稅專用發(fā)票管理，明確并降低政策受益門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化服務(wù)流程，縮減政策時(shí)滯，降低政策受益遵從成本，使減負(fù)讓利紅利低成本、普惠性、高獲得感地傳遞給納稅人。同時(shí)，建立減稅降費(fèi)績(jī)效評(píng)估機(jī)制，以定量與定性相結(jié)合方法，科學(xué)設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)決策過(guò)程、減負(fù)方案、政策執(zhí)行力、產(chǎn)出和效果進(jìn)行系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估，適時(shí)調(diào)整優(yōu)化政策方向與布局，并與預(yù)算安排相對(duì)接。