張會(huì)麗，張 滿

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

0 引言

財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確指出，“十三五”時(shí)期，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用［1］。 與在企業(yè)的應(yīng)用相比， 目前我國(guó)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用尚處于起步階段。高職院校作為事業(yè)單位，在2019 年以前采用的是以事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度， 不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際支出的項(xiàng)目費(fèi)用。 2019 年，新的政府會(huì)計(jì)制度開始在高校實(shí)行，要求高校同時(shí)開展“預(yù)算會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”工作，為高校成本控制、預(yù)算控制和績(jī)效評(píng)價(jià)提供了全新的手段。

2019 年1 月《國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》頒布之后，教育部、財(cái)政部啟動(dòng)了中國(guó)特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)計(jì)劃， 把高等職業(yè)教育擺在了構(gòu)建現(xiàn)代職業(yè)教育體系、 推進(jìn)教育改革創(chuàng)新更加突出的位置，賦予了高職院校深化教育改革、帶動(dòng)職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展的歷史重任。 “雙高”建設(shè)院校將成為我國(guó)高職教育發(fā)展的標(biāo)桿［2］，這也對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)提出了新的要求。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)側(cè)重于記賬和算賬， 主要體現(xiàn)教育資金的使用情況和高校財(cái)務(wù)狀況，而管理會(huì)計(jì)面向的是未來，主要圍繞高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行資源配置。管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用可更好地整合資源、控制成本，助力提升資金預(yù)算績(jī)效。在“雙高”建設(shè)背景下，如何推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用， 提升高職院校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)向數(shù)智化、自動(dòng)化發(fā)展，為“雙高”建設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金使用、成本管理等問題提供有效支撐， 是當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)管理部門迫切需要解決的現(xiàn)實(shí)問題。

1 高職院校財(cái)務(wù)管理工作存在的問題

1.1 未充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部需要，管理會(huì)計(jì)工具的使用，能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 但高職院校財(cái)務(wù)管理并不是以核算盈利為最終目標(biāo)的， 這在一定程度上限制了高職院校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的彈性，容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況，不能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。 在“雙高”建設(shè)背景下，高職院校面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的重大戰(zhàn)略機(jī)遇。高職院校要根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略、社會(huì)需求制訂“雙高”建設(shè)方案，“兵馬未動(dòng)，糧草先行”，其財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)緊密圍繞“雙高”發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，先行安排預(yù)算、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)等工作，引導(dǎo)各職能部門向制訂的“雙高”發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)靠攏，從而助力“雙高”建設(shè)。但目前，部分高職院校沒有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法，未能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，發(fā)展思路缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作在一定程度上缺乏戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略意識(shí)。

1.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全

財(cái)政部于2016 年6 月出臺(tái)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》（以下簡(jiǎn)稱“《基本指引》”）及2017 年、2018 年陸續(xù)發(fā)布的多項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》（以下簡(jiǎn)稱“《應(yīng)用指引》”）［3］，在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中發(fā)揮著指導(dǎo)性作用。 但上述《基本指引》《應(yīng)用指引》側(cè)重于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用， 與高職院校現(xiàn)實(shí)需求相匹配的指導(dǎo)意見和操作規(guī)程較少， 影響了管理會(huì)計(jì)在高職院校財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用推廣， 高職院校的財(cái)務(wù)管理缺乏合理、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

高職院校屬于公益性、非營(yíng)利性組織，其財(cái)務(wù)管理不以追求經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)。與企業(yè)相比，高職院校的第一產(chǎn)出是培養(yǎng)的人才， 而不是沒有思想的物質(zhì)產(chǎn)品，其業(yè)績(jī)難以有效計(jì)量，高職院校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能從企業(yè)傳統(tǒng)的本量利分析角度來衡量。因此，高職院校重投入輕管理、重支出輕績(jī)效的現(xiàn)象仍然存在?！半p高”建設(shè)對(duì)高職院校的教育資源、 辦學(xué)規(guī)模和師資力量等方面都提出了更高的要求，資金需求大幅增加，資金投入能否得到有效利用，能否有效衡量產(chǎn)出指標(biāo)，高職院校財(cái)務(wù)體制面臨新的挑戰(zhàn)。目前，部分高職院校設(shè)置了績(jī)效指標(biāo)， 但指標(biāo)體系設(shè)計(jì)存在著不能反映學(xué)校的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 績(jī)效考核程序復(fù)雜以及缺乏可量化的KPI指標(biāo)等問題，許多考核指標(biāo)缺乏有效性，未能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行研究分析， 無法通過財(cái)務(wù)分析提高財(cái)務(wù)管理水平和工作效率［4］。

1.3 缺乏專業(yè)人才

《應(yīng)用指引》中包含戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等工具方法，在高職院校目標(biāo)制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、成本分析、內(nèi)部控制以及績(jī)效管理等多個(gè)環(huán)節(jié)都能發(fā)揮指導(dǎo)性作用。 但目前高職院校的管理會(huì)計(jì)工作不能根植于上述財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中， 主要原因是缺乏管理會(huì)計(jì)人才。 在日常的財(cái)務(wù)工作中，大部分財(cái)務(wù)人員仍然停留在基礎(chǔ)的記賬、算賬階段，只是對(duì)學(xué)校過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行日常記錄，仍屬于“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)，未能充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的工具和方法，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞，不能在學(xué)校面對(duì)重大戰(zhàn)略決策問題時(shí)提供必要的財(cái)務(wù)信息支持，未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的管理職能。 部分財(cái)務(wù)人員雖然在一定程度上應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的工具和方法，如預(yù)算編制中的零基預(yù)算法等，但仍不能對(duì)具體應(yīng)用方法進(jìn)行歸納、總結(jié)和提升。 財(cái)務(wù)人員因欠缺管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力而難以支撐管理會(huì)計(jì)在高職院校的應(yīng)用拓展。 目前，我國(guó)從事傳統(tǒng)核算工作的財(cái)務(wù)人員數(shù)量較多，占比超過85%，高職院校中此類人員所占比例更高， 而高層次管理會(huì)計(jì)人員占比較低［5］。同時(shí)，部分高職院校對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視程度不夠，存在財(cái)務(wù)人員沒有將預(yù)算方案予以嚴(yán)格落實(shí)的現(xiàn)象，從而無法實(shí)現(xiàn)資金的合理配置和充分利用。

2 管理會(huì)計(jì)在高職院校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

2.1 引入戰(zhàn)略思維，強(qiáng)化應(yīng)用意識(shí)

管理會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的最有效的工具，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略績(jī)效管理等管理工具， 能幫助高校提高資源利用效率，從而助力高職院?！半p高”建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高職院校財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)樹立服務(wù)大局、 服務(wù)中心的思想，緊密圍繞學(xué)校發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展大局和中心工作開展管理會(huì)計(jì)工作，從前瞻性、全局性的角度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析， 從宏觀著眼，從微觀入手，注重揭示具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，使管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)高職院校“雙高”建設(shè)的科學(xué)決策中發(fā)揮不可替代的作用［6］。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大數(shù)據(jù)是發(fā)展的重要引擎。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用， 高職院校信息化建設(shè)初現(xiàn)成效， 信息化平臺(tái)能夠匯集海量的數(shù)據(jù)信息，支撐學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略決策。 在實(shí)際應(yīng)用過程中，應(yīng)將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來， 使學(xué)校財(cái)務(wù)中心成為匯集財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)共享服務(wù)中心， 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用貫穿學(xué)校財(cái)務(wù)管理的事前、事中、事后全過程，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，打通財(cái)務(wù)與學(xué)校其他業(yè)務(wù)之間的壁壘， 將管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃能力發(fā)揮出來，幫助管理者進(jìn)行決策和管理。 同時(shí)，高職院校的發(fā)展面臨著更具挑戰(zhàn)性的外部環(huán)境， 亟待進(jìn)一步完善內(nèi)部管理機(jī)制。 高職院校應(yīng)以信息化平臺(tái)為依托， 加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和內(nèi)控監(jiān)督，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制建設(shè)。

2.2 重視管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性

財(cái)務(wù)人員在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用過程中具有關(guān)鍵作用，財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等財(cái)務(wù)工作，更要懂業(yè)務(wù)，要能夠結(jié)合高職院校的實(shí)際情況對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)做出有效的估計(jì)判斷， 為高職院校制訂中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃提供決策分析依據(jù)， 助力高職院校建立管理會(huì)計(jì)相關(guān)的制度體系， 從而保障管理會(huì)計(jì)工作的順利開展。

因此，高職院校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，做好管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)， 有計(jì)劃地組織財(cái)務(wù)人員參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)。 學(xué)?？膳韶?cái)務(wù)人員深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，通過理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐，使財(cái)務(wù)工作在傳統(tǒng)記賬、算賬的基礎(chǔ)上增加管理決策和價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)容，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)能力、溝通能力和分析能力，提升其業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，從而培養(yǎng)出具有職業(yè)勝任力的管理會(huì)計(jì)人才，以滿足高職院校管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的需求［7］。 同時(shí)，高職院校應(yīng)設(shè)置專崗，配備管理會(huì)計(jì)人員，結(jié)合高職院校發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具及方法對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)做出有效判斷，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)“導(dǎo)航儀”的作用，為高職院?！半p高”建設(shè)中的戰(zhàn)略規(guī)劃、資金使用及管理等問題提供有效支撐。 除此之外，高職院校財(cái)務(wù)人員也要加強(qiáng)對(duì)高職教育的認(rèn)知，把握高職院校的戰(zhàn)略發(fā)展方向和“雙高”建設(shè)的目標(biāo)要求，讓高職院校財(cái)務(wù)管理更有效率，為學(xué)校管理者提供高質(zhì)量的決策數(shù)據(jù)。

2.3 做好投入產(chǎn)出分析，構(gòu)建績(jī)效管理指標(biāo)體系

隨著高職院校“雙高”建設(shè)的推進(jìn)，在不斷落實(shí)學(xué)校綜合改革任務(wù)、專業(yè)群建設(shè)任務(wù)，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的過程中，需要人力、物力、財(cái)力的保障，資金需求不斷增加。提升高職院校資金籌措能力，優(yōu)化資源配置能力，迫在眉睫。

一方面， 高職院校應(yīng)順應(yīng)國(guó)家財(cái)政改革的趨勢(shì)，立足高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展要求，樹立跨年度預(yù)算平衡理念，從過去的重投入向重產(chǎn)出轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)控制［8］。 另一方面，要提高高職院校整體的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)績(jī)效，加強(qiáng)以二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的績(jī)效管理，績(jī)效管理指標(biāo)體系設(shè)計(jì)也應(yīng)明確二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)于可以量化的指標(biāo)應(yīng)盡可能詳細(xì)地量化、細(xì)化、明確化。 隨著2019 年新的政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施，高職院校的財(cái)務(wù)情況能夠得到更真實(shí)準(zhǔn)確的體現(xiàn)。 高職院校與本科院校相比，學(xué)科綜合程度較低，專業(yè)特色化發(fā)展程度較高，因此高職院?？梢酝ㄟ^合理設(shè)置部門的費(fèi)用項(xiàng)目，更準(zhǔn)確地核算項(xiàng)目的費(fèi)用支出［9］。 對(duì)于難以進(jìn)行量化的指標(biāo)，可通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)來表示，比如教學(xué)效果、人才培養(yǎng)質(zhì)量等?？?jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不能僅從單一的財(cái)務(wù)角度關(guān)注資金的投入，也要從財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的角度，綜合分析二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)出指標(biāo)。通過逐步完善管理會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，有效實(shí)施投入產(chǎn)出分析，明確二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)利，有效地對(duì)各部門的資源使用效果和效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，為提高教育質(zhì)量提供基礎(chǔ)性制度保障［10］。

以某高職院校為例， 該校共設(shè)17 個(gè)教學(xué)單位，學(xué)科門類包含工學(xué)類、管理學(xué)類、經(jīng)濟(jì)學(xué)類、藝術(shù)學(xué)類等，開設(shè)水利、測(cè)量、大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)管理、跨境電商等60 余個(gè)專業(yè)。 隨著高職院校“雙高”建設(shè)的推進(jìn)，在落實(shí)綜合改革任務(wù)、專業(yè)建設(shè)任務(wù)，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的過程中，需要學(xué)校全方位投入。 因此，該校近幾年開始對(duì)二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析， 投入產(chǎn)出分析體系包括學(xué)校對(duì)各個(gè)二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的資金投入、各個(gè)二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)可供支配的財(cái)務(wù)產(chǎn)出，并輔之以二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)層面的量化指標(biāo)。

具體而言， 投入指標(biāo)是學(xué)校層面為各二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)投入的資金， 包含人員差旅費(fèi)、 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)、辦公設(shè)備和專用設(shè)備購(gòu)置以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。產(chǎn)出指標(biāo)包含業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩部分， 其中業(yè)務(wù)指標(biāo)包括教學(xué)質(zhì)量、師資隊(duì)伍建設(shè)、招生就業(yè)、校友工作、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)工作等。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要指二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)各自的產(chǎn)出，包括縱向、橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及提供社會(huì)服務(wù)、非學(xué)歷培訓(xùn)獲得的資金收入。該校實(shí)施投入產(chǎn)出分析，明確了各二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)利，對(duì)各二級(jí)教學(xué)機(jī)構(gòu)的資源使用效果和效率進(jìn)行評(píng)估， 提高了資金使用效率，為提高教育質(zhì)量提供了財(cái)務(wù)保障。

3 結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)在高職院校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用是必然趨勢(shì)，一方面它是提升學(xué)校內(nèi)部管理的需要，另一方面它也是進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)?？?jī)效管理的需要。 通過管理會(huì)計(jì)工具，分析高職院校財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，可以明確高職院校發(fā)展的重點(diǎn)和難點(diǎn)， 把握高職院校發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，改善高職院校的內(nèi)部管理體系，為高職院校中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)提供支持，從而推進(jìn)高職院?！半p高”建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。